鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究

海天琪

中國鋼鐵行業(yè)是典型的重污染集中性行業(yè)，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露處于不斷探索進(jìn)步的階段。在企業(yè)自身以及外界因素的協(xié)同作用下，鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露想要打破現(xiàn)有的瓶頸，獲得更好的發(fā)展具有比較高的難度。本文對(duì)現(xiàn)階段中國鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的實(shí)際情況展開了分析，探究其存在的問題以及成因，并針對(duì)這些問題提出了應(yīng)對(duì)策略，以求為提升鋼鐵行業(yè)整體環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提供借鑒。

一、引言

為貫徹落實(shí)我國生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)，提高鋼鐵行業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，加大環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露力度，提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平成了一種最為行之有效的手段。我國鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平之所以停滯不前，一方面是由于企業(yè)自身消極懈怠，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露重視程度不夠，致使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作不到位；一方面是由于外界環(huán)境的客觀約束，比如相關(guān)法律法規(guī)的缺失和執(zhí)行力度有限，使得企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息成本過低。本文以現(xiàn)階段鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的實(shí)際情況為基本立足點(diǎn)，結(jié)合其存在的問題，尋求提升環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的良方，對(duì)于鋼鐵企業(yè)未來在低碳環(huán)保上貢獻(xiàn)更多的力量，具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式，主要是社會(huì)責(zé)任報(bào)告、年度報(bào)告及其補(bǔ)充報(bào)告披露和獨(dú)立報(bào)告披露。

首先是通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露，鋼鐵行業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告大多是以文字描述的方式公開企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，定量描述較少，而且披露的內(nèi)容要么分散在文件不同的部分，要么只是涉及內(nèi)容較少的某一章節(jié)。其披露內(nèi)容大致分為以下幾個(gè)方面：污染物排放情況、環(huán)保產(chǎn)業(yè)及成績(jī)、環(huán)保資金支出、三廢（廢氣、廢水、廢渣）的處理成本、環(huán)保投資和稅費(fèi)、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。

其次是年度報(bào)告及其補(bǔ)充報(bào)告披露，這也是企業(yè)對(duì)外公布的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的多種途徑中，最重要、最普遍使用的一種，其披露的方式就是在現(xiàn)有報(bào)表中加入環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容，比如把排污費(fèi)計(jì)入環(huán)境負(fù)債類。鋼鐵行業(yè)年報(bào)中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容包括：環(huán)保目標(biāo)與方針、環(huán)保效果、風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策、技術(shù)研發(fā)、環(huán)保投資、環(huán)保費(fèi)用、各項(xiàng)稅費(fèi)，稅收減免，政府補(bǔ)助與獎(jiǎng)勵(lì)等。

最后是通過可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，即獨(dú)立報(bào)告披露，這種方式可以更加簡(jiǎn)單明了地展示環(huán)境會(huì)計(jì)信息。近年來，鋼鐵行業(yè)中披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的上市公司數(shù)量逐漸增加，越來越多的鋼鐵企業(yè)希望在可持續(xù)發(fā)展報(bào)告中新增有關(guān)環(huán)境信息披露的內(nèi)容。利用獨(dú)立報(bào)告這一形式來披露環(huán)境信息的時(shí)，其內(nèi)容包括環(huán)保目標(biāo)、理念與措施，產(chǎn)品創(chuàng)新研發(fā)，環(huán)境體系認(rèn)證和獲得的榮譽(yù)、能源消耗、環(huán)保投資、污染排放、環(huán)境管理措施、風(fēng)險(xiǎn)控制、設(shè)備建設(shè)運(yùn)營(yíng)狀況、廢棄物處理和回收利用、是否受到環(huán)保處罰等。

三、鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題

（一）企業(yè)自身問題

1.披露缺乏及時(shí)性?；趪蚁嚓P(guān)職能部門的要求，所有的企業(yè)需要在每年的3月31日之前對(duì)外披露上一年度的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是因?yàn)槿鄙購?qiáng)制性規(guī)定，導(dǎo)致絕大部分鋼鐵企業(yè)并不會(huì)按照要求在時(shí)限范圍內(nèi)披露相關(guān)信息。只有在受到社會(huì)輿論討論或者是政府以行政手段施加壓力的情況下，這些企業(yè)才會(huì)將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出來，但是國家并未針對(duì)這類信息的披露出臺(tái)強(qiáng)制性規(guī)定，因此，企業(yè)對(duì)外公布信息的意愿比較弱，覺得這些有可能對(duì)自身造成負(fù)面影響的信息不到迫不得已時(shí)不要對(duì)外公布，延期披露的現(xiàn)象非常普遍，最終展示在報(bào)告上的環(huán)境會(huì)計(jì)信息已經(jīng)沒有任何價(jià)值，這對(duì)于相關(guān)利益主體決策的制定顯然是不利的。除此以外，由于大多數(shù)企業(yè)并沒有將未來有可能出現(xiàn)的環(huán)境信息納入其中，因此，披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性相對(duì)較低。

