糧食領(lǐng)域“賬外賬”審計方法與思考

朱海燕　敖謙

糧食事關(guān)國運民生，糧食安全始終是治國理政的頭等大事，是國家安全的重要基礎(chǔ)。黨的二十大報告提出“全方位夯實糧食安全根基”，為我們糧食政策指明了方向，也對糧食領(lǐng)域?qū)徲嬏岢隽烁叩囊蟆Ｔ诮诩Z食專項審計中發(fā)現(xiàn)，糧食領(lǐng)域還普遍存在各種形式的“賬外賬”，需予以重視和關(guān)注。

為切實維護(hù)種糧農(nóng)戶利益，我國實行的政策性糧食主要有中央儲備糧、最低收購價糧、地方儲備糧（包括省級儲備、市級儲備和縣級儲備），還有如臨時性儲存糧和一次性儲備糧等。

一、糧食領(lǐng)域“賬外賬”常見表現(xiàn)形式

1 . 升溢糧銷售收入未入賬形成“賬外賬”。升溢糧是指糧食在出入庫過程中，通過扣除水分、雜質(zhì)或烘干、通風(fēng)、加濕等過程產(chǎn)生的溢余，通俗地講就是在糧食在保管過程中比糧食庫存多出來的部分。各承儲庫會通過坑農(nóng)、損耗等辦法來產(chǎn)生升溢糧，部分甚至通過協(xié)議方式直接少出糧食等方式強行產(chǎn)生升溢，正常情況下每倉糧食的升溢率在3 % 左右，如部分倉庫在儲存等條件正常的情況下，沒有升溢糧或只有少量升溢糧，則可能就會存在“升溢糧”銷售收入未入賬，從而形成“賬外賬”。

2 . 虛列力資費套取資金形成“賬外賬”。儲糧單位一般按30 元/ 噸標(biāo)準(zhǔn)收取購糧企業(yè)的糧食出庫搬運費，也叫力資費用。儲糧單位再根據(jù)實際搬運情況支付工人力資費，但此時的標(biāo)準(zhǔn)不一，有的按20 元/噸標(biāo)準(zhǔn)列支，也有30 元/ 噸全部列支。在審計過程中我們了解到，由于現(xiàn)在大多采用機(jī)械設(shè)備操作，一倉糧食出庫一般使用3 至4 個人力即可完成出庫，機(jī)械、人力成本折合下來一般不超過10 元/ 噸。這也使用虛列出庫力資費成為糧食領(lǐng)域另一個比較普遍的“賬外賬”形式。審計過程中常見通過虛列出庫力資費的方式，將資金先轉(zhuǎn)入某個搬運費承包人，承包人再將資金回流儲糧單位某個人賬戶，再賬外用于不合理開支。

3.糧食差價收入不入賬形成“賬外賬”。由于糧食價格隨市場行情波動，部分承儲單位趁機(jī)利用政策性糧食違規(guī)進(jìn)行倒賣以賺取差價，在糧食價格上漲過程中將承儲的政策性糧食，私自對外出售賺取差價，待糧食價格下跌后，再將市場上糧食以較低價格收購補充入庫，更有甚者，直接購進(jìn)舊糧以頂替原承儲的新糧，賺取的差價流向賬外形成“賬外賬”。為掩蓋違規(guī)倒賣政策性糧食行為，部分糧食承儲單位還伙同當(dāng)?shù)丶Z食加工企業(yè)，將數(shù)據(jù)、票據(jù)造假做平賬務(wù)。

4 . 糧食收購費用回流形成“賬外賬”。根據(jù)托市糧政策，收購期內(nèi)托市糧應(yīng)收盡收。對各糧食承儲單位來說，收到的托市糧越多，保管費、出庫費、輪換費等收入也越多。但部分縣市由于地域原因，糧食產(chǎn)量有限，收購量遠(yuǎn)達(dá)不到倉儲量，為吸引外地糧源，違規(guī)加價0 . 02 元/ 公斤作糧食運輸費補償。地方政策的出臺，為部分糧管所提供可乘之機(jī)，將本地糧通過外地糧食經(jīng)紀(jì)人入庫作外地糧收購，加價的運輸費再返還給糧管所某個人，形成“賬外賬”。

