增值稅留抵退稅：績效分析與優(yōu)化建議

蔡德發(fā)?許博洋

增值稅留抵退稅政策是我國進(jìn)一步緩解企業(yè)資金壓力、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的重要稅收政策，它將從多方面對我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生積極影響。為進(jìn)一步優(yōu)化我國增值稅留抵退稅政策，建議加強(qiáng)留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)管理，逐步擴(kuò)大存量留抵退稅覆蓋范圍，放寬新設(shè)立企業(yè)申請留抵退稅的信用等級限制。

一、引言與文獻(xiàn)梳理

2022年3月，我國發(fā)布了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)以及制造業(yè)等七大行業(yè)。這體現(xiàn)了我國增值稅留抵退稅力度的持續(xù)加大，增值稅留抵退稅政策也發(fā)展到了一個新的階段。增值稅留抵退稅能夠很大程度地盤活企業(yè)的沉淀資金，并且覆蓋范圍較廣，涉及金額較大，是為企業(yè)減負(fù)的有效舉措。進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策的實(shí)施力度能夠更有效地減輕納稅主體負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步激發(fā)市場活力，從而達(dá)到涵養(yǎng)稅源、推動經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的效果。

目前，有關(guān)增值稅留抵退稅政策的研究主要集中在增值稅留抵退稅政策效應(yīng)的實(shí)證分析和優(yōu)化增值稅留抵退稅政策的建議兩個方面：一、在增值稅留抵退稅政策的效應(yīng)分析方面;增值稅留抵退稅政策通過降低企業(yè)融資成本以及增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流來促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)投入，進(jìn)而對企業(yè)價值產(chǎn)生積極影響，以A股上市公司為樣本，通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)增值稅留抵退稅政策較好地緩解了企業(yè)的融資約束，減輕企業(yè)在投資時面臨的資金壓力。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，留抵稅額在不同制造業(yè)之間存在著差異，這將對企業(yè)的盈利水平和現(xiàn)金流造成不利影響。二、在增值稅留抵退稅政策的優(yōu)化建議方面：我國增值稅留抵退稅政策存在著退稅門檻過高、退稅期限較長和退稅力度較小等問題，應(yīng)該在加大留抵退稅力度和放寬退稅條件等方面進(jìn)行優(yōu)化；本文評估了當(dāng)前留抵退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制下增值稅跨地區(qū)轉(zhuǎn)移對地方財(cái)政的影響，并借鑒歐盟企業(yè)跨境增值稅退稅的做法，從改革征管制度、調(diào)整增值稅地區(qū)間分享原則等角度，提出了協(xié)調(diào)增值稅稅款征收、分享與退稅政策的優(yōu)化建議。

由于我國增值稅留抵退稅政策開始的時間比較晚，實(shí)施時間較短，因此增值稅留抵退稅政策相關(guān)的研究有待進(jìn)一步擴(kuò)展和深化。由于相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)缺乏，實(shí)證研究也難以更加深入地開展。

二、增值稅留抵退稅政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的作用機(jī)理

增值稅留抵退稅是非常直接的增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量，緩解企業(yè)資金壓力的政策。國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示，從2022年年初開始，截至7月20日，已退增值稅留抵稅款達(dá)20005億元，超過前3年累計(jì)留抵退稅之和。如此大規(guī)模的增值稅留抵退稅將從多方面對我國宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。這種影響從企業(yè)視角將主要通過影響納稅人投資收益和信息傳遞機(jī)制進(jìn)行傳遞；而在財(cái)政視角下，它將主要通過涵養(yǎng)稅源和財(cái)政負(fù)擔(dān)機(jī)制發(fā)生作用，最終達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的效果。

（一）影響納稅人投資收益

在影響納稅人投資行為的作用機(jī)制下，增值稅留抵退稅將首先對納稅人的投資收益產(chǎn)生影響。留抵退稅將增加企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量并且提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率，降低企業(yè)的融資成本。這會提高納稅人投資的預(yù)期收益，納稅人的投資意愿會因此上升。同時，我國的增值稅留抵退稅是具有明顯導(dǎo)向性的稅收政策，最新發(fā)布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》就明確加大了小微企業(yè)和制造業(yè)等六大行業(yè)的退稅力度，它們享受更短的退稅期限、更高的退還比例、更低的退稅門檻、退還存量留抵稅額等優(yōu)惠條件。這種根據(jù)企業(yè)規(guī)模和行業(yè)類別所實(shí)行的差異化的留抵退稅政策會影響納稅人投資方向的選擇。

（二）信息傳遞機(jī)制

在信息傳遞機(jī)制下，增值稅留抵退稅的全面試行和力度的不斷加大將向市場主體釋放積極的信號，顯示出了我國政府為企業(yè)減負(fù)的決心。這能夠消除部分信息不對稱的影響，從而提升市場主體對宏觀經(jīng)濟(jì)的信心和預(yù)期，激發(fā)投資者熱情，進(jìn)一步提升國內(nèi)市場主體的活躍程度，更好地促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)各要素之間的良性循環(huán)。

