全面預(yù)算管理在集團(tuán)企業(yè)中的運(yùn)用

劉瑞婷

[摘 要]集團(tuán)企業(yè)為了更好地在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中立足，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理。預(yù)算管理是企業(yè)必不可少的管理環(huán)節(jié)，其在企業(yè)管理過程中起到十分重要的作用。企業(yè)運(yùn)用預(yù)算管理可以提高運(yùn)行效率，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。集團(tuán)企業(yè)不僅需要管理內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且需要對(duì)分/子公司進(jìn)行管控，企業(yè)可以通過預(yù)算對(duì)一些活動(dòng)做出合理的安排，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的未來發(fā)展，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的各種資源，為企業(yè)發(fā)展增添活力。集團(tuán)企業(yè)在開展預(yù)算管理工作時(shí)，應(yīng)將其與內(nèi)部控制體系相結(jié)合，促使企業(yè)預(yù)算管理工作更好地開展，有利于不斷完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理流程，因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)將預(yù)算管理的有效運(yùn)用作為工作的重點(diǎn)內(nèi)容，加強(qiáng)預(yù)算編制、考核和控制環(huán)節(jié)的管理，實(shí)現(xiàn)資源合理配置、管理效率不斷提高的目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理；集團(tuán)企業(yè)；運(yùn)用

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）09-0040-03

現(xiàn)階段，集團(tuán)企業(yè)主動(dòng)推進(jìn)預(yù)算管理體系建設(shè)與實(shí)施的目的是細(xì)化戰(zhàn)略目標(biāo)，全面落實(shí)績(jī)效考核機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)開源節(jié)流，因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)合理編制預(yù)算方案，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中和事后全過程的監(jiān)控，并通過預(yù)算預(yù)測(cè)企業(yè)下一年度的經(jīng)營(yíng)狀況，合理預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，確保集團(tuán)企業(yè)可以朝著既定的發(fā)展方向前進(jìn)。

全面預(yù)算管理是企業(yè)重要的管理工具，是指企業(yè)對(duì)未來一段經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)和籌劃，并依據(jù)預(yù)算管理的實(shí)際執(zhí)行情況指導(dǎo)企業(yè)實(shí)際工作和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，最終促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展[1]。

預(yù)算管理的流程一般包括以下幾個(gè)方面：戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、中長(zhǎng)期計(jì)劃的戰(zhàn)略部署、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的確定與編制、預(yù)算控制與執(zhí)行、偏差追蹤與改善、績(jī)效考核，由此形成循環(huán)。全面預(yù)算管理是站在整體的角度分析企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)等的未來發(fā)展動(dòng)態(tài)，是對(duì)企業(yè)宏觀方面的總體預(yù)測(cè)[2]。

為加大預(yù)算管控力度，充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用，企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)預(yù)算管控意識(shí)，將預(yù)算管理轉(zhuǎn)化為集團(tuán)戰(zhàn)略重組發(fā)展的動(dòng)力，做好開源節(jié)流工作，積極努力創(chuàng)收，牢記企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)任務(wù)，結(jié)合半年度執(zhí)行情況，將預(yù)算指標(biāo)層層落實(shí)，更好地完成年度預(yù)算指標(biāo)任務(wù)。

集團(tuán)企業(yè)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，可以確保企業(yè)始終朝著正確的戰(zhàn)略方向發(fā)展。集團(tuán)企業(yè)通過分解預(yù)算，然后在此基礎(chǔ)上執(zhí)行發(fā)展規(guī)劃，可以加強(qiáng)企業(yè)上下級(jí)之間、部門之間的相互聯(lián)系，促使各部門增強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)管理制度等的了解；員工還可以明確工作方向，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向嚴(yán)格規(guī)范要求自身的工作。

此外，預(yù)算管理可以將抽象化的戰(zhàn)略計(jì)劃具體化，基于宏觀的戰(zhàn)略導(dǎo)向，運(yùn)用績(jī)效系統(tǒng)將員工連接起來，有力推動(dòng)戰(zhàn)略計(jì)劃的落實(shí)[3]。

