國(guó)企內(nèi)審質(zhì)量控制問(wèn)題及思路微探

董振

摘要：國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化的重要保障。建立國(guó)有企業(yè)，既能使國(guó)有資產(chǎn)增值，又能調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)。為了保障國(guó)有企業(yè)的基本利益，需要建立一套專門的內(nèi)部審計(jì)制度，使之能夠得到切實(shí)的監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在著一定的獨(dú)立性，必須對(duì)其進(jìn)行客觀、真實(shí)的監(jiān)督，并在必要的時(shí)候?qū)ζ溥M(jìn)行指導(dǎo)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的好壞，是影響國(guó)有企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中還存在著許多問(wèn)題，導(dǎo)致了很長(zhǎng)一段時(shí)間都沒(méi)有提高。

關(guān)鍵詞：國(guó)企；內(nèi)審質(zhì)量控制；思路探索

作為防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要防線，內(nèi)部審計(jì)的作用不容忽視。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以有效地幫助企業(yè)進(jìn)行糾錯(cuò)、提高企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)，并將其與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合起來(lái)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供查缺補(bǔ)漏，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、穩(wěn)定發(fā)展。因此，如何進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理，就顯得尤為重要。提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量并不是一個(gè)單一的過(guò)程，它涵蓋了各個(gè)層面的管理，包括事前、事中、事后的管理，因此，要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)理論

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的概念

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指在企業(yè)中建立的執(zhí)行方法、程序和制度，以保證審計(jì)質(zhì)量與有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的要求一致。內(nèi)審質(zhì)量管理的關(guān)鍵在于實(shí)現(xiàn)三大目的。首先，根據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作必須遵循規(guī)范。其次，必須達(dá)到既定的審計(jì)目標(biāo)，才能有效地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。第三部分是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)的價(jià)值。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體

一般情況下，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制是指企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)機(jī)構(gòu)，它要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織和執(zhí)行情況進(jìn)行全面的監(jiān)控，從而保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。其主要工作包括：制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)規(guī)劃，審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的高效轉(zhuǎn)換。同時(shí)，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性、審計(jì)過(guò)程的效率性、審計(jì)結(jié)果質(zhì)量和效益的監(jiān)測(cè)和評(píng)估，從而有效地解決內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題。獨(dú)立是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要特征，它直接關(guān)系到審計(jì)的客觀和權(quán)威。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，必須對(duì)各種資源進(jìn)行合理配置，明確責(zé)任，從而保證有效地控制審計(jì)質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制客體

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制目標(biāo)不是指被審計(jì)對(duì)象，而是被審計(jì)對(duì)象對(duì)被審計(jì)對(duì)象采取的控制措施。在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范中，通常將其分為兩類：項(xiàng)目控制和機(jī)構(gòu)控制。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，一方面要切實(shí)履行其獨(dú)立性，又要切實(shí)履行有關(guān)部門的權(quán)力和責(zé)任。對(duì)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定其能否滿足內(nèi)審的需要。要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作績(jī)效和工作質(zhì)量的評(píng)估。在對(duì)內(nèi)審項(xiàng)目進(jìn)行控制時(shí)，最重要的是人員和工程本身，這兩個(gè)環(huán)節(jié)必須符合機(jī)構(gòu)控制的本質(zhì)。然而，在質(zhì)量管理中，要達(dá)到最大的效益，就必須對(duì)各種資源進(jìn)行合理的分配。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法

在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，一般采用下列方法。

第一，在籌備內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，要有完整的計(jì)劃和培訓(xùn)。而在實(shí)施過(guò)程中，則要進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控和指導(dǎo)。第二，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理要從審前、審中、審后的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控和引導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和重點(diǎn)能得到切實(shí)的執(zhí)行，從而保證最終的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和有效性。同時(shí)，為了進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，可以通過(guò)聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為后續(xù)工作打下良好基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素

（一）組織架構(gòu)

組織架構(gòu)是指建立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，它自身必須具有充分的權(quán)威和相應(yīng)的實(shí)施權(quán)限。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制和評(píng)價(jià)的主體，它是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制和評(píng)價(jià)的核心環(huán)節(jié)。主要是按照《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)的內(nèi)部法規(guī)，及時(shí)跟蹤內(nèi)審部門的日常工作情況，并通過(guò)建立工作反饋渠道，向企業(yè)主管和企業(yè)的負(fù)責(zé)人反饋問(wèn)題，并通過(guò)反饋機(jī)制促進(jìn)內(nèi)審部門的持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展。

