企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對(duì)策

［摘 要］近年來，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展更加成熟定型，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)開始向追求經(jīng)濟(jì)效益最大化方向發(fā)展。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制中的重要組成部分，對(duì)于提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利潤、增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有積極影響，因此企業(yè)應(yīng)加大全面預(yù)算管理力度。本文主要闡述全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀系統(tǒng)分析全面預(yù)算管理中存在的問題，并運(yùn)用現(xiàn)有資源提出合理的解決對(duì)策，確保企業(yè)能夠長遠(yuǎn)健康發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；全面預(yù)算管理；問題；對(duì)策

［中圖分類號(hào)］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

［作者簡(jiǎn)介］李慧，女，吉林公主嶺人，吉林興泰人防工程有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制。

新時(shí)期我國市場(chǎng)發(fā)展節(jié)奏較快，同行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)要想在發(fā)展中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展，就需要做好全面預(yù)算管理，在戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上科學(xué)地分配現(xiàn)有資源。但是目前部分企業(yè)受到內(nèi)外部環(huán)境的影響，在全面預(yù)算管理中存在一些問題，影響了全面預(yù)算管理的效果。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)立足實(shí)情，探尋合理的處理對(duì)策，改善全面預(yù)算管理缺陷，不斷提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

1 全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算是指企業(yè)在未來某個(gè)特定時(shí)間段的全部生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定收益為目標(biāo)，設(shè)置作業(yè)指標(biāo)，如銷售量、生產(chǎn)量和資金籌集額，預(yù)估投入成本和現(xiàn)金收支，編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等，系統(tǒng)反映企業(yè)在有關(guān)時(shí)間段的財(cái)務(wù)情況和項(xiàng)目發(fā)展成果。全面預(yù)算管理是指運(yùn)用預(yù)算對(duì)各部門的各類財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行劃分、考核和控制等，系統(tǒng)組織和協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成項(xiàng)目經(jīng)營目標(biāo)［1］。企業(yè)全面預(yù)算管理與一般管理方法相互聯(lián)系，無法脫離一般管理方法而獨(dú)立存在，需要管理人員結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求選擇合適的管理方式實(shí)施全面預(yù)算管理。

2 企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

2.1 對(duì)全面預(yù)算管理缺乏充分認(rèn)知

全面預(yù)算管理能夠有效地提高企業(yè)整體的管理效果，需要管理人員在工作中提前對(duì)企業(yè)未來特定時(shí)期內(nèi)的活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，科學(xué)分配各項(xiàng)資源，確保企業(yè)能夠按照既定目標(biāo)完成發(fā)展戰(zhàn)略任務(wù)。但是現(xiàn)今部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和目標(biāo)缺乏充分認(rèn)知，認(rèn)為全面預(yù)算管理屬于管理制度的組成部分，在實(shí)施全面預(yù)算管理中存在重視工作形式、忽視預(yù)算管理質(zhì)量的現(xiàn)象，導(dǎo)致全面預(yù)算管理停留在財(cái)務(wù)預(yù)算層面上，未能將全面預(yù)算管理落到實(shí)處。此外，部分企業(yè)雖然編制了經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算等，但是各項(xiàng)預(yù)算缺乏統(tǒng)一性，戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)缺乏可行性，影響了全面預(yù)算管理的效果。

2.2 缺乏健全的全面預(yù)算管理制度

目前，我國部分企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏完善的預(yù)算管理考核和監(jiān)督機(jī)制，考核指標(biāo)不合理，導(dǎo)致預(yù)算考核無法發(fā)揮其應(yīng)用價(jià)值，弱化了全面預(yù)算管理的效果。部分企業(yè)全面預(yù)算管理制度較為陳舊，部分制度條例不符合財(cái)務(wù)預(yù)算管理和內(nèi)部控制需求，存在較多制度漏洞，沒有將具體任務(wù)分配到位，崗位職責(zé)劃分不明確，缺乏問責(zé)機(jī)制，無法有效管理各部門和各崗位的預(yù)算執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果，導(dǎo)致部分工作人員出現(xiàn)不作為的現(xiàn)象，影響了全面預(yù)算管理水平。此外，部分企業(yè)沒有按照崗位工作內(nèi)容和難易程度建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致各部門工作積極性不高，降低了全面預(yù)算管理的實(shí)施質(zhì)量［2］。