2.披露形式單一。對(duì)于鋼鐵企業(yè)而言，在對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的過程中，大都是以年報(bào)、補(bǔ)充式報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告為載體的，這些形式無法將環(huán)境會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確、清晰地展現(xiàn)出來?；趯?duì)鋼鐵行業(yè)的分析，不難看出，選擇環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告這一形式來披露信息的企業(yè)少之甚少，使用多種載體進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)更是鳳毛麟角，而在沒有硬性要求的情況下，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息散亂穿插在各種報(bào)告中，規(guī)范性較差，沒有形成規(guī)整的披露體系，這對(duì)于社會(huì)公眾監(jiān)督工作開展以及相關(guān)利益主體決策的制定顯然是不利的。

3.披露內(nèi)容不完整。內(nèi)容不完整、覆蓋范圍較窄是鋼鐵企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中非常常見的問題。在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的過程中，披露內(nèi)容主要集中在企業(yè)環(huán)保理念、措施、方針等一些定性信息上，非常主觀，且難以驗(yàn)證，沒有制定能夠體現(xiàn)鋼鐵行業(yè)特征的定量指標(biāo)。環(huán)保設(shè)施投資規(guī)模、三廢收入、綠化費(fèi)等八項(xiàng)內(nèi)容，大多數(shù)公司僅僅是選擇幾項(xiàng)對(duì)自己有利的對(duì)外公布，甚至部分披露工作比較優(yōu)秀的企業(yè)也并未將所有的項(xiàng)目都披露出來。并且企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息涉及的基本上都是正面信息，這就導(dǎo)致信息披露質(zhì)量長(zhǎng)期處于比較低的水平，這些不完整、不真實(shí)、不全面的信息違背了信息披露制度的初衷，所以，在未來的發(fā)展階段，要采取有效的措施來提升信息披露的完整性，只有這樣，才能促進(jìn)這一行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）政府監(jiān)管和問責(zé)不到位

從目前的情況來看，我國針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)還存在諸多的缺陷，并沒有針對(duì)披露范圍、程度制定具體的標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門也沒有基于行業(yè)特征以及發(fā)展實(shí)情構(gòu)建與之相匹配的監(jiān)督與問責(zé)機(jī)制。政府對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的約束力度較弱，懲罰力度比較小，并且環(huán)保部門針對(duì)信息披露的監(jiān)管工作還存在諸多的不足，導(dǎo)致鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息在對(duì)外披露之前沒有得到詳細(xì)、仔細(xì)的審核，進(jìn)而造成信息的有效性、準(zhǔn)確性長(zhǎng)期處于一個(gè)比較低的水平之中。除此以外，倘若企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，對(duì)于環(huán)境保護(hù)的重視度比較高，往往需要投入大量的資金來建設(shè)環(huán)保設(shè)施、購置環(huán)保設(shè)備，但是部分企業(yè)因?yàn)樨?cái)務(wù)狀況不理想或是為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，并不愿意投入更多的資金到環(huán)保上，甚至有一些企業(yè)雖然購置了比較先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，但是出于降低成本的考慮，并沒有將其利用起來，成了閑置品。與此同時(shí)，現(xiàn)有的環(huán)保法規(guī)、考核制度還存在諸多的缺陷，一些部門在執(zhí)法過程中得過且過，使得環(huán)保設(shè)施的運(yùn)行效率長(zhǎng)期處于比較低的水平。

（三）公眾監(jiān)督意識(shí)不足

社會(huì)公眾與企業(yè)環(huán)保工作沒有直接的相關(guān)關(guān)系，因此社會(huì)公眾對(duì)于企業(yè)是否披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息、披露內(nèi)容的完整性、時(shí)效性、準(zhǔn)確性、可靠性以及披露途徑等方面并不關(guān)注，自然也不會(huì)對(duì)其展開監(jiān)督。同時(shí)，媒體對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視度也比較低，沒有意識(shí)到這列信息披露的意義，所以也沒有對(duì)其展開相應(yīng)的報(bào)道，無法將媒體的監(jiān)督作用充分地發(fā)揮出來，進(jìn)而導(dǎo)致公眾對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)停留在比較淺顯的層面。甚至還有部分企業(yè)與媒體相互勾結(jié)，讓其只報(bào)道正面消息，隱藏自身的實(shí)際情況，從而對(duì)公眾產(chǎn)生了誤導(dǎo)。

