大數(shù)據(jù)技術(shù)賦能政府審計(jì)全覆蓋：動(dòng)因、困境與進(jìn)路

陳鳳霞 姜賓

【摘要】實(shí)施政府審計(jì)全覆蓋是充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化中作用的重要方略。應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)賦能政府審計(jì)全覆蓋是防范社會(huì)治理中苗頭性、 局部性問(wèn)題轉(zhuǎn)化和演變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)的重要“法寶”、 突破審計(jì)全覆蓋技術(shù)瓶頸的有效途徑以及保持審計(jì)長(zhǎng)效威懾力與強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)的實(shí)踐要求?，F(xiàn)階段， 大數(shù)據(jù)技術(shù)賦能政府審計(jì)全覆蓋仍面臨著現(xiàn)有管理體制機(jī)制滯后、 多維審計(jì)信息獲取存在壁壘、 大數(shù)據(jù)應(yīng)用的信任風(fēng)險(xiǎn)和大數(shù)據(jù)應(yīng)用的系統(tǒng)化能力羸弱等問(wèn)題。未來(lái)應(yīng)加強(qiáng)管理體制機(jī)制的頂層設(shè)計(jì)、 打破多維審計(jì)信息獲取壁壘、 保障審計(jì)數(shù)據(jù)可信度和提升大數(shù)據(jù)在審計(jì)全覆蓋中應(yīng)用的系統(tǒng)化能力。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)技術(shù)；政府審計(jì)；信任風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)監(jiān)督

【中圖分類號(hào)】 F239.3? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2023）07-0108-5

一、 引言

2014年10月， 中國(guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)第四次全體會(huì)議通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》（簡(jiǎn)稱《決定》）。《決定》指出， 要通過(guò)審計(jì)監(jiān)督強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力的制約， 對(duì)公共資金、 國(guó)有資產(chǎn)、 國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。《決定》從全面推進(jìn)依法治國(guó)的戰(zhàn)略高度闡明了審計(jì)全覆蓋在深入推進(jìn)依法行政、 建設(shè)法治政府中所扮演的重要角色。隨后， 國(guó)務(wù)院先后印發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》和《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》， 提出了“探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑， 加大數(shù)據(jù)綜合利用力度， 提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、 評(píng)價(jià)判斷、 宏觀分析的能力”和“建立‘用數(shù)據(jù)說(shuō)話、 用數(shù)據(jù)決策、 用數(shù)據(jù)管理、 用數(shù)據(jù)創(chuàng)新的管理機(jī)制”。2021年6月， 中央審計(jì)委員會(huì)、 審計(jì)署根據(jù)國(guó)家“十四五”規(guī)劃綱要， 結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際， 制定了《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（簡(jiǎn)稱《規(guī)劃》）?！兑?guī)劃》提出， 要通過(guò)提升信息化支撐業(yè)務(wù)能力和數(shù)據(jù)管理水平以及加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源分析利用來(lái)提高審計(jì)全覆蓋的質(zhì)量和效率。這也確立了在“十四五”期間構(gòu)建審計(jì)全覆蓋工作格局的基本遵循。

實(shí)施政府審計(jì)全覆蓋是充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在服務(wù)國(guó)家治理現(xiàn)代化中作用的重要方略（李明輝， 2020）。在黨中央、 國(guó)務(wù)院的決策部署之下， 伴隨著審計(jì)管理體制改革創(chuàng)新進(jìn)程的加快， 審計(jì)全覆蓋得到了穩(wěn)步推進(jìn)并取得了長(zhǎng)足發(fā)展。然而， 在出現(xiàn)的新挑戰(zhàn)、 新使命面前， 審計(jì)全覆蓋仍存在政策執(zhí)行效果不佳、 運(yùn)行機(jī)制有短板等問(wèn)題。進(jìn)入中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代， 特別是進(jìn)入各領(lǐng)域高質(zhì)量發(fā)展的新發(fā)展格局階段， 基于提升國(guó)家審計(jì)信息化、 智能化、 精準(zhǔn)化的發(fā)展定位， 開(kāi)展吸納大數(shù)據(jù)技術(shù)的國(guó)家審計(jì)全覆蓋政策精準(zhǔn)實(shí)施研究， 促進(jìn)大數(shù)據(jù)賦能的國(guó)家審計(jì)全覆蓋實(shí)施手段創(chuàng)新， 不僅是提升國(guó)家審計(jì)全覆蓋履行監(jiān)督職能的需要， 更是助推新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的需要。