2.3 預(yù)算組織機(jī)構(gòu)有待優(yōu)化

預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的優(yōu)化與全面預(yù)算管理實(shí)施質(zhì)量的提高息息相關(guān)，是提高企業(yè)整體管理質(zhì)量的重要保障。再加上全面預(yù)算管理屬于整體管理行為，必須由企業(yè)高級(jí)管理層和領(lǐng)導(dǎo)層指導(dǎo)實(shí)施，由各部門負(fù)責(zé)執(zhí)行，按照全面預(yù)算管理需求開展業(yè)務(wù)、投資和籌資等工作，如果僅僅依靠財(cái)務(wù)部門，則無法有效完成全面預(yù)算管理任務(wù)。但是部分企業(yè)并未在內(nèi)部建立全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，通常將預(yù)算管理任務(wù)下發(fā)給財(cái)務(wù)部門，違反了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有關(guān)規(guī)定。此外，部分企業(yè)雖然成立了全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，然而僅為該機(jī)構(gòu)設(shè)置一名預(yù)算主管，沒有精細(xì)劃分工作崗位，也沒有配置專門的工作人員，導(dǎo)致全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)成為形式，影響了全面預(yù)算管理效果。

2.4 預(yù)算編制方法較為單一

預(yù)算編制在全面預(yù)算管理中處于重要環(huán)節(jié)，不同的預(yù)算編制方法影響著預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效果。目前，常用的預(yù)算編制方法包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算等，但是我國企業(yè)習(xí)慣運(yùn)用以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行增量或減量的預(yù)算編制方式，導(dǎo)致預(yù)算編制方法較為單一。究其根本，是相比固定預(yù)算或者彈性預(yù)算，工作人員實(shí)施增量或者減量預(yù)算編制更為簡(jiǎn)便，并且可以為后期預(yù)算確定留有更多的修改空間。然而實(shí)踐證明，各類預(yù)算方法都存在優(yōu)缺點(diǎn)，如果企業(yè)在預(yù)算編制過程中僅采用一種方法，則會(huì)影響預(yù)算編制的合理性［3］。此外，部分企業(yè)在編制預(yù)算中主要是以利潤預(yù)算為主，未能切實(shí)意識(shí)到其他基礎(chǔ)性預(yù)算編制的重要性，對(duì)收入預(yù)算編制的重視程度較低，導(dǎo)致生產(chǎn)預(yù)算和存貨預(yù)算的準(zhǔn)確性受到不良影響，無法科學(xué)配置各項(xiàng)資源，降低了項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量。

2.5 信息化建設(shè)較為滯后

由于部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度較低，并未結(jié)合具體工作需求創(chuàng)建先進(jìn)的信息化工作環(huán)境，沒有將網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、現(xiàn)代化辦公軟件和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)等引入全面預(yù)算管理，導(dǎo)致該項(xiàng)工作缺乏先進(jìn)的信息化手段支持，無法對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，大部分工作任務(wù)只能通過人力完成，使得全面預(yù)算管理的時(shí)效性較差。此外，部分企業(yè)沒有結(jié)合信息時(shí)代發(fā)展的步伐及時(shí)更換性能較差的硬件設(shè)備，也沒有定期優(yōu)化升級(jí)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，導(dǎo)致信息化建設(shè)無法滿足現(xiàn)代化全面預(yù)算管理的需求，影響了全面預(yù)算管理水平［4］。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理問題的解決對(duì)策