四、鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題成因

（一）企業(yè)因素

1.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系不健全。從現(xiàn)階段的情況來看，絕大部分鋼鐵企業(yè)都沒有針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息制定專門的制度，也沒有構(gòu)建完善、立體的披露體系，僅僅是在年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告中列出了一些環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，并且企業(yè)也沒有組建專門的部門來負(fù)責(zé)信息的收集與整理，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露長(zhǎng)期處于比較低的水平之中。

2.企業(yè)缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才。目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才非常稀缺，各大高校并未針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)推出相應(yīng)的課程，忽視了環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)于社會(huì)發(fā)展的意義，學(xué)生即便想要從事環(huán)境會(huì)計(jì)工作，也會(huì)因?yàn)槿鄙賹?duì)應(yīng)的專業(yè)而不得不放棄，這是造成現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)人才稀缺的根本原因。高校是人才培養(yǎng)的主要力量，但是因?yàn)闆]有意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，使得培養(yǎng)出來的人才有可能與企業(yè)的需求不相匹配，加劇了企業(yè)專業(yè)人才匱乏的問題。除此以外，大部分學(xué)者研究進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的過程中，由于沒有和一線人員進(jìn)行有效的交流，且缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，無法在第一時(shí)間了解到研究存在的問題，導(dǎo)致其得出的研究結(jié)論與實(shí)際操作不相匹配，無法為實(shí)踐工作提供科學(xué)的指引。

3.企業(yè)缺乏環(huán)保責(zé)任意識(shí)。目前，政府并未針對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露出臺(tái)強(qiáng)制性規(guī)定，因此，企業(yè)可以基于自身的實(shí)際情況自主選擇是否對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這也體現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感。倘若企業(yè)對(duì)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重視度比較低，那么其往往會(huì)將自身利益擺在第一位，片面地認(rèn)為環(huán)境信息披露只會(huì)徒增自身的成本，并且一旦負(fù)面信息被外界知曉，企業(yè)的價(jià)值也會(huì)受到影響，不利于企業(yè)的發(fā)展。所以，一些企業(yè)就會(huì)選擇性地披露一些信息，甚至有些企業(yè)制作虛假信息。

（二）外界因素

1.缺乏完善的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、會(huì)計(jì)要素等諸多方面并未形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也沒有針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)制定具體的要求。環(huán)境會(huì)計(jì)科目缺乏一個(gè)準(zhǔn)確具體的定義，會(huì)計(jì)要素不同意，導(dǎo)致企業(yè)在操作過程中無法設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)核算賬戶將環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一一記錄下來，這對(duì)于使用者而言顯然是不利的。

2.法律法規(guī)缺失或執(zhí)行不到位。由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)的不完善，并未給企業(yè)以及監(jiān)管部門提供科學(xué)的參考標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致披露信息的實(shí)用性比較低。這種質(zhì)量較低的環(huán)境會(huì)計(jì)信息不僅無法為信息使用者提供科學(xué)的財(cái)會(huì)，也無法將企業(yè)的價(jià)值發(fā)展趨勢(shì)準(zhǔn)確、直觀地展示處理。另外，在政府監(jiān)督管理不到位的情況下，環(huán)境會(huì)計(jì)披露的相關(guān)規(guī)定也難以真正落實(shí)下去。

2.缺少獨(dú)立的第三方審計(jì)。在企業(yè)對(duì)外披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息中，正面信息所占的比例相對(duì)較大，但是因?yàn)闆]有經(jīng)過獨(dú)立的第三方審計(jì)，因此其真實(shí)性無法保證。從現(xiàn)階段的情況來看，盡管相關(guān)職能部門會(huì)對(duì)企業(yè)的環(huán)保狀況進(jìn)行檢查，但是大都局限于企業(yè)是否違反了相關(guān)規(guī)定，對(duì)于環(huán)境信息披露質(zhì)量的重視度比較低。在沒有第三方審計(jì)的情況下，披露信息的質(zhì)量難以保證，這對(duì)于相關(guān)利益主體制定或調(diào)整決策產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響。