（二）規(guī)范制度

規(guī)范體系是指在企業(yè)內(nèi)部制訂一套嚴(yán)格的、明文規(guī)定的條款，既是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的具體程序，也是對(duì)其進(jìn)行質(zhì)量控制的一種規(guī)制，以白紙黑字的形式對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和制約。從內(nèi)審的程序控制方面，控制的內(nèi)容主要是指從審計(jì)前期準(zhǔn)備、具體審計(jì)過(guò)程到審計(jì)報(bào)表的生成、審計(jì)的后續(xù)跟蹤、反饋等全過(guò)程的控制，例如制定科學(xué)、易于控制的審計(jì)方案、采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法、定期復(fù)查的期限、定期復(fù)查等。同時(shí)，建立標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)文件、審計(jì)報(bào)告等，對(duì)整個(gè)審計(jì)流程進(jìn)行全面的整理。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）外部方面

從系統(tǒng)理論上講，企業(yè)是一個(gè)開(kāi)放性的系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量會(huì)受到其所處的宏觀環(huán)境的制約。第一，法律環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)制度的健全與否直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。第二，社會(huì)環(huán)境。隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也在不斷提高。第三，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)受經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)體制制度和組織因素的影響。第四，產(chǎn)業(yè)背景，主要是審計(jì)行業(yè)和企業(yè)所在的產(chǎn)業(yè)。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)屬于審計(jì)的范疇。外部審計(jì)的發(fā)展情況會(huì)使內(nèi)部審計(jì)要素發(fā)生變化。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)致力于國(guó)內(nèi)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其相關(guān)人員，是國(guó)內(nèi)的一種行業(yè)管理組織。與之相比，利潤(rùn)水平低的企業(yè)，其管理方法也會(huì)相對(duì)落后。

（二）內(nèi)部方面

第一，內(nèi)部審計(jì)組織的質(zhì)量管理。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織一般由執(zhí)行董事、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)人員構(gòu)成。從國(guó)企的治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能“背靠”其他部門，但最好是由董事會(huì)來(lái)控制。但目前，很多企業(yè)的內(nèi)審部門都沒(méi)有受到董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，配備必要的內(nèi)審人員。因?yàn)閮?nèi)審員要根據(jù)企業(yè)的內(nèi)審計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)工作進(jìn)行定期的審計(jì)，發(fā)放審計(jì)通知書，參與重大的決策，監(jiān)督整個(gè)流程，并提供內(nèi)部審計(jì)，提供相應(yīng)的反饋，這是一個(gè)很大的責(zé)任，他們必須要有足夠的實(shí)力，才能保證自己的獨(dú)立性。

第二，內(nèi)部審計(jì)師的質(zhì)量管理。隨著國(guó)家越來(lái)越重視國(guó)企的審計(jì)，審計(jì)的范圍越來(lái)越廣，審計(jì)項(xiàng)目也越來(lái)越多，內(nèi)部審計(jì)的壓力也越來(lái)越大。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)人員自身的流動(dòng)性較差，無(wú)法及時(shí)地根據(jù)新的約束，對(duì)原有的制度進(jìn)行調(diào)整，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的工作效率不斷下降。

第三，事前審計(jì)工作的質(zhì)量管理。企業(yè)可以根據(jù)外部的特定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)內(nèi)部審計(jì)的具體內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的約束條款，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的約束。在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，一些國(guó)企采用分級(jí)審計(jì)和審查監(jiān)督的方式，以確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

根據(jù)我國(guó)國(guó)企的審計(jì)制度，在確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須圍繞業(yè)務(wù)管理進(jìn)行設(shè)計(jì)。結(jié)合內(nèi)審項(xiàng)目和經(jīng)驗(yàn)管理，根據(jù)受審人的不同需求，選取具有數(shù)據(jù)和基本數(shù)據(jù)保障的項(xiàng)目。如果不能保證內(nèi)部審計(jì)的有效性，就很難有針對(duì)性地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，從而影響到其作用。所以，如何確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目是非常關(guān)鍵的。