二、 大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的動(dòng)因分析

工欲善其事， 必先利其器。一個(gè)允洽的“器”對(duì)“事”的達(dá)成往往能起到事半功倍的效果。大數(shù)據(jù)自1980年被首次提出以來(lái)便引起商界、 學(xué)術(shù)界乃至政府機(jī)構(gòu)的高度關(guān)注。時(shí)至今日， 其已成為可以與物質(zhì)資產(chǎn)和人力資本相提并論的重要基礎(chǔ)性資源。全球知名管理咨詢公司麥肯錫曾發(fā)布過(guò)一篇題為Big Data：? The Next Frontier For Innovation， Competition， and Productivity的研究報(bào)告。報(bào)告指出， 公共部門(mén)能以大數(shù)據(jù)技術(shù)為支撐實(shí)現(xiàn)政務(wù)透明化和分析決策自動(dòng)化的跨越式進(jìn)步。大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋以Big Table、 云計(jì)算、 數(shù)據(jù)挖掘、 自然語(yǔ)言處理、 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、 數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和可視化技術(shù)等關(guān)鍵技術(shù)為支撐， 基于審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的對(duì)象構(gòu)建大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的架構(gòu)體系， 開(kāi)展審計(jì)全覆蓋全盤(pán)式、 長(zhǎng)效式、 精準(zhǔn)式實(shí)施， 并開(kāi)展審計(jì)的跟蹤督促檢查， 推動(dòng)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）是防范苗頭性、 局部性問(wèn)題轉(zhuǎn)化和演變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)的重要“法寶”

習(xí)近平總書(shū)記指出“審計(jì)不僅要查病， 更要治已病、 防未病”。即審計(jì)全覆蓋應(yīng)堅(jiān)持對(duì)癥用藥和防微杜漸并重的方針， 并將該方針貫徹到審計(jì)全覆蓋的全部活動(dòng)之中。禍患常積于忽微， 大的禍患往往是由一些微小的失誤積累而成的。當(dāng)前， 我國(guó)正處于各類矛盾粘連累加、 急流暗礁叢生的復(fù)雜變局之中， 以審計(jì)全覆蓋來(lái)防范苗頭性、 局部性問(wèn)題轉(zhuǎn)化和演變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)不僅是從容應(yīng)對(duì)“烏卡”時(shí)代各種不確定性和挑戰(zhàn)的關(guān)鍵之舉， 更是打好防范重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)， 實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化和高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。在傳統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)實(shí)踐中， 由于缺乏大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持， 審計(jì)人員在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)往往會(huì)考慮審計(jì)證據(jù)的易獲得性和審計(jì)成本的經(jīng)濟(jì)性。一方面， 基于統(tǒng)計(jì)抽樣收集的審計(jì)資料在很大程度上會(huì)存在漏洞， 在這種情形下統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)只能夠記錄和評(píng)價(jià)那些能夠觀測(cè)和量化的部分而無(wú)法發(fā)現(xiàn)苗頭性、 局部性問(wèn)題。另一方面， 傳統(tǒng)的審計(jì)分析方法無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生過(guò)程、 細(xì)節(jié)以及深層機(jī)理的全盤(pán)式或有的放矢式的剖析。然而， 大數(shù)據(jù)可通過(guò)應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘、 云計(jì)算、 自然語(yǔ)言處理、 人工智能和可視化技術(shù)等數(shù)據(jù)處理技術(shù)， 對(duì)來(lái)源于審計(jì)項(xiàng)目的文本、 視頻與圖像、 AI記錄的肢體語(yǔ)言等大數(shù)據(jù)信息進(jìn)行可視化分析（陳偉和居江寧， 2018）， 找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)泄露點(diǎn)并通過(guò)大數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)、 優(yōu)化功能將苗頭性、 局部性問(wèn)題加以確定， 借此將趨勢(shì)性、 全局性問(wèn)題消弭于萌芽狀態(tài)。