3.1 提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知程度

首先，領(lǐng)導(dǎo)層可以通過現(xiàn)有學(xué)習(xí)渠道系統(tǒng)了解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和重要性，提高自身對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知程度，樹立科學(xué)的全面預(yù)算管理理念，積極運(yùn)用以人為本的戰(zhàn)略性管理思想指導(dǎo)工作，制定合理的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，加大各部門的預(yù)算執(zhí)行控制力度，科學(xué)分配內(nèi)部資源，為提升項(xiàng)目利潤創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。其次，管理層可以通過專業(yè)交流論壇或者閱讀文獻(xiàn)資料等方式，提高自身對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知程度，應(yīng)按照工作需求了解全面預(yù)算管理的功能和實(shí)施對(duì)策，總結(jié)同行企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施策略，積累先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，為今后實(shí)施全面預(yù)算管理奠定良好的基礎(chǔ)［5］。最后，企業(yè)可以通過普及宣傳和改善企業(yè)文化的方式，提高各部門員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知程度。一方面，企業(yè)可以通過內(nèi)部網(wǎng)站、微信公眾號(hào)和線上交流平臺(tái)等，通過圖片和文字的形式向各部門員工深入講解全面預(yù)算管理對(duì)自身發(fā)展帶來的有利影響，調(diào)動(dòng)各部門員工參與的積極性，避免全面預(yù)算管理在執(zhí)行中出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象；另一方面，企業(yè)可以將全面預(yù)算管理滲透到企業(yè)文化中，通過企業(yè)文化加強(qiáng)對(duì)各部門員工的思想素質(zhì)教育，使全體員工在企業(yè)文化的影響下能夠以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度參與全面預(yù)算管理，確保全面預(yù)算管理能夠得到有效落實(shí)。

3.2 健全全面預(yù)算管理制度

第一，企業(yè)應(yīng)建立責(zé)任機(jī)制，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)包辦預(yù)算的模式，運(yùn)用集中管控、分類歸口的方式，切實(shí)發(fā)揮項(xiàng)目歸口管理部門的職能。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算管理中的有關(guān)事權(quán)和財(cái)權(quán)等細(xì)分到各執(zhí)行單位，由執(zhí)行單位負(fù)責(zé)落實(shí)，確保全面預(yù)算管理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。第二，企業(yè)應(yīng)將監(jiān)督機(jī)制引入全面預(yù)算管理制度，注重對(duì)預(yù)算制度和預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，將預(yù)算編制和執(zhí)行等全部列入審計(jì)監(jiān)督范圍，要求有關(guān)人員按照管理制度有序開展監(jiān)督，加大事前監(jiān)督、事中檢查和事后問效力度，將資金運(yùn)行和項(xiàng)目投入成本控制在合理的范圍內(nèi)。第三，企業(yè)應(yīng)設(shè)置考核機(jī)制，完善預(yù)算考評(píng)體系，立足權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一的原則，按照各崗位工作任務(wù)和難度等量化預(yù)算考核指標(biāo)，明確有關(guān)項(xiàng)目的經(jīng)營業(yè)績(jī)指標(biāo)，并將具體指標(biāo)落實(shí)到人，將預(yù)算考核結(jié)果列入考核管理系統(tǒng)中，把預(yù)算考核結(jié)果與員工勞動(dòng)報(bào)酬結(jié)合起來，以此調(diào)動(dòng)各部門員工參與全面預(yù)算管理的積極性。第四，企業(yè)應(yīng)建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，按照各崗位員工預(yù)算執(zhí)行表現(xiàn)和執(zhí)行結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行表現(xiàn)良好且執(zhí)行結(jié)果達(dá)標(biāo)的員工，企業(yè)可以對(duì)其進(jìn)行績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于預(yù)算執(zhí)行表現(xiàn)和執(zhí)行結(jié)果較差的員工，企業(yè)應(yīng)按照情節(jié)嚴(yán)重程度進(jìn)行懲處，力求通過獎(jiǎng)懲機(jī)制確保全面預(yù)算管理工作能夠順利開展。

