政府投資建設(shè)項目的竣工財務(wù)決算審核

趙麗

政府投資項目竣工財務(wù)決算，是基建投資項目的綜合性財務(wù)報告，是真實反映竣工項目建設(shè)成果的文件。做好對此類財務(wù)決算的審核，能夠從整體上來判斷并評價具體的政府投資項目，確保項目的科學(xué)性與合理性。

隨著政府投資規(guī)模的不斷增加，其投資形式也由單一的政府直接投資向多渠道投資方向變化，對相應(yīng)的管理方式方法也提出了更高的要求。然而政府資產(chǎn)雖在逐年增多，但很多投資建設(shè)項目并沒有及時落實竣工財務(wù)決算，甚至一些早已完工并投入使用的項目，由于決算環(huán)節(jié)的缺失，致使部分固定資產(chǎn)與實際情況不符，而且與政府投資項目竣工財務(wù)決算相配套的管理機制也不夠完善，這就更加凸顯出了竣工財務(wù)決算審核工作的價值作用。

一、政府投資建設(shè)項目的竣工財務(wù)決算審核的重要性

（一）有利于政府投資項目成本的合理控制

政府投建項目的資金來源主要是財政性資金，資產(chǎn)規(guī)模較大，在財政投資中占比較高，因此資金的管理責(zé)任相對較重，如若不能對項目建設(shè)成本進行合理把控，反而任其浪費，那必然會給國家造成重大損失。利用科學(xué)的方式方法審核項目竣工財務(wù)決算，不僅能夠更準(zhǔn)確地把握每筆建設(shè)資金的使用情況，還能清楚地了解資金的具體去向，同時也有效規(guī)避項目資金浪費、成本支出缺乏合理性等問題的出現(xiàn)，進而為政府投資建設(shè)項目成本控制工作的更好落實提供高效助力，推動成本管理風(fēng)險的最大化降低。

（二）有利于政府機關(guān)廉政建設(shè)

廉政建設(shè)一直以來都是黨中央高度關(guān)注的一項工作，而且自黨的十八大召開以來，更是進一步加大了反腐倡廉的力度，對此，政府機關(guān)也不例外，必須積極響應(yīng)反腐倡廉的總號召，嚴(yán)格遵守黨中央提出的全面從嚴(yán)治黨要求，集中力量致力黨風(fēng)廉政建設(shè)的落實。就黨風(fēng)廉政建設(shè)而言，其內(nèi)涵相對比較寬泛，除了指官員貪腐之外，還包含政府及公務(wù)人員不作為、亂作為等的行為，因此，政府黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的全面貫徹，需要不斷強化內(nèi)部管理，優(yōu)化整頓內(nèi)部的總體環(huán)境，促使各項工作的實施均能展現(xiàn)出廉政發(fā)展的思想。政府投資項目是項目建設(shè)中的重要組成部分，建設(shè)程序與政府各部門息息相關(guān)，如若達不到完善的項目建設(shè)管理，極有可能會給有關(guān)人員留下從中牟利的漏洞，易產(chǎn)生腐敗。項目建設(shè)快慢、投資的大小一定程度上也能折射出政府工作的效率，從而推動政府作為，所以實施建設(shè)項目管理尤為重要。同時項目竣工財務(wù)決算審核工作的開展，能夠提前預(yù)防并追溯每筆項目資金的來源去向，增強資金運用的合理性，有效杜絕政府投資項目在建設(shè)過程中出現(xiàn)腐敗等情況。

二、政府投資建設(shè)項目的竣工財務(wù)決算審核中存在的問題

（一）項目竣工財務(wù)決算編報不及時

1.項目建設(shè)單位缺乏足夠重視

在管理政府投資建設(shè)項目的過程中，一些建設(shè)單位的工作重點有所偏移，大多數(shù)項目建設(shè)單位過度關(guān)注項目的立項審批與建設(shè)進度，而在項目竣工財務(wù)決算審核方面的意識較為薄弱，單位內(nèi)部普遍存在著重預(yù)算、輕決算的問題，并沒有形成對竣工財務(wù)決算審核工作的意義的深刻認(rèn)識。并且部分建設(shè)單位對工程項目建設(shè)的認(rèn)知不夠全面，單純認(rèn)為項目竣工并交付使用就意味著完成了整個項目，并不注重項目竣工財務(wù)決算是否進行了編報。

