基于全面預(yù)算管理的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系分析

［摘 要］這些年，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展成熟，為企業(yè)發(fā)展帶來了較多的機遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)要想提高市場競爭力，就需要創(chuàng)新管理理念，在全面預(yù)算管理中落實財務(wù)內(nèi)控體系，協(xié)助企業(yè)完成生產(chǎn)目標(biāo)、增強經(jīng)濟(jì)收益。本文主要講述全面預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控體系的內(nèi)涵，分析全面預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控的關(guān)系，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀指出財務(wù)內(nèi)控體系存在的問題，立足企業(yè)發(fā)展需求，在全面預(yù)算管理基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，提升企業(yè)的綜合管理水平。

［關(guān)鍵詞］全面預(yù)算管理；企業(yè)；財務(wù)內(nèi)控體系

［中圖分類號］F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

［作者簡介］康云高，男，湖南新化人，天職國際會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）湖南分所，中級會計師，本科，研究方向：企業(yè)風(fēng)險控制。

新時期我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)在發(fā)展中極易面臨較大的市場競爭壓力。為了提高企業(yè)的綜合實力，企業(yè)應(yīng)在全面預(yù)算管理基礎(chǔ)上建立科學(xué)的財務(wù)內(nèi)控體系，轉(zhuǎn)變管理思路，優(yōu)化管理模式。但是目前部分企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系存在一些問題，未能將全面預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控體系有效結(jié)合起來，影響了財務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)效果。對此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實情況探尋恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)內(nèi)控體系實施策略，使企業(yè)能夠平穩(wěn)健康地發(fā)展。

1 全面預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控體系概述

全面預(yù)算管理是企業(yè)實施內(nèi)部管理控制的主要方式之一，注重對業(yè)務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的管理。它需要利用預(yù)算對各部門和各崗位對財務(wù)和非財務(wù)資源進(jìn)行劃分、考核和控制，協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)運營活動，協(xié)助有關(guān)業(yè)務(wù)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理中，需要以業(yè)務(wù)利潤為導(dǎo)向，以銷售預(yù)測為起點，事先對業(yè)務(wù)生產(chǎn)、投入成本和現(xiàn)金收支等進(jìn)行全面預(yù)測，編制預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表等，切實反映企業(yè)在未來時間段內(nèi)的財務(wù)狀況和運營成果。

財務(wù)內(nèi)控體系是指企業(yè)在內(nèi)部建設(shè)的過程中使各項業(yè)務(wù)活動相互聯(lián)系、相互制約的規(guī)章條例，是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要手段。財務(wù)內(nèi)控體系的基本要素分別為崗位職責(zé)分工明確、審批檢查制度完善、企業(yè)管理制度健全、保管保衛(wèi)制度嚴(yán)格、內(nèi)部審計制度合理、財務(wù)人員綜合能力強。財務(wù)內(nèi)控體系包括四大原則，分別為合法性原則、整體性原則、針對性原則和適用性原則。其中，合法性原則是指財務(wù)內(nèi)控體系在建設(shè)和實施過程中，必須按照現(xiàn)有的法律法規(guī)進(jìn)行，避免出現(xiàn)違法行為；整體性原則是指財務(wù)內(nèi)控體系必須包含財務(wù)與會計工作的各方面內(nèi)容，符合企業(yè)長期規(guī)劃，滿足企業(yè)短期發(fā)展目標(biāo)，并且能夠與其他內(nèi)部控制制度相互協(xié)調(diào)；針對性原則是指財務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)和實施應(yīng)結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實狀況進(jìn)行，針對財務(wù)會計中的薄弱環(huán)節(jié)及極易出現(xiàn)錯誤的地方，設(shè)置合理的財務(wù)內(nèi)控機制，確保各個環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)都能得到有效控制；適用性原則是指財務(wù)內(nèi)控體系應(yīng)便于在各層級、各部門和各崗位實施運用，內(nèi)容規(guī)范，易于理解，制度條例可行性強。