第四，事中審計(jì)工作的質(zhì)量管理。內(nèi)部審計(jì)工作底稿不符合要求，未建立三次審計(jì)底稿，有的單位的初稿不完全，有的審計(jì)材料不能按照要求進(jìn)行裝訂、歸檔。由于沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)軟件，沒(méi)有電腦輔助，還停留在手工記賬、查賬、翻閱紙質(zhì)賬冊(cè)的狀態(tài)，很難適應(yīng)新時(shí)代的業(yè)務(wù)自動(dòng)化、財(cái)務(wù)管理的電算化，因此，內(nèi)部審計(jì)的效果并不理想。也有一些企業(yè)采用了信息化手段，但因?yàn)橐恍﹥?nèi)審人員年紀(jì)太大，學(xué)習(xí)能力不夠，無(wú)法運(yùn)用新的審計(jì)技術(shù)，無(wú)法提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)，許多內(nèi)審員也沒(méi)有從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度去考慮和預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，往往是依靠過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，在錯(cuò)誤出現(xiàn)的時(shí)候，他們才會(huì)意識(shí)到這一點(diǎn)。

第五，事后審計(jì)工作的質(zhì)量管理。我國(guó)現(xiàn)行的事后審計(jì)督導(dǎo)評(píng)估工作尚無(wú)一個(gè)統(tǒng)一的指標(biāo)體系，僅有定性的評(píng)估，缺乏全面的量化分析。沒(méi)有具體的考核標(biāo)準(zhǔn)，考核也是隨機(jī)的，沒(méi)有可比性，沒(méi)有可視性，也沒(méi)有任何的合理性。而被監(jiān)督的人，卻沒(méi)有意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，只負(fù)責(zé)監(jiān)督。對(duì)于內(nèi)審員的審計(jì)，并無(wú)特定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在內(nèi)部審計(jì)結(jié)束后，參加工作的雇員既沒(méi)有獲得合理的報(bào)酬，也沒(méi)有受到應(yīng)有的處罰，也沒(méi)有辦法證明他們的工作能力。所以，內(nèi)審人員長(zhǎng)期重復(fù)工作的疲勞感，是無(wú)法避免的，這將對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量造成不可彌補(bǔ)的影響。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)流程和審計(jì)理念較為傳統(tǒng)

近幾年，隨著國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，新工藝、新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，國(guó)外并購(gòu)活動(dòng)日益頻繁，對(duì)國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。但是，由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審人員對(duì)國(guó)外業(yè)務(wù)知識(shí)的匱乏，以及對(duì)國(guó)外業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)程度不夠，采用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法，很難對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和處理，從而使其在短期內(nèi)不能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資產(chǎn)管理中的問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的分析。此外，由于整體審計(jì)缺乏后續(xù)審計(jì)，不能對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行有效的檢驗(yàn)，也不能為管理層提供有價(jià)值的評(píng)價(jià)。在新的環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)方式要在國(guó)企治理中起到關(guān)鍵的作用，就需要進(jìn)行改革。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏事前預(yù)防

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控與評(píng)估，以增強(qiáng)其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，但目前我國(guó)大部分的國(guó)企內(nèi)部審計(jì)都沒(méi)有事先監(jiān)控，通常都是在事后進(jìn)行，在執(zhí)行過(guò)程中表現(xiàn)出消極的一面，雖然可以發(fā)現(xiàn)一些違法的問(wèn)題，但卻很難彌補(bǔ)。盡管具有一定的威懾力，但其監(jiān)督力度顯然不夠，特別是目前的內(nèi)部審計(jì)尚處于事后糾錯(cuò)、事中監(jiān)督等方面，存在著很大的缺陷，無(wú)法從根本上解決腐敗和違紀(jì)問(wèn)題，影響到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的手段、方法越來(lái)越復(fù)雜，從財(cái)務(wù)層面到管理、監(jiān)督等各方面，如果內(nèi)審死板、缺乏創(chuàng)新，就很難在防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮監(jiān)督職能的同時(shí)，也很難保障審計(jì)的質(zhì)量。

（三）缺乏內(nèi)部審計(jì)人才選拔、考核機(jī)制和能力培養(yǎng)體系

第一，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)人員的選擇和評(píng)價(jià)機(jī)制的缺失。雖然存在著績(jī)效考評(píng)制度，但并沒(méi)有明確的指標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)時(shí)間較短，績(jī)效較差，而且審計(jì)人員在績(jī)效考核期間離職的情況也很常見(jiàn)，這使得國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)工作不能正常進(jìn)行，很難有效地應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)。