（三）涵養(yǎng)稅源

增值稅留抵退稅政策能盤活企業(yè)沉淀資金，使得企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流更加充裕。增值稅這對于現(xiàn)金流比較緊張的企業(yè)能夠降低企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)更好地生存和發(fā)展，提升企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。而對于需要在當(dāng)期進(jìn)行大規(guī)模投資的企業(yè)，增值稅留抵退稅政策能夠減少企業(yè)沉淀資金的形成，從而促進(jìn)企業(yè)加大投入，有益于企業(yè)做大做強(qiáng)。這在短期來看會加大政府的財(cái)政支出壓力，但是長期來看這有利于企業(yè)的生存和發(fā)展，最終會產(chǎn)生涵養(yǎng)稅源、固本強(qiáng)基的效果。

（四）財(cái)政負(fù)擔(dān)機(jī)制

增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方式為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅銷項(xiàng)稅額歸屬于每一環(huán)節(jié)的銷售地，而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額則向購買地轉(zhuǎn)移。在跨地區(qū)貿(mào)易中，如果購買方企業(yè)申請留抵退稅，由企業(yè)所在地負(fù)擔(dān)退稅將會出現(xiàn)征稅地與退稅地不一致的情況。這就會出現(xiàn)留抵退稅負(fù)擔(dān)不公平的問題，會影響增值稅留抵退稅政策作用的發(fā)揮，如何合理有效地對退稅額進(jìn)行分擔(dān)顯得尤為重要。

2019年國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》，通知規(guī)定增值稅留抵退稅地方分擔(dān)的部分，由企業(yè)所在地負(fù)擔(dān)15%，其余35%暫由企業(yè)所在地墊付，再由各地按上年增值稅分享額占比均衡分擔(dān)。考慮到2022年留抵退稅規(guī)模大，地方政府尤其是西部地區(qū)的財(cái)政壓力可能會比較大，中央政府建立了1.2萬億元專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，用于支持基層政府落實(shí)減稅降費(fèi)和保就業(yè)?；久裆软?xiàng)目。這些措施將有效地合理分配各地間的留抵退稅負(fù)擔(dān)，并緩解留抵退稅政策所形成的地方財(cái)政壓力，從而保證留抵退稅政策能夠更好地實(shí)施。如圖1所示：

三、增值稅留抵退稅政策的績效分析

（一）減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)

小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是拉動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的主力軍，在提供就業(yè)機(jī)會、提高社會生產(chǎn)力和貢獻(xiàn)財(cái)政收入等方面發(fā)揮著非常大的作用。但是在新冠肺炎疫情常態(tài)化、國際貿(mào)易摩擦加劇和經(jīng)濟(jì)增長放緩等大背景下，小微企業(yè)的發(fā)展也面臨著重重困境。最新發(fā)布的《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》 明確加大了小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，符合增值稅留抵退稅條件的小微企業(yè)適用了更低的退稅門檻、更高的退還比例和更短的退稅期限，并可以申請一次性退還其存量留抵稅額。這將增加小微企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流入，降低小微企業(yè)融資成本和資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)已經(jīng)成為大規(guī)模留抵退稅政策的受益主體。從2022年4月開始截至7月20日，已累計(jì)完成留抵退稅18 772億元，其中享受退稅的小微企業(yè)數(shù)量占退稅企業(yè)總量的比重達(dá)到了93.7%，共計(jì)退稅7 951億元。如此大規(guī)模的留抵退稅減輕了小微企業(yè)負(fù)擔(dān)，對于小微企業(yè)的生存發(fā)展具有重要的積極影響。

（二）促進(jìn)重點(diǎn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》明確將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)以及制造業(yè)等六大行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。這六大行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，關(guān)系著國計(jì)民生。并且這些行業(yè)都需要進(jìn)行較大的資金投入，建設(shè)周期較長，容易形成大規(guī)模的留抵稅額。加大這六大行業(yè)的增值稅留抵退稅力度將降低企業(yè)進(jìn)行大規(guī)模資金投入時的融資成本和在現(xiàn)金流方面所面臨的壓力，從而增加其加大投入的意愿。

國家稅務(wù)總局公開的信息顯示，2022年5月科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)退稅企業(yè)的采購支出同比增長14.7%，增幅比無退稅企業(yè)高6.3個百分點(diǎn)；推動六大行業(yè)退稅企業(yè)銷售收入同比增長14.3%，較一季度加快2.9個百分點(diǎn)，提升幅度比無退稅企業(yè)高8.3個百分點(diǎn)。由此可見，增值稅留抵退稅實(shí)施力度的加大，對六大行業(yè)產(chǎn)生了顯著的積極影響，增強(qiáng)了重點(diǎn)領(lǐng)域高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)生動力，對重點(diǎn)行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展具有較大的促進(jìn)作用。