企業(yè)在實(shí)施預(yù)算的過程中，結(jié)合科學(xué)的績(jī)效管理機(jī)制，不僅可以為企業(yè)的績(jī)效考核提供依據(jù)，而且可以使預(yù)算管理的執(zhí)行環(huán)節(jié)得到充分落實(shí)。通常來說，預(yù)算是企業(yè)針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的科學(xué)計(jì)劃和規(guī)劃，業(yè)績(jī)的完成情況也是企業(yè)判斷實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的依據(jù)，預(yù)算管理可以為企業(yè)在衡量經(jīng)營(yíng)成績(jī)時(shí)提供一個(gè)基準(zhǔn)點(diǎn)。

企業(yè)通過預(yù)算計(jì)劃分配企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)資源，運(yùn)用預(yù)算數(shù)據(jù)衡量下一年度的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，并將其作為資源調(diào)度與分配的重要依據(jù)；同時(shí)，企業(yè)還可以運(yùn)用全面預(yù)算管理促進(jìn)內(nèi)部各部門之間的溝通和協(xié)調(diào)，保障企業(yè)各部門資源的合理利用。

此外，企業(yè)通過預(yù)算管理，預(yù)測(cè)下一年度的收入、成本費(fèi)用等，并配合績(jī)效管理獎(jiǎng)罰措施，監(jiān)控企業(yè)下一年度的實(shí)際活動(dòng)，合理控制企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用的支出，有助于企業(yè)降低運(yùn)營(yíng)成本。

（一）預(yù)算管理體系與組織體系不完善

預(yù)算管理體系是集團(tuán)企業(yè)開展預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)和執(zhí)行依據(jù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)構(gòu)建和完善預(yù)算管理體系，依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)審批和管控各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)用支出，促使費(fèi)用管控更加精準(zhǔn)。但是現(xiàn)階段，預(yù)算管理體系與組織機(jī)構(gòu)不完善是影響企業(yè)預(yù)算管理工作有序推進(jìn)的最大障礙。

集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管理體系中只注重對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管控，存在“重編制，輕執(zhí)行”的情況，部分企業(yè)雖然明確規(guī)定了預(yù)算編制的具體實(shí)施方法和流程，但是對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行和分析等環(huán)節(jié)的流程和實(shí)施細(xì)節(jié)未加以明確和約束。尤其是有些企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系尚不健全，評(píng)價(jià)指標(biāo)也不能覆蓋企業(yè)所有的預(yù)算資金，弱化了企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)能力，影響了企業(yè)自我糾偏的功能，致使企業(yè)預(yù)算管理工作缺乏科學(xué)的制度引導(dǎo)。

很多企業(yè)忽視了人力資源管理工作，為了節(jié)省一部分人力資源成本費(fèi)用，就未設(shè)置一些必要的崗位，導(dǎo)致各部門之間的管理職責(zé)出現(xiàn)交叉或者監(jiān)管不力的現(xiàn)象，影響企業(yè)預(yù)算管理效率的提高。雖然部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的重要意義，但是只設(shè)置了預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，忽視了預(yù)算決策和管理層面機(jī)構(gòu)的完善，導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，對(duì)預(yù)算管理的實(shí)施工作造成不利影響。

（二）預(yù)算編制方法不合理

預(yù)算編制方法是否科學(xué)合理決定了預(yù)算編制結(jié)果數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可操作性，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)選擇合理的預(yù)算編制方法，結(jié)合企業(yè)管理現(xiàn)狀，立足于企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，確保預(yù)算編制的科學(xué)性。而部分企業(yè)的預(yù)算編制方法不合理，造成預(yù)算編制的結(jié)果應(yīng)用性不強(qiáng)。

集團(tuán)企業(yè)一般都重視內(nèi)部管理和發(fā)展，兼顧分/子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)監(jiān)管，很多集團(tuán)企業(yè)都是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)相關(guān)的事項(xiàng)，其他部門并沒有向財(cái)務(wù)部門提供準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和材料。更重要的是，集團(tuán)企業(yè)通常都比較重視年度的預(yù)算編制與執(zhí)行，但未組織季度和月度的預(yù)算編制，無法科學(xué)指導(dǎo)企業(yè)較短時(shí)間內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。