第二，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)體系不夠清晰。隨著時(shí)代的發(fā)展，新技術(shù)的運(yùn)用，對(duì)內(nèi)審人員的能力素質(zhì)提出了更高的要求，包括：基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、債券、證券、金融等方面的知識(shí)，以及對(duì)新興技術(shù)的基礎(chǔ)知識(shí)，如數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析等。尤其是在內(nèi)外部和外部的循環(huán)中，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速改變，以及當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大，因此，在一定的條件下，內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的分析能力，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策起到一定的指導(dǎo)作用。

五、提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的途徑

（一）以分析為導(dǎo)向進(jìn)行持續(xù)性審計(jì)

首先，持續(xù)審計(jì)注重主動(dòng)。與傳統(tǒng)的基于年報(bào)的審計(jì)不同，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師主動(dòng)調(diào)查異常情況，而不是被動(dòng)接受上級(jí)的命令，持續(xù)的審計(jì)可以有效地激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情，從而發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。其次，持續(xù)審計(jì)更注重整體性，一是體現(xiàn)時(shí)間一致性，即對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行無(wú)中斷的監(jiān)測(cè)，對(duì)事件進(jìn)行全面的分析，便于橫向比較，從而合理地調(diào)節(jié)審計(jì)的力度，提高審計(jì)質(zhì)量。二是體現(xiàn)了組織的整合性，即從管理人員到一般員工的行為都要約束，從而使內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量得到明顯改善。最后，持續(xù)的審計(jì)是實(shí)時(shí)性的。持續(xù)審計(jì)能夠在非事后追究責(zé)任的情況下，及時(shí)結(jié)束違規(guī)的交易，對(duì)于國(guó)企具有重要的意義。這就避免了“責(zé)任只針對(duì)個(gè)人，而對(duì)國(guó)有財(cái)產(chǎn)造成損失”。在持續(xù)審計(jì)中，不需要重復(fù)的準(zhǔn)備工作，可以減少審計(jì)人員的工作時(shí)間和精力，為企業(yè)節(jié)省資源，確保內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（二）強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)安全意識(shí)

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的重要產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域，與其他企業(yè)相比，國(guó)有企業(yè)的信息披露不但造成了自身的經(jīng)濟(jì)利益和名譽(yù)受損，而且對(duì)國(guó)家的利益也造成了巨大的影響。一些國(guó)企高管在信息安全方面存在著一定的不足，缺少必要的培訓(xùn)，這些都使企業(yè)難以應(yīng)對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境。另外，隨著網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的日趨成熟，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中與第三方進(jìn)行數(shù)據(jù)交換的頻率越來(lái)越高，數(shù)據(jù)暴露的可能性也越來(lái)越大。由于數(shù)據(jù)安全要求技術(shù)和管理的雙重驅(qū)動(dòng)，所以在 IT部門進(jìn)行軟硬件更新的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也要檢視現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資料安全程序，并不斷地評(píng)估企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中所面對(duì)的網(wǎng)絡(luò)威脅及技術(shù)安全模式在執(zhí)行過(guò)程中的漏洞。限制第三方安全服務(wù)機(jī)構(gòu)的資格，并評(píng)估它的全面風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化第三方遵守企業(yè)的資訊和資料的安全需求，包括第三方審計(jì)條款，監(jiān)管與第三方管理有關(guān)的規(guī)則的制定，評(píng)估管理層與第三方的合約管理程序，審查第三方的身份證明、盡職調(diào)查、篩選、進(jìn)入流程和控制。

（三）優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)流程

內(nèi)審過(guò)程包括計(jì)劃、預(yù)審準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告和整改。

第一，審核方案。審計(jì)方案是一種初步的年度審計(jì)制度，一般都是按照每年的審核計(jì)劃來(lái)制訂的。每年的審核計(jì)劃都要經(jīng)過(guò)企業(yè)管理層的同意和認(rèn)可，并且要把重大決定考慮在內(nèi)。審計(jì)方案主要包括年度審計(jì)目標(biāo)、具體審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)時(shí)限、審計(jì)資源分配等。年度審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、日常審計(jì)、收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要精簡(jiǎn)、再精簡(jiǎn)，審計(jì)要貫穿全年，保證審計(jì)工作的實(shí)效。