2 全面預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控的關(guān)系

2.1 全面預(yù)算管理是財務(wù)內(nèi)控的重要手段

全面預(yù)算管理可以確保財務(wù)內(nèi)控體系落到實處，企業(yè)可以運用全面預(yù)算管理理念，細(xì)化各崗位管理目標(biāo)，并將具體管理方案和管理標(biāo)準(zhǔn)下發(fā)到各部門，按照管理目標(biāo)講明各部門的管理職責(zé)，建立合理的職責(zé)分配關(guān)系，通過相互制衡的方式對各部門的日常工作表現(xiàn)進(jìn)行全面監(jiān)管。同時，經(jīng)過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控體系中存在的缺陷，結(jié)合全面預(yù)算管理現(xiàn)狀找到問題的處理方法，降低財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率，提高財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量。

2.2 財務(wù)內(nèi)控是實施全面預(yù)算的基礎(chǔ)保障

企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，容易出現(xiàn)潛在風(fēng)險，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不夠完整真實，預(yù)算執(zhí)行率降低。為了避免全面預(yù)算管理在實施中的問題，企業(yè)應(yīng)通過建設(shè)合理的財務(wù)內(nèi)控體系為全面預(yù)算管理的實施提供指導(dǎo)方向，確保各項資源能夠得到科學(xué)分配和運用，防止出現(xiàn)超預(yù)算的情況。此外，財務(wù)內(nèi)控體系中包含授權(quán)審批和全程監(jiān)管等制度條例，能夠協(xié)助全面預(yù)算管理工作有序開展，提高全面預(yù)算執(zhí)行效果。

3 基于全面預(yù)算管理的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系構(gòu)建和實施要點

3.1 預(yù)算管理

預(yù)算管理是全面預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的重要組成部分。企業(yè)要想提高預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量，就需要加強預(yù)算管理，積極將預(yù)算管理與發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，樹立科學(xué)的預(yù)算管理目標(biāo)，通過宣傳和教育的方式引導(dǎo)全體人員參與預(yù)算管理，建立預(yù)算組織體系，按照企業(yè)發(fā)展需求優(yōu)化內(nèi)部資源，提高各類資源的使用效益。

3.2 成本管理

在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，企業(yè)在構(gòu)建和實施財務(wù)內(nèi)控體系時，應(yīng)注重成本管理，定期了解各項資金的使用情況，根據(jù)實際情況預(yù)算下一階段各業(yè)務(wù)和各部門的投入成本，并對成本執(zhí)行行為進(jìn)行全過程管理，確保成本預(yù)算能夠有效落實，提升成本管理質(zhì)量。［1］

3.3 資產(chǎn)管理

全面預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控體系的實施初衷都是為了保障資產(chǎn)資源保值增值。在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，企業(yè)在構(gòu)建和實施財務(wù)內(nèi)控體系時，應(yīng)在資產(chǎn)管理中預(yù)算資產(chǎn)采購、管理和維護(hù)費用等，細(xì)分各類資產(chǎn)管理使用行為，把控資產(chǎn)單價，規(guī)范融資租賃方式，確保現(xiàn)有資產(chǎn)能夠得到合理利用，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值目標(biāo)。

4 基于全面預(yù)算管理的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系存在的問題

4.1 缺乏完善的管理體系

部分企業(yè)在建立財務(wù)內(nèi)控體系時習(xí)慣照搬其他企業(yè)的規(guī)章制度，或者未能結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)運營情況和市場情況對現(xiàn)有財務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行更新優(yōu)化，甚至部分企業(yè)未能根據(jù)國家法律規(guī)范和規(guī)章制度建立財務(wù)內(nèi)控體系，使得財務(wù)內(nèi)控體系細(xì)節(jié)處理不到位，在后期管理中極易出現(xiàn)人治代替規(guī)章制度管理的現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控體系成為管理形式，弱化了財務(wù)內(nèi)控體系的實施效果。