2.人員崗位調(diào)整頻繁

針對項目竣工財務(wù)決算工作來說，其具有一定的專業(yè)性及多樣性，是工程管理與財務(wù)管理相互結(jié)合的工作，是建設(shè)單位財務(wù)人員與工程人員的合作下開展實施的業(yè)務(wù)。通常情況下，由于政府投資建設(shè)的項目的工程量比較大，而且建設(shè)周期也比較長，在實施建設(shè)之前需要搜集整理大量與財務(wù)及工程有關(guān)的資料才能保證工程決算的準(zhǔn)確性，但實際工作中，大部分項目單位工作人員崗位不固定，流動性大，就會直接影響到項目竣工財務(wù)決算審核工作的質(zhì)量。

3.職能部門監(jiān)管不到位

建設(shè)單位內(nèi)部的部分有關(guān)職能部門重政策文件制定，在實際監(jiān)管方向、實際執(zhí)行狀況不到位，從而出現(xiàn)了以下現(xiàn)象：部分建設(shè)單位日常公用經(jīng)費緊張，會通過一些手段占用項目資金；還有些單位會在尚未進行決算之前，巧立名目增添工程項目；也有些單位在辦理建設(shè)項目結(jié)算時，若有結(jié)余的項目資金，就會隨意更改既定的設(shè)計方案，以此將資金結(jié)余用在新的工程建設(shè)中。這些現(xiàn)象的存在，在一定程度上容易影響工程的如期驗收，從而進一步推遲項目竣工財務(wù)決算工作的后續(xù)進展。

（二）項目竣工財務(wù)決算審核監(jiān)督管理機制缺失

1.竣工財務(wù)決算審核主客體職能錯位

當(dāng)前，很多建設(shè)單位在執(zhí)行政府投資項目竣工財務(wù)決算審核時，普遍存在著一項認(rèn)知誤區(qū)，即他們認(rèn)為項目進入到會計師事務(wù)所審核竣工財務(wù)決算時，就意味著整個項目已經(jīng)完成了決算審核環(huán)節(jié)的工作。然而實際卻并非這樣，依據(jù)現(xiàn)有的基建項目竣工財務(wù)決算管理辦法來看，財政部門與項目主管部門均具備對項目竣工財務(wù)決算實施審核的職能，而相應(yīng)的項目竣工財務(wù)決算編報義務(wù)由建設(shè)單位進行承擔(dān)。所以，建設(shè)單位所提供的報告僅可以對竣工財務(wù)決算的編制狀況做出反應(yīng)，并不能說明建設(shè)項目通過了竣工財務(wù)決算審核。

2.項目主管部門竣工財務(wù)決算審核職能落實不到位

從大部分政府投資建設(shè)項目的竣工財務(wù)決算審核情況來看，其主管部門往往容易被人員、技術(shù)、專業(yè)能力等方面的要素所限制，從而削弱了部門的審核能力，出現(xiàn)了缺乏經(jīng)費而無法向相關(guān)中介機構(gòu)提出委托的現(xiàn)象。面對這樣的現(xiàn)狀，通常會將建設(shè)單位出具的竣工財務(wù)決算報告作為審定決算的成果，而自己并沒有進行審核，多數(shù)情況下會以建設(shè)單位所提供的決算金額來完成項目成本核算，致使項目監(jiān)督管理工作的形式化現(xiàn)象比較明顯，不利于決算審核效用的充分發(fā)揮。

3.竣工財務(wù)決算審核管理薄弱、人員匱乏

第一，項目竣工財務(wù)決算審核工作不夠獨立。因為一些客觀因素的存在，在實際審核過程中難免會遇到外界的干擾。如審核環(huán)節(jié)出現(xiàn)項目超概算、建設(shè)管理費用超標(biāo)等問題，還會受到項目建設(shè)單位、主管部門等建設(shè)項目相關(guān)方的制約；第二，缺乏相應(yīng)的制度來規(guī)范并約束審核工作。立足于政府投資建設(shè)項目的竣工財務(wù)決算中的各項環(huán)節(jié)，很多地方性政府并沒有構(gòu)建起系統(tǒng)、完善的管理機制，尤其欠缺對中介機構(gòu)參與項目竣工財務(wù)決算審核時的工作質(zhì)量的全程監(jiān)督與管理，也沒有就完成審核的時間、需要著重審核的內(nèi)容、審核報告的格式質(zhì)量等做出實際要求，以至于造成了權(quán)責(zé)不夠分明的情況，在很大程度上降低了竣工財務(wù)決算審核工作的質(zhì)量，難以呈現(xiàn)出理想的審核成效。