第二，初步考察。審計(jì)工作的重點(diǎn)是：組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，制定審計(jì)計(jì)劃，召開(kāi)審計(jì)會(huì)議，發(fā)布審計(jì)通知。審計(jì)方案要以綜合審計(jì)為依據(jù)，明確目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、約束條件、人員分布和項(xiàng)目執(zhí)行情況。審計(jì)服務(wù)中心會(huì)議是一個(gè)很好的機(jī)會(huì)，可以與被審核機(jī)構(gòu)進(jìn)行交互并交換資料。這些機(jī)構(gòu)可以通過(guò)舉辦“訪問(wèn)會(huì)議”來(lái)突出內(nèi)部審核工作的重要性和相互補(bǔ)充，從而為審計(jì)工作的順利進(jìn)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第三，審核的進(jìn)展情況。這一階段的工作主要是編制和確認(rèn)相關(guān)的文檔，并對(duì)審核記錄進(jìn)行編制和確認(rèn)，以保證其真實(shí)性和完整性。審計(jì)底稿是審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，是形成審計(jì)結(jié)論、制定審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。在項(xiàng)目執(zhí)行期間，監(jiān)督和檢查起到了很大的作用，它不但能保證審計(jì)師正確地監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)，還能保證審計(jì)資料的質(zhì)量、相關(guān)性和可靠性。

第四，審計(jì)的結(jié)果。在完成實(shí)地審計(jì)后，由項(xiàng)目主管及內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)后，將提交審計(jì)報(bào)告，以征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。依據(jù)他們的反饋意見(jiàn)，起草一份最終的審計(jì)報(bào)告，經(jīng)上級(jí)審計(jì)通過(guò)后，將其送交被審計(jì)機(jī)構(gòu)。與社會(huì)審計(jì)相比，它更多的是為企業(yè)的內(nèi)部管理服務(wù)，它不僅要突出重點(diǎn)，要簡(jiǎn)明扼要，客觀公正，違反法律條文明晰，意見(jiàn)和建議要科學(xué)，而且要盡量使用通俗易懂的語(yǔ)言，以方便領(lǐng)導(dǎo)審閱。

第五，進(jìn)行審計(jì)和糾正。被審計(jì)單位要在限期內(nèi)完成整改，向被審計(jì)單位提交整改結(jié)果報(bào)告、整改結(jié)果清單、相關(guān)證明材料，其中包括整改措施、取得的成效（例如完善內(nèi)部控制制度、挽回經(jīng)濟(jì)損失等）、對(duì)有關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人的處理情況等。

（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)審質(zhì)量控制以內(nèi)審人員為中心，其職業(yè)道德水平、知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)等因素對(duì)內(nèi)審質(zhì)量的控制起著重要作用。

第一，合理的人員配置。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容日益多樣化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求也日益多樣化，既有會(huì)計(jì)、審計(jì)的知識(shí)，也有管理、計(jì)算機(jī)、工程等方面的知識(shí)。所以，審計(jì)師的數(shù)量要多，質(zhì)量要高。應(yīng)有充足的內(nèi)審人員，以保證審計(jì)品質(zhì)。

第二，要強(qiáng)化專業(yè)素養(yǎng)。內(nèi)審員的職業(yè)道德是指內(nèi)審的專業(yè)精神、職業(yè)精神和內(nèi)審所應(yīng)具備的工作能力。企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)道德，要不斷地提高自己的政治地位，要樹(shù)立“四個(gè)意識(shí)”，要有遠(yuǎn)見(jiàn)，講政策，有自信，強(qiáng)化自身的思想素質(zhì)，重視自身的作風(fēng)建設(shè)，堅(jiān)持八條紀(jì)律，對(duì)“四不準(zhǔn)”“八不準(zhǔn)”進(jìn)行審計(jì)。