4.2 財務(wù)預(yù)算指標(biāo)不合理

部分企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控體系中，沒有制訂合理的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，導(dǎo)致有關(guān)部門年底為了防止下一年預(yù)算降低，通常在短時間內(nèi)集中使用預(yù)算資金，甚至部分部門為了獲得更高的預(yù)算資金，選擇違規(guī)方式預(yù)算財務(wù)資金，這樣會在無形中加大財務(wù)資金的投入成本［2］。此外，部分部門受到利益影響，盲目提高財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，降低了財務(wù)預(yù)算指標(biāo)的合理性，導(dǎo)致企業(yè)在決策中無法準(zhǔn)確把握有關(guān)部門的財務(wù)情況，加大財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的頻率，從而給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)損失。

4.3 財務(wù)風(fēng)險管控意識較差

在全面預(yù)算管理基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系需要各部門和各崗位人員積極從業(yè)務(wù)前端到財務(wù)管理，按照全面預(yù)算管理要求規(guī)范各項資金的支出行為，控制好財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的頻率。但是在工作中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管控意識較差，在實施財務(wù)內(nèi)控體系的過程中，沒有切身意識到財務(wù)風(fēng)險管理的必要性，在回收款項管理和其他全面預(yù)算管理中存在較多漏洞，阻礙了企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

4.4 信息系統(tǒng)較為滯后

在信息時代，如果企業(yè)能夠?qū)⑿畔⑾到y(tǒng)運用到全面預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控體系中，則能有效提高管理質(zhì)量。但是部分企業(yè)信息系統(tǒng)較為滯后，ERP系統(tǒng)仍處于初級啟用階段，部分功能未能得到開發(fā)運用，沒有運用信息系統(tǒng)對資產(chǎn)評估和后勤保障等進(jìn)行統(tǒng)一管理，各部門財務(wù)數(shù)據(jù)無法及時反饋到信息系統(tǒng)中，影響了有關(guān)工作的轉(zhuǎn)型升級。

5 基于全面預(yù)算管理的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化策略

5.1 完善財務(wù)內(nèi)控管理體系

首先，企業(yè)應(yīng)按照財務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化需求，在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上制訂戰(zhàn)略規(guī)劃，明確有關(guān)業(yè)務(wù)市場發(fā)展方向和現(xiàn)有法律政策的變動規(guī)律，將有關(guān)業(yè)務(wù)在市場競爭中的優(yōu)缺點、競爭對手和財務(wù)利潤等全部引入管理體系，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求制訂短期和長期發(fā)展規(guī)劃，并不定期地根據(jù)市場環(huán)境變化和企業(yè)運營調(diào)整情況適當(dāng)更改戰(zhàn)略規(guī)劃。各部門在執(zhí)行全面預(yù)算前期，應(yīng)按照戰(zhàn)略規(guī)劃編制預(yù)算執(zhí)行方案，闡明業(yè)務(wù)運營方向、發(fā)展客戶及市場開發(fā)重心等，經(jīng)過企業(yè)審批通過后，按照預(yù)算執(zhí)行方案開展工作，確保戰(zhàn)略規(guī)劃和全面預(yù)算能夠得到有效融合［3］。其次，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)立單獨的管理部門，明確管理主體，按照財務(wù)放賬經(jīng)營需求開展工作。比如，企業(yè)在應(yīng)收賬款中，可以組織管理部門對客戶資金、信用等級和發(fā)展前景等進(jìn)行系統(tǒng)化調(diào)研，做好事先預(yù)算和事后優(yōu)化處理工作，以客戶資信和存貨為導(dǎo)向，建設(shè)評估模型，對同類客戶實施集中管理，完善業(yè)務(wù)運營步驟，提高業(yè)務(wù)經(jīng)營效益。最后，企業(yè)在完善全面管理體系過程中，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)運營特征調(diào)整績效管理模式，將業(yè)務(wù)經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果結(jié)合起來，建立資產(chǎn)運營模型，按照全面預(yù)算管理要求和企業(yè)發(fā)展前景統(tǒng)籌考慮有關(guān)業(yè)務(wù)投入產(chǎn)出、業(yè)務(wù)效率等是否達(dá)標(biāo)，并加大預(yù)算考核力度，提升全面管理質(zhì)量。

