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    整合審計對企業(yè)審計質量的影響研究

    2023-05-28 04:55:49王璐瑤
    商場現(xiàn)代化 2023年6期
    關鍵詞:財務報表審計內部控制審計審計質量

    摘 要:近年來,我國內部控制規(guī)范體系已逐步形成,但并未強制實施整合審計。本文研究整合審計對審計質量的影響,并對股權性質異質性進行分析。研究發(fā)現(xiàn):實行整合審計的企業(yè)審計質量更高;相較于國有企業(yè),非國有企業(yè)實施整合審計對審計質量的影響更為顯著。

    關鍵詞:財務報表審計;內部控制審計;整合審計;審計質量

    一、引言

    我國企業(yè)始終保有對是否進行整合審計的自主權,在我國的法治環(huán)境、事務所技術及市場環(huán)境下,我國企業(yè)是否已經(jīng)具備整合審計的條件?顯然,若整合審計能夠促進審計質量提高,則強制整合審計就是有必要的,同時也有利于完善我國審計制度。

    二、文獻綜述

    劉玉廷(2010)指出內部控制審計與會計信息質量的關聯(lián)性,方紅星(2011)認為內部控制審計存在抑制盈余管理的可能。王杏芬(2011)驗證了整合審計具有的協(xié)同作用提高了財務報告的質量。徐丞宬(2014)發(fā)現(xiàn)整合審計并不會對審計質量造成負向影響。倪小雅(2015)指出同非整合審計相比,整合審計具有較高審計質量。程小可(2016)則在實施整合審計過程中,經(jīng)驗豐富的審計師可以提高審計質量。諸多學者認為整合審計實施能夠提高財務信息質量、降低信息不對稱,積累注冊會計師經(jīng)驗,進而提高審計質量,也有部分學者得出不一樣的結論:

    劉明輝(2011)發(fā)現(xiàn)由會計師事務所開展整合審計有利于審計效率的提升,但沒有證據(jù)表明會影響審計質量。左銳(2014)認為整合審計很有可能影響了內控審計實施的獨立性。金蓮花(2016)研究了內部控制審計、審計模式對審計質量的影響,研究發(fā)現(xiàn)是否實行整合審計對的審計質量相差不大??梢姡蠈徲嬇c審計質量在規(guī)范研究上并沒有得到統(tǒng)一結論。

    同時,不同性質的上市公司會對審計形式的偏好產(chǎn)生影響。對于國有企業(yè)來說,國有企業(yè)的管理層大多具有政治背景,不僅有來自公司的考量,也有來自證監(jiān)會和國家資產(chǎn)管理中心的監(jiān)督。管理層在任職期間一旦被發(fā)現(xiàn)操縱利潤,可能會被解雇,甚至影響個人政治前途和名聲。因此,國有上市公司進行盈余管理的可能性更小。佟巖(2012)發(fā)現(xiàn)國有上市企業(yè)會受到各方監(jiān)督,對于非國有企業(yè),為了便于融資,通常會向外界營造一種良好的信號,因此,非國有企業(yè)更有動機采用整合審計的方式,從而提高審計質量。根據(jù)規(guī)定,國有控股上市公司應在規(guī)定時間內披露內部控制審計報告,這一政策有助于國有企業(yè)降低操縱盈余發(fā)生的可能性,提高審計質量。

    綜上,由于我國整合審計起步較晚,目前已有文獻尚存在考慮因素不全面、邏輯推導不必然等問題。如果僅考慮定價而忽略質量,顯然本末倒置,整合審計理論與實踐的研究均有待完善。

    三、研究設計

    1.假設提出

    整合審計時,審計師必然會增加對審計單位的內部了解,從而降低審計風險,提高審計質量。除了幫助審計師更加全面地了解被審計單位狀況,審計師還可以共享專業(yè)知識,提高審計有效性,審計成本也會逐漸降低,進而提高審計質量。此外,整合審計模式下資源和目標具有類似性和共通性,通過整合能帶來信息共享,發(fā)揮協(xié)同效應,有利于提高審計師發(fā)現(xiàn)錯報的能力,進一步對提高審計質量提供幫助。

    如果實施非整合審計,兩種審計程序則分別進行,在財報審計中,會浪費資源于內控測試。除了資源不互通共享,對于環(huán)境也需要各自花費時間了解,更無法彼此印證程序與結果的準確性。通過以上理論分析,對比上述兩種審計模式,本文提出假設1:

    H1:與非整合審計相比,實施整合審計的企業(yè)審計質量更高。

    在國有企業(yè)中,管理層大多具有政治背景,不僅有來自公司的考量,也有來自證監(jiān)會和國家資產(chǎn)管理中心的監(jiān)督。管理層在任職期間一旦被發(fā)現(xiàn)操縱利潤,可能會被解雇,影響個人政治前途和名聲,對國有上市公司產(chǎn)生不良影響,因此,國有上市公司進行盈余管理的可能性更小。基于此,本文提出假設2:

    H2:與國有企業(yè)相比,非國有制企業(yè)實施整合審計對審計質量的改善更為明顯。

    2.變量選取

    本文采用可操縱性應計利潤的絕對值(|DA|)來衡量審計質量,可操縱性應計利潤的絕對值越低,審計質量越高。運用虛擬變量“是否實施整合審計”(ITA)來研究整合審計對審計質量的影響。如果上市公司的財務報表審計和內部控制審計由同一家事務所進行,則ITA取值為1,否則取0。同時控制相應變量進行分析。

    3.模型設定與數(shù)據(jù)來源

    本文構建模型如下:

    |DA|=α0+α1*ITA+α2*SIZE+α3*ROE+α4*LEV+α5*ARR+α6*OFR+ε

    在以上回歸模型中,|DA|是被解釋變量,表示上市公司的可操縱性應計利潤的絕對值;ITA是解釋變量,表示整合審計;剩余的是控制變量,主要包括:SIZE表示公司規(guī)模,ROE表示公司的凈資產(chǎn)收益率,LEV表示資產(chǎn)負債率,ARR表示應收賬款比率,OFR表示上市公司的財務報表審計意見。

    本文選取2017-2021年我國A股主板上市公司為研究對象,對數(shù)據(jù)進行了以下處理:剔除金融保險類的公司、剔除數(shù)據(jù)缺失值、剔除ST的公司、剔除極端值。對模型連續(xù)變量進行上下1%的縮尾處理,得到10190個樣本,數(shù)據(jù)來源主要來自CSMAR數(shù)據(jù)庫。

    四、實證檢驗與結果分析

    1.描述性統(tǒng)計

    描述性統(tǒng)計結果顯示被解釋變量平均值是0.064,最大值0.482,最小值0.001,說明不同公司之間可操縱性應計利潤不同且具有很大差別,這可能會影響是否選擇整合審計或單獨審計,也會影響整合審計的實施效果。樣本中約有82%的公司執(zhí)行了整合審計,可以預測未來將會有更多的上市公司執(zhí)行整合審計。

    分樣本對比顯示,有8396家企業(yè)執(zhí)行了整合審計,說明整合審計是大勢所趨。在未執(zhí)行整合審計的樣本中,可操縱性應計利潤的絕對值,其平均值是0.070,在執(zhí)行整合審計的樣本中,可操縱性應計利潤的絕對值平均值是0.063,說明執(zhí)行整合審計的公司的審計質量比未執(zhí)行整合審計的公司更高。

    表1對各主要變量進行相關性分析,發(fā)現(xiàn)樣本公司的可操縱利潤的絕對值與是否實施整合審計是負相關關系,說明實行整合審計的公司審計質量高。

    從表2可以得出以下結論:ITA與|DA|的回歸系數(shù)是-0.003,說明樣本公司實施整合審計,有利于提高審計質量,這驗證了假設一。

    表3區(qū)分股權性質分析得出:國有企業(yè)實施整合審計并沒有引起審計質量的提高,與國有企業(yè)相比,非國有企業(yè)采用整合審計后,審計質量更高。這驗證了假設二。

    五、進一步研究

    理論上,整合審計有利于企業(yè)節(jié)約成本:首先,整合審計對企業(yè)信息搜集與談判簽約費用有降低作用,對整體審計市場效率有提高作用。其次,整合審計提升了審計生產(chǎn)效率。與非整合審計相比,整合審計在審計程序中信息更加充分有效,審計師的專業(yè)能力較強,能更好地勝任工作,提高效率,提高審計質量,降低審計費用。

    然而,事實上整合審計能否降低審計費用,不僅要考慮審計成本,還應當關注事務所審計師與客戶的相對談判能力。整合審計能否成本更低,這一點在實證研究中并未能得出統(tǒng)一結論。王永海、王嘉鑫(2017)的研究則發(fā)現(xiàn)在相對談判地位上,一方面,普通審計師一定會依賴于大客戶,公司客戶的相對談判能力顯然更強,最終會通向客戶解聘審計師的危險境地;另一方面,相對談判能力在規(guī)模大的事務所優(yōu)勢更突出,例如,四大會計師事務所對標更多優(yōu)質客戶并能獲取更多的審計費用溢價(陳信元與夏立軍,2006)。可見,整合審計對審計費用的凈影響不確定。綜上,本文控制審計質量,進一步研究整合審計對審計費用的影響。采用公司支付的總審計費用的自然對數(shù)衡量審計費用,記作AuditF,構建模型如下:

    AuditF=α0+α1*ITA+α2*SIZE+α3*ROE+α4*LEV+α5*ARR+α6*OFR+α7|DA|+ε

    在以上回歸模型中,AuditF是被解釋變量,表示上市公司公司支付的總審計費用的自然對數(shù),其余變量定義同上。

    從表4可以看出樣本公司實施整合審計并沒有減少審計費用,審計師的知識溢出效應也溢出于審計服務,從而提高審計質量并收取費用溢價。

    六、結論及建議

    1.研究結論

    相對于非整合審計,整合審計有利于審計質量的提高,但并沒有降低審計費用。這說明了我國實施整合審計的優(yōu)勢所在,但應減少事務所整合審計后反而收取溢價的行為。相比于國有企業(yè),非國有企業(yè)實行整合審計后,其審計質量更高,整合審計顯著地提高了審計質量。

    2.政策性建議

    (1) 對會計師事務所的建議

    一方面,會計師事務所應健全業(yè)務控制質量,選派經(jīng)驗豐富的人員去實施內部控制審計,并與被審計單位保持足夠的獨立性,維護自身聲譽,對內部控制審計給予足夠的重視。另一方面,注冊會計師應提高審計技術,積累審計經(jīng)驗,盡快建立起標準化的整合審計流程,創(chuàng)新審計方式。

    (2) 對政府的建議

    政府部門應積極鼓勵我國上市公司實施整合審計,努力制定適合我國國情的內部控制審計體系,對內部控制審計的程序與范圍作出具體的規(guī)定。同時要對企業(yè)與大規(guī)模事務所的相對談判能力做好監(jiān)督,防止事務所收取不合理的審計風險溢價。

    參考文獻:

    [1]劉玉廷,王宏.提升企業(yè)內部控制有效性的重要制度安排——關于實施企業(yè)內部控制注冊會計師審計的有關問題[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2010(9).

    [2]方紅星,金玉娜.高質量內部控制能抑制盈余管理嗎?——基于自愿性內部控制鑒證報告的經(jīng)驗研究[J].會計研究,2011(8).

    [3]徐丞宬.整合審計、審計費用和審計質量的實證研究[D].烏魯木齊:新疆財經(jīng)大學,2014.

    [4]王杏芬.整合審計提高了財務報告質量嗎?——系統(tǒng)協(xié)同理論視角的經(jīng)驗證據(jù)[J].江西財經(jīng)大學學報,2011(4).

    [5]倪小雅,張龍平.整合審計、審計質量與審計收費[J].華東經(jīng)濟管理,2015,29(5).

    [6]劉明輝,汪壽成.內部控制鑒證的第三次浪潮:從審核到審計的革命[J].會計與控制評論,2011(1).

    [7]程小可,李昊洋,鄭立東.事務所規(guī)模、審計任期對上市公司內部控制缺陷披露的影響——來自整合審計公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].系統(tǒng)工程,2016,34(8).

    [8]左銳,馬曉慧.關于內部控制審計獨立性的幾點思考[J].商業(yè)會計,2014(18).

    [9]胡本源,徐丞.整合審計、審計費用與審計質量[J].會計之友,2015(2).

    [10]傅紹正,張俊民,肖志超.內部控制單獨審計和整合審計比較研究——基于審計成本和審計質量視角[J].中央財經(jīng)大學學報,2016(4).

    [11]金蓮花,張利飛,王梓沖.內部控制審計及其模式對財務報表審計質量的影響研究[J].財會通訊,2016(24):42-45+129.

    [12]夏立軍.國外盈余管理計量方法述評[J].外國經(jīng)濟與管理,2002(10).

    [13]陳信元,夏立軍.事務所任期與審計質量:來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)[C]//.中國會計學會第六屆理事會第二次會議暨2004年學術年會論文集(下),2004:11-29.

    [14]佟巖,馮紅卿,呂棟.市場集中、控制權特征與內部控制鑒證報告披露[J].會計研究,2012(6):3.

    [15]王永海,王嘉鑫.中國版SOX404的“審計費用之謎”與影響機制——一個準自然實驗[J].經(jīng)濟管理,2017,39(11).

    作者簡介:王璐瑤,女,漢族,山西太原人,單位:云南民族大學管理學院,碩士,研究方向:財務會計。

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