（三）完善我國增值稅制度體系

2021年我國國內(nèi)增值稅收入為63519億元，占我國稅收總收入的比例為36.8%，是我國稅收收入最主要的來源，增值稅相關(guān)制度體系的完善和優(yōu)化會對我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。我國的增值稅制度建立的時間較晚，2016年5月1日增值稅制度才全面實(shí)行，目前我國增值稅制度體系仍處于發(fā)展和完善中。在實(shí)行增值稅留抵退稅政策前，企業(yè)當(dāng)期形成的留抵稅額不能申請退還，只能在以后期間抵扣。這會使企業(yè)形成沉淀資金，對企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。

留抵退稅政策是我國增值稅制度的重要組成部分，也是我國增值稅制度改革的重要內(nèi)容。自我國2019年4月全面實(shí)行增值稅留抵退稅政策以來，留抵退稅力度不斷加大，退稅流程也不斷優(yōu)化，符合條件的納稅人從中享受到了更多的實(shí)惠，這也是我國增值稅制度改革的目標(biāo)。因此，增值稅留抵退稅政策的實(shí)施對于完善我國增值稅制度體系具有重要意義。

四、增值稅留抵退稅政策的優(yōu)化建議

（一）加強(qiáng)留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)管理

自實(shí)行增值稅留抵退稅政策以來，相關(guān)企業(yè)的資金壓力得到了緩解，經(jīng)營負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕，但是隨之而來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)地增加。近年來全國范圍內(nèi)發(fā)生了大量騙取留抵退稅的案件，這不僅會影響留抵退稅政策效果的發(fā)揮，還會導(dǎo)致稅款的流失，是對稅收法定原則的嚴(yán)重違背。因此，加強(qiáng)留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為必要。加強(qiáng)留抵退稅的風(fēng)險(xiǎn)管理首先需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在保證申請人及時享受留抵退稅政策的同時要加強(qiáng)審核。要對申請退稅的納稅人的納稅信用等級、行業(yè)類別、企業(yè)規(guī)模及其他信息加強(qiáng)識別。在數(shù)據(jù)審核過程中要加強(qiáng)對納稅人進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的真實(shí)性、合理性及構(gòu)成比例進(jìn)行審核，保證退稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。其次，要加大對騙取留抵退稅這種違法行為的打擊力度。要著力推進(jìn)部門協(xié)作、增強(qiáng)工作合力，更加有力打擊騙取留抵退稅行為。并充分運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)識別騙稅風(fēng)險(xiǎn)。還要加大對典型案件的曝光力度，釋放出嚴(yán)厲打擊騙取留抵退稅這種違法行為的強(qiáng)烈信號。

（二）逐步擴(kuò)大存量留抵退稅覆蓋范圍

由于我國2019年4月1日起開始全面試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，但是其僅針對 大部分企業(yè)在2019年3月之后形成的增量留抵稅額進(jìn)行退稅，因此形成了大量的存量留抵稅額。目前，我國存量留抵退稅政策僅覆蓋小微企業(yè)以及制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)， 大部分企業(yè)還不能申請一次性退還其存量留抵稅額。這將使企業(yè)形成沉淀資金，束縛了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。擴(kuò)大存量留抵退稅適用范圍顯得十分必要，但是也要充分考慮擴(kuò)大存量留抵退稅適用范圍所帶來的財(cái)政壓力，存量留抵退稅的覆蓋范圍應(yīng)在充分評估財(cái)政負(fù)擔(dān)能力的基礎(chǔ)上逐步擴(kuò)大，從而形成擴(kuò)大存量留抵退稅覆蓋范圍與穩(wěn)定財(cái)政負(fù)擔(dān)之間的良性循環(huán)。

（三）放寬新設(shè)立企業(yè)申請留抵退稅的信用等級限制

目前我國納稅信用等級分為A、B、M、C、D共5個級別，而新設(shè)立不滿一個評價年度的企業(yè)納稅信用等級為M級，在設(shè)立滿一個評級年度后才可以參加年度納稅信用評價，從而有機(jī)會被評為B級納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評價結(jié)果。而企業(yè)能夠申請留抵退稅的條件之一就是其納稅信用等級為A級或者B級，這就使得新設(shè)立第一年無法享受增值稅留抵退稅政策。而企業(yè)設(shè)立前期需要較大的資金投入，并且需要一定時間才能夠?qū)崿F(xiàn)營收，因此新設(shè)立容易產(chǎn)生留抵稅額。如果放寬新設(shè)立企業(yè)申請留抵退稅的信用等級限制，允許新設(shè)立納稅信用等級為M級的企業(yè)申請留抵退稅，將減輕新設(shè)立企業(yè)的資金壓力，促進(jìn)其更好地生存和發(fā)展。

（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué) 財(cái)政與公共管理學(xué)院）