5.2 制訂合理的財務(wù)內(nèi)控預(yù)算指標(biāo)

全面預(yù)算管理質(zhì)量與財務(wù)預(yù)算指標(biāo)密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，按照財務(wù)內(nèi)控體系實施需求制訂合理的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，通過指標(biāo)反映有關(guān)業(yè)務(wù)在既定時間內(nèi)需要達(dá)到的經(jīng)營效益。這樣企業(yè)才能按照財務(wù)預(yù)算指標(biāo)明確各項資源的分配額度，全面提高財務(wù)內(nèi)控效果。第一，企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營成果引入財務(wù)內(nèi)控預(yù)算指標(biāo)，在財務(wù)指標(biāo)中制訂合理的經(jīng)營效益指標(biāo)、投入成本指標(biāo)和資產(chǎn)回報指標(biāo)等。第二，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)內(nèi)控預(yù)算指標(biāo)中設(shè)計年度經(jīng)營指標(biāo)，在指標(biāo)中設(shè)計客戶時間表、供貨商貨源和銷售總量等內(nèi)容。第三，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)內(nèi)控預(yù)算指標(biāo)中制訂經(jīng)營過程指標(biāo)，按照財務(wù)資金周轉(zhuǎn)率、業(yè)務(wù)現(xiàn)金流、運營資產(chǎn)等信息確定指標(biāo)［4］。第四，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)內(nèi)控預(yù)算指標(biāo)中設(shè)置經(jīng)營資源配置指標(biāo)，講明各項資金配置額度和總薪酬等內(nèi)容，建立資產(chǎn)模型，明確有關(guān)部門業(yè)務(wù)風(fēng)險、產(chǎn)出和效率收益等指標(biāo)。這樣有關(guān)部門可以在日常工作中按照現(xiàn)有指標(biāo)規(guī)范財務(wù)使用行為，如果財務(wù)控制指標(biāo)與財務(wù)成果指標(biāo)不相符，財務(wù)部門則應(yīng)按照財務(wù)預(yù)算指標(biāo)對有關(guān)部門進(jìn)行教育警示，并對重點人員進(jìn)行全面監(jiān)管，找到問題的根源，立足實情制定合理的解決對策，增強財務(wù)內(nèi)控體系實施效果。

5.3 提高財務(wù)風(fēng)險管控意識

首先，企業(yè)可以設(shè)立專門的財務(wù)內(nèi)控部門，提高有關(guān)人員的財務(wù)風(fēng)險管控意識。企業(yè)應(yīng)根據(jù)目前財務(wù)內(nèi)控實情，選拔專業(yè)財務(wù)人員負(fù)責(zé)管理預(yù)算執(zhí)行過程，立足全面預(yù)算管理實施情況，改善預(yù)算管理方式，定期分析預(yù)算執(zhí)行情況是否存在問題，及時解決潛在財務(wù)風(fēng)險。其次，企業(yè)可以通過內(nèi)部宣傳的方式提高財務(wù)風(fēng)險管控意識。通過內(nèi)部網(wǎng)站、微信公眾號等渠道宣傳與財務(wù)風(fēng)險管控有關(guān)的知識，講明全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)控體系之間的關(guān)系，結(jié)合各個部門的工作內(nèi)容分析財務(wù)內(nèi)控體系實施的重要性，調(diào)動全體人員參與的積極性，提高企業(yè)管理質(zhì)量。再次，企業(yè)可以通過加強基礎(chǔ)操作管理，提高財務(wù)風(fēng)險管控意識。結(jié)合全面預(yù)算管理要求建立財務(wù)內(nèi)控體系，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過程優(yōu)化財務(wù)管理體系，細(xì)化財務(wù)風(fēng)險管控責(zé)任。有關(guān)部門應(yīng)動態(tài)評估預(yù)算與全面預(yù)算管理目標(biāo)之間的差異性，一旦出現(xiàn)評估預(yù)算高于全面預(yù)算管理目標(biāo)的情況，企業(yè)應(yīng)及時對其進(jìn)行調(diào)查處理，糾正不良的資金使用行為，并對有關(guān)部門和人員嚴(yán)加教育，提高有關(guān)人員的財務(wù)風(fēng)險管控意識。最后，企業(yè)可以通過構(gòu)建風(fēng)險評估模型，提高財務(wù)風(fēng)險管控意識。根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，評估影響有關(guān)業(yè)務(wù)預(yù)算成本的因素，按照風(fēng)險評估模型預(yù)估有關(guān)業(yè)務(wù)可能會出現(xiàn)的風(fēng)險，事先制訂風(fēng)險防范方案，要求有關(guān)人員按照現(xiàn)有方案強化財務(wù)風(fēng)險管控，這樣不僅可以降低財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)頻率，還能提高有關(guān)人員財務(wù)的風(fēng)險管控意識。