5 .虛列食堂接待費用套取資金形成“賬外賬”。部分糧管所為方便日常不合理開支，規(guī)避上級部門的監(jiān)管，利用食堂支出管理中常見的白條付款、現(xiàn)金支付等薄弱環(huán)節(jié)，通過虛列食堂招待費及職工福利形式，將資金套取至賬外，用于請客送禮、高檔煙酒接待等違反中央八項規(guī)定的支出。

二、糧食領(lǐng)域存在“賬外賬”原因分析

在審計過程中發(fā)現(xiàn)，糧食領(lǐng)域的“賬外賬”非常普遍。雖然一些“賬外賬”手法并不高明，卻長期以來一直存在，得不到有效整治。究其原因，主要有以下三方面：

1 .管理層財經(jīng)紀(jì)律意識淡薄?！百~外賬”的形成，追根結(jié)底，主要是管理層個別部門利益驅(qū)動使然，認(rèn)為為基層干職工謀點福利、處理不符合規(guī)定的高檔接待消費等，搞一些無關(guān)緊要的變通，無可厚非。部分管理層法制意識淡薄，對“賬外賬”的危害性認(rèn)識不足，認(rèn)為自己的“賬外賬”比較隱蔽，很難查出，僥幸心理很大。

2.糧食領(lǐng)域內(nèi)部控制管理薄弱。糧食領(lǐng)域制度建設(shè)還不健全，基層糧管所人員待遇普遍不高，工資待遇較低，迫使糧管所通過各種形式的“賬外賬”提高自己待遇。內(nèi)控管理失效，在基層糧管所表現(xiàn)尤為突出，公款私存，公私不明，出納個人銀行賬戶存儲的資金流達(dá)千萬。幾萬元的力資費、搬運費、糧食款通過現(xiàn)金支付，上萬元的搬運費開支憑領(lǐng)條支付現(xiàn)象普遍。人員結(jié)構(gòu)老化，素質(zhì)參差不齊，成為各形式的“賬外賬”的土壤，也給部分人員可乘之機(jī)。

3 .監(jiān)督力度有限。糧食安全重要性毋庸置疑，但糧食領(lǐng)域的專項巡察、審計監(jiān)督不多。近十年內(nèi)，我省僅2021 年對糧食領(lǐng)域進(jìn)行專項巡察。由于糧權(quán)歸屬中央、省、市、縣不同級別，日常審計監(jiān)督也大多注重財務(wù)收支監(jiān)管，很少涉及到糧食收購、入庫、倉儲、調(diào)運、出庫等業(yè)務(wù)流程，日常審計監(jiān)督流于形式，很多“賬外賬”長期得不到有效糾治。

三、糧食領(lǐng)域“賬外賬”審計方法

1.“升溢糧”銷售收入賬外賬審計方法。一是審查糧管所每倉政策性糧食升溢糧銷售收入情況，重點關(guān)注沒有產(chǎn)生和升溢糧較少的倉庫。二是重點追蹤升溢糧異常糧倉，審查是否確實未產(chǎn)生升溢，重點查看糧食出庫監(jiān)控等記錄，調(diào)查糧食出庫、過磅等數(shù)據(jù)。三是結(jié)合支付的糧食出庫力資費，審查支付的力資費的搬運數(shù)量是否與糧食出庫數(shù)量一致。四是延伸調(diào)查購糧企業(yè)，審查其入庫數(shù)量、過磅數(shù)量是否與糧庫出庫數(shù)量一致。

2 . 虛列力資費“賬外賬”審計方法。一是將支付的力資費的糧食搬運量與倉庫糧食庫存數(shù)量進(jìn)行對比分析，查找到數(shù)據(jù)不一致的倉庫。二是分析查明糧食出庫數(shù)量與搬運數(shù)量不一致的原因，并找相關(guān)人員進(jìn)行談話核實。三是結(jié)合力資費支付相關(guān)流水，查詢款項有無返回至糧管所職工個人或特定某一人，根據(jù)資金走向，最終查實虛列的力資費實際用途，有無個人私分。