第三，注重后續(xù)的培訓(xùn)。通過(guò)內(nèi)審和下級(jí)的培訓(xùn)，使內(nèi)審員工的自我認(rèn)識(shí)提升、知識(shí)更新、綜合素質(zhì)提高。企業(yè)應(yīng)該制訂每年一次的培訓(xùn)方案，更新審核員的知識(shí)，使他們能夠理解新的商業(yè)和程序，并且能夠與企業(yè)的發(fā)展保持同步。通過(guò)與內(nèi)部審計(jì)師和業(yè)務(wù)部門的協(xié)作，使他們能夠有效地參與到實(shí)際工作中，對(duì)企業(yè)的運(yùn)作有更加全面和深刻的理解，以便為今后的審計(jì)工作提供有效的規(guī)劃。

（五）強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用

內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估和改進(jìn)，內(nèi)部控制的加強(qiáng)，治理結(jié)構(gòu)的完善，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，提高企業(yè)的價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。所以，要使審計(jì)工作真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就必須把審計(jì)工作的“后半篇”做好，以促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

首先，作為一名優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)助手。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)持續(xù)提升公眾認(rèn)識(shí)，深入分析典型、共性和細(xì)微問(wèn)題，從一般、合理和高層面進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的根源所在。為公司的經(jīng)營(yíng)決策和強(qiáng)化公司的管理工作提供很好的意見(jiàn)和指導(dǎo)。

其次，加強(qiáng)與各方面的交流和協(xié)作。要在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，建立一套行之有效的內(nèi)部審計(jì)體系，把審計(jì)與黨的領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)律檢查、問(wèn)責(zé)相結(jié)合，對(duì)被審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)人員的責(zé)任提出建議，并將其列入被稽查單位和有關(guān)人員的年度業(yè)績(jī)考評(píng)中，作為對(duì)被稽查、解聘和獎(jiǎng)懲的重要參考。

最后，要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行整改。要使被審計(jì)單位從根本上解決問(wèn)題，就需要制定和完善內(nèi)部控制制度，以達(dá)到最終目的。一是要明確責(zé)任主體，嚴(yán)格落實(shí)糾錯(cuò)責(zé)任；二是對(duì)“審計(jì)報(bào)告”和“修訂清單”進(jìn)行簡(jiǎn)化，以保證對(duì)審計(jì)的動(dòng)態(tài)管理；三是對(duì)審核進(jìn)行監(jiān)測(cè)，并召開(kāi)內(nèi)部或糾錯(cuò)情況通報(bào)，以推動(dòng)審計(jì)問(wèn)題的及時(shí)處理。

（六）重視內(nèi)部考核及評(píng)價(jià)

企業(yè)要建立一種科學(xué)、行之有效的績(jī)效考評(píng)制度，并通過(guò)獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制來(lái)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)。評(píng)估與考核系統(tǒng)包含了審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)部審計(jì)師的評(píng)估。

首先，對(duì)審核的計(jì)劃進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)審計(jì)通知、審計(jì)證書、審計(jì)報(bào)告和糾錯(cuò)檔案的質(zhì)量控制來(lái)保證控制措施的執(zhí)行。進(jìn)行最優(yōu)審計(jì)計(jì)劃的競(jìng)賽、制訂評(píng)價(jià)和比較審計(jì)方案、評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量、問(wèn)題版本、審計(jì)創(chuàng)新以及減少審計(jì)費(fèi)用等。并改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，并將其顯示給審核小組。

其次，對(duì)內(nèi)審部門進(jìn)行評(píng)估和評(píng)價(jià)。在員工與崗位分工清晰時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)制訂評(píng)價(jià)方法，在態(tài)度、培訓(xùn)、績(jī)效等方面建立衡量標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)連續(xù)表現(xiàn)不佳、降級(jí)、調(diào)動(dòng)和解雇等進(jìn)行獎(jiǎng)懲。同時(shí)，也要通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)責(zé)制來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)的公平性、客觀性，防止內(nèi)部審計(jì)的形式化。

六、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日趨復(fù)雜，改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)艱巨，我國(guó)提出了“以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體，國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局”，為今后一段時(shí)期我國(guó)發(fā)展指明了方向、明確了任務(wù)。國(guó)有企業(yè)是中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的重要保證，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展中，必須加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管，為進(jìn)一步深化國(guó)企改革，提高企業(yè)的現(xiàn)代化管理能力和水平，推動(dòng)國(guó)企整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作出積極的貢獻(xiàn)。

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（作者單位：淄博雙信志遠(yuǎn)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）