（三）項目竣工財務(wù)決算報告質(zhì)量有待提升

1.財務(wù)人員的決算管理意識薄弱

大部分政府投資項目建設(shè)單位屬于行政事業(yè)單位，其內(nèi)部的財務(wù)人員僅對本單位的會計制度有所了解，而對于基建財務(wù)規(guī)則、基建項目竣工財務(wù)決算管理辦法等并不熟悉，再加上部分行政事業(yè)單位投資建設(shè)工程項目的機會并不多，實踐平臺較少，經(jīng)驗欠缺，因此單位財務(wù)人員對這些基本建設(shè)項目的會計核算并不精通。

2.基建會計核算不規(guī)范

部分項目賬套設(shè)置不夠合理。一些建設(shè)單位內(nèi)部的會計核算情況比較混亂，在核算過程中并沒有根據(jù)具體的基建財務(wù)管理要求來進行單獨核算；還有些代建單位同時擔(dān)負(fù)著多個工程項目的建設(shè)，卻只建立了一個賬套，而沒有對每一工程項目實施明細(xì)核算；也有些建設(shè)單位僅對收支流水賬目實行記錄，這就進一步增加了針對基本建設(shè)項目的會計核算難度。

部分項目建設(shè)成本支出缺乏明確的劃分。尤其是工程項目的建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他方面的投資等十分容易混淆，從而導(dǎo)致實際核算內(nèi)容欠缺準(zhǔn)確性，造成了各項建設(shè)成本互竄的局面。

部分項目沒有進行準(zhǔn)確的待攤投資費用歸集。待攤投資各項費用具體包含建設(shè)政府投資項目所花費的其他費用，有項目勘察費用、工程設(shè)計費用、招標(biāo)投標(biāo)費用、工程監(jiān)理費用等，每一項費用都有與之相對應(yīng)的核算范疇及內(nèi)容，部分項目沒有按照相應(yīng)的范疇進行核算。

3.由建設(shè)單位委托中介機構(gòu)出具的決算審計報告缺乏公允性

在實際工作中，大部分建設(shè)單位并不具備就項目竣工財務(wù)決算報告實施編制的能力，所以，絕大多數(shù)情況下，編制決算報告的工作會優(yōu)先向中介機構(gòu)進行委托編制，同時建設(shè)單位與中介機構(gòu)會簽訂一份竣工財務(wù)決算審計服務(wù)合同，中介機構(gòu)會為建設(shè)單位提供相應(yīng)的決算報告，也就是說，編制與審核項目竣工財務(wù)決算均由同一中介機構(gòu)所負(fù)責(zé)，這與既定的制衡原則相違背。中介機構(gòu)在接受了建設(shè)單位的委托之后，首先會盡最大可能保護自身利益，其次保證報告的公正性，這樣極有可能向有利于自身利益的方向靠攏，來大幅度增加審核業(yè)務(wù)量，從而嚴(yán)重影響決算報告的質(zhì)量，使得決算審核工作有失公允。

三、加強政府投資建設(shè)項目的竣工財務(wù)決算審核的對策

（一）完善竣工財務(wù)決算管理機制，納入考核指標(biāo)體系

根據(jù)現(xiàn)行的與基本建設(shè)有關(guān)的法律法規(guī)，需要各級地方政府制定詳細(xì)、明確的政府投資項目竣工財務(wù)決算操作細(xì)則。一是必須提前把握好對基建項目竣工財務(wù)決算報告的編制以及決算審核工作中的重點問題，比如，報告的編制依據(jù)、具體的編制內(nèi)容、審核的時間要求、具體的組織管理情況等。二是逐一清理并規(guī)范在以前年度中已經(jīng)完工但沒有進行竣工財務(wù)決算編報的政府投資建設(shè)項目，然后由項目的主管部門適時督促建設(shè)單位重新編報。三是在有關(guān)部門內(nèi)部的年度考核指標(biāo)體系中納入各建設(shè)單位針對項目竣工財務(wù)決算的落實情況，并展開全面考核，同時還要構(gòu)建行之有效的問責(zé)與激勵機制。