3 .差價收入不入賬審計方法。一是政策性糧食一般三年輪換一次，重點查看輪出輪入頻繁糧倉及輪出輪入期間異常糧倉，比較異常輪出輪入糧食價格差額，對異常輪換及無差價收入的糧倉予以重點關(guān)注。二是根據(jù)糧管所所長、防化員、倉管、出納等重點人員銀行賬戶交易情況，重點關(guān)注購糧企業(yè)或糧食經(jīng)紀(jì)人資金與上述人員銀行賬戶資金交集情況。三是對糧食經(jīng)紀(jì)人與重點關(guān)注人員賬戶的交集，通過談話、問詢等方式查深查透。

4.加價收購糧食后資金回流形成賬外賬審計方法。一是從賬務(wù)上梳理出支付外地糧食經(jīng)紀(jì)人外地糧運輸費情況，審查運輸費支付的合理性。二是調(diào)查糧食入庫監(jiān)控記錄數(shù)據(jù)，通過與車輛信息數(shù)據(jù)對比分析，梳理出本地牌照車輛入庫外地糧的疑點數(shù)據(jù)。三是結(jié)合糧管所所長、防化員、倉管、出納等重點關(guān)注人員銀行賬戶交易情況，查深查透外地糧食經(jīng)紀(jì)人與重點人員資金往來情況。

5. 虛列食堂接待“賬外賬”審計方法。一是糧管所內(nèi)控制度設(shè)計及執(zhí)行情況，不相容崗位是否相互分離、內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)控制、實物控制管理是否恰當(dāng)。重點關(guān)注內(nèi)控不健全，形同虛設(shè)，未得到有效執(zhí)行的糧管所。二是緊盯公款私存、大額現(xiàn)金支付、憑白條領(lǐng)款、付款手續(xù)不合規(guī)等現(xiàn)象，對可疑單據(jù)多問詢、多核實，關(guān)注款項支付的真實性、合理性。三是從賬上捕捉異常開支的蛛絲馬跡，如：食堂支出根據(jù)餐館按菜品計價列支費用，購進(jìn)食堂食材再憑各種手工票據(jù)，收款單據(jù)重復(fù)支付；擴(kuò)大開支范圍按20 元/ 餐標(biāo)準(zhǔn)支付糧食經(jīng)紀(jì)人用餐補助等。四是針對發(fā)現(xiàn)的疑點，問詢相關(guān)人員，最終查實資金賬外走向。

四、糧食領(lǐng)域“賬外賬”審計思考

1 .健全糧食領(lǐng)域體制和制度設(shè)計。糧食安全是增進(jìn)民生福祉的基本保障，各級政府應(yīng)充分認(rèn)識到確保糧食安全的極端重要性和必要性，糧食領(lǐng)域“賬外賬”較為普遍，糧耗子靠糧吃糧屢現(xiàn)，應(yīng)從體制和制度上加以規(guī)范，適當(dāng)提高基層糧管所人員待遇，從根源上杜絕“賬外賬”。加大財經(jīng)紀(jì)律的宣傳力度，提高廣大干部特別是領(lǐng)導(dǎo)干部對“賬外賬”危害性認(rèn)識，從意識上抵制“賬外賬”的產(chǎn)生。

2 .強化糧食領(lǐng)域內(nèi)控制度管理。應(yīng)依照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和應(yīng)用指南，建立健全政策性糧食收購、入庫、儲存、調(diào)運、出庫業(yè)務(wù)管理制度；健全完善崗位責(zé)任追究制度等，明確人員崗位職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格實行不相容職務(wù)分離，適當(dāng)?shù)膬?nèi)部授權(quán)牽制，完善糧食流通各環(huán)節(jié)操作管理流程，形成規(guī)范化管理長效機(jī)制。

3 . 加大對“賬外賬”的懲處力度?！百~外賬”往往伴隨著糧耗子的貪腐，對國家糧食政策的執(zhí)行危害極大。加大對貪腐的懲處力度，做到發(fā)現(xiàn)一起嚴(yán)懲一起，嚴(yán)格責(zé)任追究，強化遵紀(jì)守法意識，從警示上杜絕“賬外賬”的產(chǎn)生。