3.3 優(yōu)化預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，為其賦予通盤管理和全面協(xié)調(diào)權(quán)力，確保預(yù)算管理執(zhí)行過程規(guī)范統(tǒng)一、預(yù)期目標(biāo)能夠有序完成。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)在預(yù)算管理機(jī)構(gòu)中建立兩級(jí)全面預(yù)算管理委員會(huì)，保障預(yù)算管理組織體系符合企業(yè)發(fā)展實(shí)情。一方面，企業(yè)可以讓領(lǐng)導(dǎo)層結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃明確下一年度預(yù)算管理思想和戰(zhàn)略目標(biāo)，并將預(yù)算目標(biāo)下發(fā)給各部門，要求各部門負(fù)責(zé)人根據(jù)實(shí)際情況編制預(yù)算草案，定期交給預(yù)算管理委員會(huì)。由預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)初步匯總各部門預(yù)算草案，分析預(yù)算草案是否切實(shí)可行，如果發(fā)現(xiàn)問題，讓預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)人與有關(guān)部門人進(jìn)行協(xié)商完善，審批通過后形成最終的預(yù)算方案，保障各部門預(yù)算目標(biāo)的一致性。由各部門負(fù)責(zé)人將通過后的預(yù)算方案向各崗位工作人員推廣普及，按照預(yù)算方案監(jiān)督各崗位的預(yù)算執(zhí)行過程。另一方面，企業(yè)可以建立以總經(jīng)理為第一責(zé)任人的預(yù)算管理委員會(huì)，要求委員會(huì)組織成員系統(tǒng)調(diào)研有關(guān)項(xiàng)目市場(chǎng)的波動(dòng)情況，結(jié)合有關(guān)項(xiàng)目市場(chǎng)發(fā)展情形重新修改當(dāng)年的預(yù)算，并提前編制下一年度的預(yù)算。然后在內(nèi)部成立預(yù)算小組，要求預(yù)算小組按照預(yù)算管理委員會(huì)制定的營業(yè)預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等要求，對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源進(jìn)行精細(xì)化管理，并將具體預(yù)算執(zhí)行任務(wù)分配到崗?？偨?jīng)理應(yīng)協(xié)同預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算小組，每月定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行過程分析，確保全面預(yù)算管理能夠得到有效落實(shí)。此外，企業(yè)可以設(shè)置專門崗位對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤分析，要求專崗人員每月編制各部門預(yù)算指標(biāo)完成進(jìn)度，對(duì)比分析預(yù)算執(zhí)行偏差產(chǎn)生原因，并定期在企業(yè)內(nèi)部對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行通報(bào)，提出預(yù)算控制改進(jìn)建議，提高全面預(yù)算管理的質(zhì)量。