集團(tuán)企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，并未充分結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，也沒有全面考慮企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算編制脫離實(shí)際。有些集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管理方法也較為單一和落后，部分企業(yè)還采用單一的固定預(yù)算等預(yù)算編制方法，并沒有考慮到企業(yè)的實(shí)際情況與發(fā)展變化，未采用先進(jìn)的預(yù)算編制方法，如彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等，也沒有采用綜合有效的方法，致使集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算編制工作存在一些弊端[4]。

（三）預(yù)算考核工作不到位，執(zhí)行效率較差

有些集團(tuán)企業(yè)的績(jī)效考核指標(biāo)體系不合理，沒有設(shè)置科學(xué)的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)。企業(yè)一般都是應(yīng)用常規(guī)的預(yù)算指標(biāo)衡量和考核全體員工的業(yè)績(jī)工作，并未嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)各部門之間的差別，導(dǎo)致考核結(jié)果的應(yīng)用價(jià)值不高。不僅如此，集團(tuán)企業(yè)也未將預(yù)算執(zhí)行和獎(jiǎng)罰制度充分結(jié)合在一起，只是考核各部門員工的工作，但是在考核之后并沒有運(yùn)用科學(xué)的獎(jiǎng)罰制度對(duì)相關(guān)責(zé)任人給予獎(jiǎng)懲，因此無法激發(fā)員工的工作熱情。

除此之外，預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)也是影響企業(yè)預(yù)算執(zhí)行效率的重要因素，例如一些集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管理人員缺乏預(yù)算管理知識(shí)，也缺乏預(yù)算管理的實(shí)踐技巧，導(dǎo)致綜合素質(zhì)不高，不利于預(yù)算管理的全面落實(shí)。

此外，集團(tuán)企業(yè)信息化建設(shè)也影響了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管，一些企業(yè)并沒有設(shè)立預(yù)算管理信息化模塊，也沒有應(yīng)用信息化系統(tǒng)對(duì)預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，更難以應(yīng)用信息技術(shù)動(dòng)態(tài)監(jiān)督預(yù)算管理活動(dòng)，因此也就無法有效提高預(yù)算執(zhí)行的效率。

（一）完善預(yù)算管理與組織體系

集團(tuán)企業(yè)要將預(yù)算管理體系的完善和優(yōu)化作為預(yù)算管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)基于發(fā)展需要，將戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)容作為指導(dǎo)思想，制訂詳細(xì)的預(yù)算管理計(jì)劃，完善預(yù)算管理體系，為后續(xù)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作創(chuàng)造良好的條件。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)在健全全面預(yù)算管理體系的過程中明確企業(yè)預(yù)算管理的具體目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)情況合理制定訂戰(zhàn)略預(yù)算計(jì)劃，明確企業(yè)預(yù)算管理的四大環(huán)節(jié)，即預(yù)算編制、控制分析、預(yù)算調(diào)整和考核評(píng)價(jià)的相關(guān)流程和內(nèi)容，為企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理提供科學(xué)的依據(jù)[5]。

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)重視預(yù)算組織體系的構(gòu)建和完善，加強(qiáng)人力資源管理，根據(jù)企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)需求設(shè)置相關(guān)的預(yù)算機(jī)構(gòu)和崗位，如預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)及基礎(chǔ)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，并編制崗位責(zé)任說明書，合理劃分預(yù)算各個(gè)層級(jí)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，健全各部門有效聯(lián)動(dòng)的機(jī)制，使各部門可以在預(yù)算管理環(huán)節(jié)中隨時(shí)響應(yīng)，共同參與到管理活動(dòng)中，有助于企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)。

（二）更新預(yù)算編制方法，優(yōu)化編制程序

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)積極宣傳，召開預(yù)算編制動(dòng)員大會(huì)，通過宣傳和培訓(xùn)等方式，充分激發(fā)各個(gè)部門的參與積極性，主動(dòng)為財(cái)務(wù)部門提供相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，確保各個(gè)部門都可以各司其職。企業(yè)還應(yīng)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)充分結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，將業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算有效結(jié)合，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況明確預(yù)算管理的基本方向，確保集團(tuán)企業(yè)可以朝著既定的方向發(fā)展。集團(tuán)企業(yè)還應(yīng)做好預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作，提前準(zhǔn)備好企業(yè)近三年的預(yù)算編制與執(zhí)行的真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括企業(yè)預(yù)算編制與執(zhí)行的對(duì)比分析資料，為企業(yè)實(shí)施預(yù)算編制奠定基礎(chǔ)。