（二）是突破審計(jì)全覆蓋技術(shù)瓶頸的有效途徑

《規(guī)劃》中指出： “著力構(gòu)建全面覆蓋的審計(jì)工作格局， 要求黨中央重大政策措施部署到哪里、 國(guó)家利益延伸到哪里、 公共資金運(yùn)用到哪里、 公權(quán)力行使到哪里， 審計(jì)監(jiān)督就跟進(jìn)到哪里”。審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度的增加伴隨的是審計(jì)工作量的快速增長(zhǎng)。按照帕累托效率（Aron? Raymond，2017）的解釋， 涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的任何措施都應(yīng)當(dāng)使“得者的所得多于失者的所失”。因而， 一個(gè)需要消耗大量資源且徒然增加審計(jì)成本仍無(wú)法保證效果的執(zhí)行手段是背離政策設(shè)計(jì)初衷的。一個(gè)高效率、 高質(zhì)量的審計(jì)輔助方法也就成了審計(jì)全覆蓋執(zhí)行的技術(shù)瓶頸。區(qū)別于傳統(tǒng)的審計(jì)取證和管理方法， 大數(shù)據(jù)賦能下的審計(jì)全覆蓋可以利用多樣的信息技術(shù)來(lái)簡(jiǎn)化審計(jì)資料收集和整合的整體流程， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋執(zhí)行過(guò)程的高效率和審計(jì)成果的高質(zhì)量。具體來(lái)說(shuō)： 通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)， 對(duì)特定事項(xiàng)的真實(shí)性、 有效性進(jìn)行分析， 找出離群結(jié)果， 查找隱藏在海量數(shù)據(jù)中違規(guī)操作的蛛絲馬跡； 可以使用自然語(yǔ)言處理將紛繁雜亂的文本信息等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)連同結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理并找出關(guān)鍵信息（Qiu Xipeng等，2020）； 利用以圖論為主要技術(shù)應(yīng)用的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)分析技術(shù)將審計(jì)視角由“點(diǎn)”擴(kuò)展至“網(wǎng)絡(luò)”以精準(zhǔn)定位審計(jì)疑點(diǎn)； 借助區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、 不可篡改性和追溯性等特性， 促進(jìn)審計(jì)平臺(tái)信息共享， 確保審計(jì)信息真實(shí)可靠（蔣堯明等，2021）。

（三）是保持審計(jì)長(zhǎng)效威懾力與強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)的實(shí)踐要求

刑罰的威懾力并不是或者說(shuō)并不是全部來(lái)自于刑罰的嚴(yán)酷性， 而是刑罰的必定性。審計(jì)監(jiān)督威懾力中的必定性意味著要提升審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)揭露被審計(jì)單位在國(guó)家政策落實(shí)、 財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政收支真實(shí)合法性、 自然資源環(huán)境保護(hù)、 民生資金與項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行等領(lǐng)域違法違紀(jì)行為的概率。要全方位提升審計(jì)監(jiān)督的長(zhǎng)效威懾力， 要大幅度提升審計(jì)揭示違規(guī)違紀(jì)的可能性， 就要在強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)的過(guò)程中， 不斷通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新以增強(qiáng)審計(jì)查核能力、 執(zhí)法能力。大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)于審計(jì)監(jiān)督長(zhǎng)效威懾力形成的促進(jìn)作用通過(guò)兩方面表現(xiàn)。一方面， 大數(shù)據(jù)技術(shù)可通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)信息（結(jié)構(gòu)性信息和非結(jié)構(gòu)性信息）的搜集挖掘、 清洗、 集合存儲(chǔ)、 可視化分析， 幫助審計(jì)人員從枯燥的數(shù)字和分析過(guò)程中解放出來(lái)， 提升審計(jì)人員洞悉被審計(jì)單位數(shù)據(jù)背后的內(nèi)在聯(lián)系、 規(guī)律和走向趨勢(shì)的能力， 借此找出潛藏的更深層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)， 提升審計(jì)監(jiān)督威懾力。另一方面， 大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)全覆蓋長(zhǎng)效威懾力的影響是通過(guò)跟蹤追溯性功能實(shí)現(xiàn)的?；诖髷?shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)全覆蓋可以更有效地對(duì)特定事項(xiàng)開(kāi)展“365天不間斷”審計(jì)， 突破傳統(tǒng)方式下時(shí)空條件對(duì)審計(jì)活動(dòng)的限制， 重構(gòu)歷史數(shù)據(jù)與當(dāng)前數(shù)據(jù)的維度聯(lián)系。此外， 大數(shù)據(jù)技術(shù)將以動(dòng)態(tài)性、 實(shí)時(shí)性的聯(lián)動(dòng)方式推動(dòng)審計(jì)查出問(wèn)題長(zhǎng)效整改機(jī)制， 做實(shí)審計(jì)監(jiān)督的后半篇文章。