3.4 豐富預(yù)算編制方法

首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)選擇合適的預(yù)算編制方法，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境和現(xiàn)有資源確定全面預(yù)算管理目標(biāo)，細(xì)分各個(gè)時(shí)期預(yù)算編制的重點(diǎn)，規(guī)范預(yù)算編制行為。為了確保預(yù)算編制方法的科學(xué)性，企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門深入分析市場(chǎng)經(jīng)營要素，對(duì)于部分不經(jīng)常發(fā)生或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算任務(wù)，企業(yè)可以讓有關(guān)人員運(yùn)用零基預(yù)算方法編制預(yù)算，并要求有關(guān)部門對(duì)預(yù)算期內(nèi)影響預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素進(jìn)行敏感性分析，總結(jié)影響預(yù)算結(jié)果的內(nèi)外部因素，分析關(guān)鍵因素發(fā)生的概率，結(jié)合實(shí)情明確有關(guān)業(yè)務(wù)范圍，對(duì)于可預(yù)見的業(yè)務(wù)量水平，運(yùn)用彈性預(yù)算方式編制預(yù)算。其次，企業(yè)應(yīng)在豐富預(yù)算編制方法的過程中細(xì)化預(yù)算，一方面對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化預(yù)算，從全局視角出發(fā)編制各類預(yù)算報(bào)表；另一方面對(duì)各部門、各負(fù)責(zé)人及各崗位等進(jìn)行年度現(xiàn)金預(yù)算，明確各部門預(yù)算指標(biāo)、定額和費(fèi)用等，向各崗位工作人員闡明預(yù)算編制目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行過程的管控手段，提升預(yù)算執(zhí)行效率。最后，企業(yè)可以豐富預(yù)算編制方法，借助業(yè)務(wù)管理軟件開發(fā)接口，結(jié)合全面預(yù)算管理方案測(cè)算預(yù)算定額，建立各部門和各崗位的成本標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)實(shí)施全面預(yù)算管理，切實(shí)實(shí)現(xiàn)管控一體化目標(biāo)。

3.5 加大信息化建設(shè)力度

第一，企業(yè)應(yīng)結(jié)合信息技術(shù)發(fā)展步伐，以信息化建設(shè)為導(dǎo)向，組織信息技術(shù)人員搭建由會(huì)計(jì)核算、資金管理、全面預(yù)算、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)五個(gè)子系統(tǒng)組成的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管平臺(tái)，安排專門人員負(fù)責(zé)定期收集該平臺(tái)產(chǎn)生的預(yù)算信息，要求有關(guān)人員結(jié)合現(xiàn)有信息對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的運(yùn)營發(fā)展情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，深入挖掘預(yù)算信息，將分析結(jié)果整理成報(bào)表分享給各部門，為業(yè)務(wù)發(fā)展提供改進(jìn)建議。第二，企業(yè)可以運(yùn)用信息技術(shù)建立內(nèi)部信息系統(tǒng)，加大信息化建設(shè)力度，要求信息技術(shù)人員運(yùn)用現(xiàn)有信息技術(shù)資源建設(shè)監(jiān)控和修正平臺(tái)，設(shè)計(jì)預(yù)算提示和預(yù)警系統(tǒng)，確保各項(xiàng)任務(wù)能夠高效完成。第三，企業(yè)應(yīng)提升預(yù)算管理硬件水平，加大信息化建設(shè)力度，要求管理層定期匯總各部門辦公設(shè)備的使用性能，將性能差的硬件設(shè)備進(jìn)行更換處理。同時(shí)，企業(yè)可以組織有關(guān)人員建設(shè)內(nèi)部局域網(wǎng)，運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)搭建信息溝通平臺(tái)，根據(jù)各部門的溝通情況，協(xié)調(diào)預(yù)算管理執(zhí)行過程，提高全面預(yù)算管理質(zhì)量。第四，企業(yè)應(yīng)選擇合適的預(yù)算管理軟件，加大信息化建設(shè)，根據(jù)員工操作能力、同行業(yè)軟件使用趨向及財(cái)力狀況等，為有關(guān)部門增設(shè)合適的全面預(yù)算管理軟件，對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全程監(jiān)管，提升全面預(yù)算管理水平。

4 結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代化管理方法，能夠使現(xiàn)金流和物資流等發(fā)揮出最大的應(yīng)用價(jià)值，提升企業(yè)的整體管理質(zhì)量，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理。然而部分企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在思想認(rèn)知不充分、全面預(yù)算管理制度不健全等問題，需要企業(yè)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況采取恰當(dāng)?shù)奶幚韺?duì)策，提高企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知程度，健全全面預(yù)算管理制度，優(yōu)化預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，豐富預(yù)算編制方法，加大信息化建設(shè)力度，通過多種方式改善全面預(yù)算管理模式，使企業(yè)在全面預(yù)算管理的輔助下能夠持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

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