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)選擇合適的預(yù)算編制方法，定期分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)發(fā)展情況，并基于不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)選擇合適的編制方法，適當(dāng)增加彈性預(yù)算，充分考慮集團(tuán)企業(yè)的未來發(fā)展趨勢(shì)，更好地適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境變化。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容的分析和審核，就其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)同性、可操作性等方面進(jìn)行研究，從而有效提升預(yù)算編制的科學(xué)性。

（三）加強(qiáng)績(jī)效考核管理，提高預(yù)算執(zhí)行效率

加強(qiáng)績(jī)效考核管理，不僅要構(gòu)建健全的績(jī)效管理考核體系，明確績(jī)效考核的目標(biāo)和原則，而且要規(guī)范企業(yè)績(jī)效考核的相關(guān)流程，依照特定的流程完成考核任務(wù)。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)科學(xué)設(shè)置績(jī)效考核的指標(biāo)，在選擇績(jī)效考核指標(biāo)時(shí)，也可以借助平衡計(jì)分卡理念，并充分結(jié)合各個(gè)部門的工作性質(zhì)，嚴(yán)格按照相關(guān)的績(jī)效指標(biāo)，嚴(yán)格考評(píng)企業(yè)各部門的工作業(yè)績(jī)。

在考核活動(dòng)完成后，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)注重考核結(jié)果的分析和應(yīng)用，企業(yè)只有正確、全面地分析預(yù)算指標(biāo)的完成情況，才可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問題，不斷總結(jié)預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)驗(yàn)，從而指導(dǎo)各部門預(yù)算執(zhí)行工作的開展。

此外，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算人員的培養(yǎng)和教育工作，應(yīng)通過各種途徑提升預(yù)算人員的綜合素質(zhì)，推動(dòng)預(yù)算管理工作的開展。

關(guān)注預(yù)算管理信息化建設(shè)，將預(yù)算管理的流程線上化，對(duì)各部門在各個(gè)階段的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行整合并加以分析，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)追溯以往的預(yù)算數(shù)據(jù)；也可以運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)對(duì)各部門的具體活動(dòng)形成有力的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，了解各個(gè)階段的問題和不足。由此可見，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)積極構(gòu)建業(yè)財(cái)稅一體化系統(tǒng)，運(yùn)用綜合的管理平臺(tái)，整合集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)，將信息系統(tǒng)有效應(yīng)用到預(yù)算管理的工作中，全過程監(jiān)督預(yù)算各個(gè)責(zé)任主體的預(yù)算活動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，提高資源使用效率[6]。

預(yù)算管理對(duì)于每一家企業(yè)來說都是增加經(jīng)濟(jì)收益、提高經(jīng)濟(jì)價(jià)值的管理工具。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境較為復(fù)雜，為確保企業(yè)預(yù)算活動(dòng)的穩(wěn)定開展，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的管理和組織機(jī)制，將戰(zhàn)略導(dǎo)向思想貫穿到預(yù)算管理的始終，堅(jiān)持全員參與、全面實(shí)施的原則，有序推進(jìn)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，要保證企業(yè)各部門崗位人員都嚴(yán)格約束和規(guī)范行為，從而提高集團(tuán)企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

[1]陳璇玲.全面預(yù)算和KPI績(jī)效考核管理在集團(tuán)企業(yè)的應(yīng)用[J].財(cái)富時(shí)代，2022（07）：100-103.

[2]王漢濱.全面預(yù)算管理在國(guó)有集團(tuán)企業(yè)的應(yīng)用研究[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2021（10）：94-96.

[3]欒小豐.全面預(yù)算管理在集團(tuán)企業(yè)中的應(yīng)用探析[J].財(cái)經(jīng)界，2021（02）：70-71.

[4]徐丹.談集團(tuán)企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施中的困境與出路[J].大眾投資指南，2020（16）：148-149.

[5]姚蕊.淺析全面預(yù)算管理在集團(tuán)企業(yè)中的應(yīng)用[J].商訊，2019（35）：130+132.

[6]彭思濤.全面預(yù)算管理在集團(tuán)企業(yè)的應(yīng)用分析[J].會(huì)計(jì)師，2019（19）：33-34.