三、 大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的探索與現(xiàn)實(shí)困境

（一）大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的探索

為貫徹上級(jí)機(jī)關(guān)關(guān)于“提升信息化支撐能力， 提高數(shù)據(jù)管理水平”的指示精神， 各地開(kāi)展了大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的創(chuàng)新實(shí)踐。山東省的大數(shù)據(jù)協(xié)同化創(chuàng)新、 湖北醫(yī)保審計(jì)的數(shù)據(jù)挖掘創(chuàng)新和粵港澳大灣區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)創(chuàng)新均取得了不俗的成果， 這些有益探索為未來(lái)的大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的推進(jìn)提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。

1. 山東省大數(shù)據(jù)審計(jì)使用質(zhì)效和協(xié)同化創(chuàng)新。2017年11月， 山東省審計(jì)廳印發(fā)了《關(guān)于加快推進(jìn)智慧審計(jì)建設(shè)的意見(jiàn)》（簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》）。《意見(jiàn)》提出， 要以大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用為核心， 構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)模式， 以“智慧審計(jì)”建設(shè)推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。此后， 山東省以緊貼審計(jì)工作需要為關(guān)注點(diǎn)， 著重解決大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)工作配適度的問(wèn)題， 創(chuàng)造性地將外部技術(shù)力量作為審計(jì)工作的強(qiáng)有力輔助手段。特別是在解決大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)工作配適度方面， 山東省建立了圍繞大數(shù)據(jù)“怎么存、 怎么管、 怎么用”的創(chuàng)新路徑。一是以省級(jí)“云計(jì)算”平臺(tái)為依托， 搭建覆蓋全省審計(jì)部門(mén)的數(shù)據(jù)中心， 解決大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的技術(shù)問(wèn)題。二是研發(fā)構(gòu)建省域內(nèi)審計(jì)大數(shù)據(jù)管理的全平臺(tái)， 平臺(tái)集數(shù)據(jù)遠(yuǎn)程報(bào)送、 智能入庫(kù)、 規(guī)范整理、 授權(quán)使用和綜合查詢等五大功能于一體。在數(shù)據(jù)平臺(tái)的支持下， 審計(jì)人員可以及時(shí)地掌握匯總后的各類綜合信息， 精確檢索所需信息， 提升大數(shù)據(jù)管理質(zhì)效和協(xié)同化水平。三是綜合各類技術(shù)方法， 提升大數(shù)據(jù)資源利用效率， 如使用“審計(jì)百度”檢索技術(shù)快速抓取數(shù)據(jù)索引庫(kù)內(nèi)的高相關(guān)詞條， 同時(shí)將檢索結(jié)果按照相關(guān)因子進(jìn)行排序， 這極大地提升了審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)的使用感觀和使用主動(dòng)性。

2. 湖北醫(yī)保審計(jì)中大數(shù)據(jù)跨行業(yè)關(guān)聯(lián)和聚類的數(shù)據(jù)挖掘創(chuàng)新。湖北省在審計(jì)全覆蓋實(shí)踐中， 積極探索大數(shù)據(jù)技術(shù)在醫(yī)保審計(jì)中的應(yīng)用， 并在跨行業(yè)關(guān)聯(lián)和聚類的數(shù)據(jù)挖掘方面取得了較大的創(chuàng)新成果， 這為大數(shù)據(jù)技術(shù)在其他部門(mén)領(lǐng)域的應(yīng)用提供了較為清晰的思路。一是應(yīng)用Hadoop集群技術(shù)搭建大數(shù)據(jù)應(yīng)用的基礎(chǔ)設(shè)施框架層， 同時(shí)依靠分布式文件系統(tǒng)HDFS提高數(shù)據(jù)容錯(cuò)率， 完成安全模式下數(shù)據(jù)系統(tǒng)內(nèi)持續(xù)化程序組成， 并利用集成化使用Hive數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)處理工具和達(dá)夢(mèng)數(shù)據(jù)庫(kù)縮短數(shù)據(jù)延遲加載收集實(shí)踐。二是依據(jù)醫(yī)保審計(jì)的特點(diǎn)， 搜集涉及醫(yī)保、 新農(nóng)合、 公積金、 稅務(wù)、 工商、 殯葬、 傷殘低保和婚姻子女等來(lái)自多部門(mén)多領(lǐng)域的信息， 通過(guò)后續(xù)關(guān)聯(lián)對(duì)比， 精準(zhǔn)定位審計(jì)中的疑點(diǎn)位置， 大幅提升審計(jì)質(zhì)量和效率。