五、對(duì)鋼鐵行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）建立智能化信息披露系統(tǒng)。5G、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新一代信息技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步為鋼鐵業(yè)信息披露創(chuàng)造了良好的條件。例如可以在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，從而增強(qiáng)環(huán)境信息的公開性、準(zhǔn)確性，所有的環(huán)境信息都存儲(chǔ)到了區(qū)塊鏈上，大幅減少了信息收集成本，使得信息披露的效率得到了顯著提升，調(diào)動(dòng)了企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的積極性。

（二）建立第三方審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)該加入對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)意見，將企業(yè)披露的信息進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)重大的環(huán)境污染行為進(jìn)行檢查，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)該包含對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)意見。第三方審計(jì)部門通過對(duì)鋼鐵行業(yè)上市公司有關(guān)環(huán)境行為的調(diào)查，能夠全面收集相關(guān)的數(shù)據(jù)資料和信息，客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并督促鋼鐵企業(yè)不斷依法進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。

（三）培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專業(yè)人員。首先，高校作為培養(yǎng)專業(yè)人才的基地，應(yīng)該設(shè)置專門設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)類科目，培養(yǎng)掌握環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的專業(yè)人才。其次，企業(yè)要重視錄用環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員，并對(duì)目前相關(guān)在職員工進(jìn)行培訓(xùn)，傳遞環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性和必要性，學(xué)習(xí)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論知識(shí)，以求在今后的實(shí)務(wù)工作中將理論與實(shí)踐相結(jié)合，推動(dòng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量邁上更高的臺(tái)階。

（四）制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)。鋼鐵企業(yè)在我國各類企業(yè)中舉足輕重，其對(duì)污染的控制更應(yīng)該得到重視，制定環(huán)境會(huì)計(jì)披露的法律法規(guī)就尤為重要。不僅如此，政府也要督促環(huán)保部門加大環(huán)境會(huì)計(jì)的研究力度，并出臺(tái)相應(yīng)的指南，對(duì)披露事項(xiàng)、要求等詳細(xì)說明，為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的開展提供科學(xué)的指引，增強(qiáng)信息披露的準(zhǔn)確性、有效性、可靠性。

（五）建立政府監(jiān)管機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)管，政府可以借助先進(jìn)的區(qū)塊鏈技術(shù)，利用環(huán)保經(jīng)濟(jì)信息共享機(jī)制、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建，將企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的各種信息準(zhǔn)確、完整地記錄下來，并與環(huán)保部門共享，讓其能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)有可能遇到的環(huán)保問題，也便于政府部門及時(shí)了解環(huán)保產(chǎn)業(yè)的新動(dòng)向。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況進(jìn)行評(píng)估，將企業(yè)的信息披露水平作為考核指標(biāo)納入企業(yè)申請(qǐng)項(xiàng)目考核體系之中，并制定具體的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于披露質(zhì)量較好的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于披露質(zhì)量較差的企業(yè)進(jìn)行處罰。

（六）發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督和激勵(lì)作用。公眾、媒體是最有效的外部監(jiān)督力量，要充分發(fā)揮其在監(jiān)督工作方面的優(yōu)勢(shì)，首先，社會(huì)公眾要意識(shí)到綠色發(fā)展對(duì)于社會(huì)的意義，加深環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，不斷激發(fā)他們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求，公眾環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)會(huì)產(chǎn)生大量的綠色消費(fèi)者，進(jìn)而將污染程度高、能源消耗量大的企業(yè)從市場(chǎng)中淘汰；其次，要借助互聯(lián)網(wǎng)、電視、報(bào)紙等工具來宣傳環(huán)保工作，利用公眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況進(jìn)行監(jiān)督，曝光更多的企業(yè)污染事件，打造保護(hù)生態(tài)環(huán)境的社會(huì)氛圍，從而激發(fā)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的積極性。

結(jié)語：

在實(shí)現(xiàn)“雙碳”的硬性指標(biāo)下，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性發(fā)展和環(huán)保理念的貫徹應(yīng)該雙管齊下。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念下經(jīng)久不衰的課題，能夠有效推動(dòng)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的同步發(fā)展。作為環(huán)境治理和碳排放的重點(diǎn)行業(yè)，鋼鐵行業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上的現(xiàn)存癥結(jié)，來自企業(yè)自身和外界環(huán)境兩方面因素，明晰原因方能對(duì)癥下藥。小到一個(gè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系建設(shè)，大到一個(gè)國家環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)的完善，都應(yīng)該得到應(yīng)有的重視。