5.4 加大信息系統(tǒng)建設(shè)力度

首先，企業(yè)應(yīng)運用現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)資源搭建內(nèi)部辦公系統(tǒng)，要求信息技術(shù)人員運用計算機技術(shù)和通信網(wǎng)絡(luò)將財務(wù)板塊和業(yè)務(wù)板塊連接起來，使有關(guān)人員在內(nèi)部辦公系統(tǒng)中完成日常工作。其次，企業(yè)可以在信息系統(tǒng)建設(shè)的過程中，將預(yù)算管理和審批引入辦公系統(tǒng)，使上級可以直接在辦公系統(tǒng)中完成有關(guān)預(yù)算管理和審批任務(wù)。這樣可以通過辦公系統(tǒng)將各部門財務(wù)信息整合起來，為事中控制和事后優(yōu)化提供完善的數(shù)據(jù)信息。再次，企業(yè)應(yīng)在信息系統(tǒng)中建立會計系統(tǒng)，要求各部門定期將各項業(yè)務(wù)財務(wù)信息分享到會計系統(tǒng)上，由財務(wù)人員線上對現(xiàn)有財務(wù)資源進(jìn)行分類、歸納、保存，定期將有關(guān)財務(wù)信息生成報表。為了提高會計系統(tǒng)的使用效果，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部統(tǒng)一會計語言，避免各部門出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象。企業(yè)在建設(shè)會計系統(tǒng)時還應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)市場規(guī)范、業(yè)務(wù)運營流程等，在會計系統(tǒng)中制訂合理的會計科目和核算標(biāo)準(zhǔn)，確保會計系統(tǒng)上財務(wù)信息的真實完整性。最后，企業(yè)應(yīng)按照財務(wù)內(nèi)控體系的實施情況，適當(dāng)改善ERP系統(tǒng)中的財會業(yè)務(wù)流程，為全面預(yù)算和財務(wù)內(nèi)控建立線上平臺。這樣財務(wù)人員和上級可以通過遠(yuǎn)程操控的方式，隨時隨地了解財務(wù)信息，提升財務(wù)信息的透明度和使用率。

6 結(jié)語

綜上所述，新時期企業(yè)要想實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展目標(biāo)，就需要注重全面預(yù)算管理，并積極構(gòu)建和實施財務(wù)內(nèi)控體系，提升經(jīng)濟(jì)收益。但是目前部分企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控體系中存在缺乏完善的管理體系、財務(wù)預(yù)算指標(biāo)不合理等問題。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展需求制定科學(xué)的解決策略，完善財務(wù)內(nèi)控管理體系，制訂合理的財務(wù)內(nèi)控預(yù)算指標(biāo)，提高財務(wù)風(fēng)險管控意識，加大信息系統(tǒng)建設(shè)力度，通過多種方法改善財務(wù)內(nèi)控體系缺陷，提升企業(yè)整體管理水平。

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