3. 粵港澳大灣區(qū)大數(shù)據(jù)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)創(chuàng)新。為解決大數(shù)據(jù)審計(jì)隊(duì)伍在應(yīng)用能力不足、 人才結(jié)構(gòu)分布不均、 人才地域差異較大和領(lǐng)軍人才缺乏等方面存在的發(fā)展難題， 廣東省審計(jì)廳確立了環(huán)境、 平臺(tái)、 培訓(xùn)和布局等方面的高質(zhì)量發(fā)展路徑。一是健全相關(guān)人才激勵(lì)機(jī)制， 以科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度來(lái)調(diào)動(dòng)人才的積極性， 實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)的人才團(tuán)隊(duì)型管理， 著力構(gòu)建由領(lǐng)軍人才、 骨干人才和一般人員組成的“橄欖型”團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)。二是依托“數(shù)字政府”和“金審三期”平臺(tái)建設(shè)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)， 借此提高大數(shù)據(jù)審計(jì)隊(duì)伍的實(shí)戰(zhàn)能力。三是開(kāi)展粵港澳三地大數(shù)據(jù)審計(jì)資源共享， 探索粵港澳三地在大灣區(qū)建設(shè)中項(xiàng)目審計(jì)的合作模式， 助推大灣區(qū)建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的現(xiàn)實(shí)困境

大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)全覆蓋是推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要戰(zhàn)略， 然而我國(guó)對(duì)于大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)全覆蓋還有很長(zhǎng)一段路要走， 仍面臨著管理體制機(jī)制滯后、 多維信息獲取存在壁壘、 大數(shù)據(jù)應(yīng)用存在信任風(fēng)險(xiǎn)和大數(shù)據(jù)應(yīng)用的系統(tǒng)化能力羸弱等制約因素。

1. 面向大數(shù)據(jù)應(yīng)用的管理體制機(jī)制存在一定的滯后性。一個(gè)完備的制度體制和成熟的制度運(yùn)行機(jī)制是大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋真正奏效的重要保障。大數(shù)據(jù)作為一種方興未艾的新興事物， 不可避免地會(huì)存在各種各樣不完善的地方， 而大數(shù)據(jù)賦能下審計(jì)全覆蓋更是牽扯面廣、 處理關(guān)系復(fù)雜的一項(xiàng)系統(tǒng)性工程， 對(duì)相應(yīng)的配套制度設(shè)計(jì)也有著特殊考量。目前， 我國(guó)雖對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用給予了高度關(guān)注， 但對(duì)審計(jì)過(guò)程中存在的數(shù)據(jù)客觀性、 程序正當(dāng)性等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題在制度體制機(jī)制層面進(jìn)行說(shuō)明限定還有待完善， 而這也在一定程度上制約了大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋。一是尚未出臺(tái)大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的專門(mén)性的法規(guī)制度和面向?qū)嵅俚膽?yīng)用指南。以專門(mén)性的法規(guī)制度規(guī)范審計(jì)人員行為， 是維護(hù)國(guó)家法律體系統(tǒng)一狀態(tài)的法治精神的應(yīng)有之義。而以專業(yè)化的應(yīng)用指南對(duì)大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的步驟程序、 組成口徑等細(xì)節(jié)問(wèn)題形成固定規(guī)制將為實(shí)踐工作的展開(kāi)提供一條明確的路徑。二是審計(jì)人員缺乏大數(shù)據(jù)思維， 導(dǎo)致針對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的制度設(shè)計(jì)無(wú)法真正物盡其用。廣大審計(jì)工作一線人員應(yīng)當(dāng)養(yǎng)成“用數(shù)據(jù)說(shuō)話”的思維， 突破原有的審計(jì)證據(jù)的搜集范圍， 凝聚“一切皆可為數(shù)據(jù)（維克托·邁爾-舍爾維恩等，2013）， 數(shù)據(jù)皆可為證據(jù)”的數(shù)據(jù)共識(shí)， 增強(qiáng)大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的預(yù)測(cè)性意識(shí)。