（二）加強程序化管理，構(gòu)建項目決算審核監(jiān)督機制

建設(shè)單位要想保證項目竣工財務(wù)決算審核的透明度，就必須充分落實程序化管理，致力于建立健全化、完善化的決算審核監(jiān)督機制。應(yīng)當(dāng)基于相關(guān)制度對項目建設(shè)單位、受托審核機構(gòu)、主管部門等各項目參與方的職權(quán)與責(zé)任做好逐一明確，同時將具體的監(jiān)督程序進行公開，以確保對各參與方的互相監(jiān)督。其中，項目建設(shè)單位需要全程監(jiān)督受托審核機構(gòu)的審核進度及質(zhì)量，如果過程中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為的存在，要立即向有關(guān)部門進行反饋。受托審核機構(gòu)在履行相應(yīng)職責(zé)時也需對建設(shè)單位實行監(jiān)督，主要監(jiān)督其對于工程項目的管理、建設(shè)資金的使用是否具備合理性與合法性。主管部門同時對建設(shè)單位及受托審核機構(gòu)進行監(jiān)督，及時檢查二者的職責(zé)履行情況，還要督促他們按時整改履職過程中存在的不合理問題，并在此基礎(chǔ)上加以重新落實。

為了保證項目竣工財務(wù)決算審核工作的質(zhì)量，建議由財政部門和項目主管部門共同委托中介機構(gòu)，由中介機構(gòu)獨立完成竣工財務(wù)決算的審核。來進一步規(guī)范并約束相應(yīng)的委托業(yè)務(wù)管理工作，同時還要強化管理中介機構(gòu)的實際工作績效，并及時展開績效考核，制定完善的針對中介機構(gòu)審核質(zhì)量加以考評的制度，如若發(fā)現(xiàn)其中存在屬實的違規(guī)行為、未如期完成工作、工作效率不高、報告質(zhì)量較低等的情況，建議實行誠信管理，對于失信企業(yè)，還要限制其之后的業(yè)務(wù)承接，要做到從程序上將中介機構(gòu)存在的監(jiān)督不力的局面進行全面扭轉(zhuǎn)。

（三）提升政府投資項目資金和財務(wù)管理水平

資金管理是政府投資建設(shè)項目管理中的一項尤為重要的環(huán)節(jié)，對此，需要財政部門緊緊圍繞這條主線，來就現(xiàn)有的政府投資項目管理機制加以優(yōu)化和完善，然后以此為基礎(chǔ)，逐步探索對于政府投資項目資金管理體系的建立。通過信息化管理手段的助力，從而全方位、全過程、智能化管理建設(shè)項目，具體到項目立項審批、預(yù)算安排、項目庫建設(shè)等各項環(huán)節(jié)著手。除此之外，還要對政府投資建設(shè)項目的成本管理制度加以全面規(guī)范，尤其要不斷強化各建設(shè)單位內(nèi)部的財務(wù)管理工作，及時積累并總結(jié)實踐經(jīng)驗，以此來構(gòu)建一套兼具科學(xué)性與完整性的成本標(biāo)準(zhǔn)，同時制定精準(zhǔn)、高效的管理辦法，切實增強對項目結(jié)算、竣工財務(wù)決算等環(huán)節(jié)的管理，并進一步探究實施對于項目全生命周期的績效評價。通過推動政府投資項目資金及財務(wù)管理水平的有效提升，進而充分保證建設(shè)項目財務(wù)管理工作的規(guī)范化開展，最大限度地降低財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)率，為項目竣工財務(wù)決算審核質(zhì)量與效率的提升帶來實質(zhì)性保障。

結(jié)語：

竣工財務(wù)決算是項目建設(shè)中的重要組成部分之一，公正、科學(xué)的決算審核工作在其中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。本文以政府投資建設(shè)項目的竣工財務(wù)決算審核為中心，通過對竣工財務(wù)決算審核對政府投資項目建設(shè)的重要性進行概述，能夠使相關(guān)人員深刻意識到此項工作的重要意義。通過對政府投資建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審核中暴露出的問題進行分析，能夠使審核單位充分認(rèn)識到自身工作的不足之處。通過對加強政府投資建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審核的對策進行總結(jié)，能夠為之后的政府投資項目的更好落實提供有效參考。