2. 多維審計(jì)信息獲取存在壁壘。審計(jì)大數(shù)據(jù)信息獲取是大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的首要環(huán)節(jié)， 是推動(dòng)大數(shù)據(jù)應(yīng)用制度持續(xù)運(yùn)行、 有效提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵內(nèi)容。然而， 目前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)間的信息數(shù)據(jù)溝通效率、 頻率不高和審計(jì)多維信息固有特性制約著大數(shù)據(jù)信息的整合優(yōu)化。具體來(lái)講， 一方面， 審計(jì)全覆蓋中使用的大數(shù)據(jù)信息來(lái)源是廣泛多元的。而這些信息由所屬部門(mén)管理， 加之受到部門(mén)中心主義的影響， 難以為審計(jì)人員所用。這類信息溝通障礙或者說(shuō)信息資源壁壘還存在于上下層級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)和針對(duì)境外投資等的審計(jì)活動(dòng)（鄭國(guó)洪等，2021）。另一方面， 大數(shù)據(jù)信息的形式繁多， 諸如文本、 視頻圖像、 音頻等形式的海量數(shù)據(jù)格式上的差異造成的口徑不一也給多維度審計(jì)信息的獲取造成窒塞。誠(chéng)然， 在審計(jì)過(guò)程中可以借助信息處理工具對(duì)其進(jìn)行清洗、 重述， 但如何將多種信息進(jìn)行相互鑒證， 使其相互之間發(fā)生吸附、 碰撞和合并將是審計(jì)實(shí)務(wù)中需要考慮的問(wèn)題。

3. 大數(shù)據(jù)應(yīng)用存在信任風(fēng)險(xiǎn)。信任是一個(gè)倫理學(xué)上的概念， 是指主體對(duì)他人言行或生活于其中的社會(huì)制度可信性的期待和信念。信任與信用互為表里， 構(gòu)成現(xiàn)代社會(huì)正常秩序下的基本倫理守則。信任風(fēng)險(xiǎn)的存續(xù)將以監(jiān)督成本、 證明成本為介質(zhì)增加社會(huì)中協(xié)作、 交易的運(yùn)作成本。大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋中的信任表現(xiàn)具有一定的特殊性。大數(shù)據(jù)審計(jì)全覆蓋面對(duì)的信任內(nèi)容是技術(shù)、 程序算法和智能機(jī)器等非人格化客體信任與規(guī)則、 契約與權(quán)威的制度信任以及社群人際信任的疊加。大數(shù)據(jù)自誕生始就天然帶有多源、 低價(jià)值密度和操作技能要求特殊的特性。具體表現(xiàn)在： 一是大數(shù)據(jù)的低價(jià)值密度意味著審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)全覆蓋政策時(shí)， 要對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行多輪程序算法計(jì)算和智能機(jī)器的重復(fù)反饋處理。此種情境下， 難控的數(shù)據(jù)系統(tǒng)差錯(cuò)將與信任直接掛鉤。二是大數(shù)據(jù)的多源性使得從收集、 處理到分析、 銷毀必然要經(jīng)歷多種公共部門(mén)和人員， 這也就增大了出現(xiàn)“暗箱”操作的可能性。另外， 在地方審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用往往會(huì)采取向社會(huì)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的做法（浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)課題組，2021）， 信任風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在于此類實(shí)務(wù)操作中。

4. 大數(shù)據(jù)應(yīng)用的系統(tǒng)化能力羸弱。目前， 我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)始逐步有意識(shí)地在執(zhí)行審計(jì)全覆蓋的過(guò)程中引入大數(shù)據(jù)技術(shù)， 并積累了一定經(jīng)驗(yàn)。但囿于人才、 技術(shù)和設(shè)施等基礎(chǔ)資源供給不足， 大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的系統(tǒng)化能力發(fā)展進(jìn)程仍顯迂緩。一是缺少一支“高精尖”的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。伴隨著審計(jì)全覆蓋的日漸展開(kāi)， 對(duì)于擁有大數(shù)據(jù)和審計(jì)等綜合知識(shí)背景的復(fù)合型審計(jì)團(tuán)隊(duì)的需求大大增加。與之對(duì)應(yīng)的卻是相關(guān)人才培養(yǎng)進(jìn)程的相對(duì)滯后。在一個(gè)團(tuán)隊(duì)建設(shè)需要超長(zhǎng)培養(yǎng)期的狀況下， 此類供求失衡的處境還將在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)長(zhǎng)期存續(xù)（唐大鵬等，2020）。二是技術(shù)和硬件建設(shè)還存在短板?，F(xiàn)階段， 大數(shù)據(jù)在審計(jì)全覆蓋中的運(yùn)用多停留在淺層邏輯， 而未將大數(shù)據(jù)作為審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)性工程給予高度關(guān)注。三是多種要素的磨合， 形成系統(tǒng)化能力還有很長(zhǎng)的一段路要走。大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的過(guò)程不僅僅是各類要素簡(jiǎn)單疊加的過(guò)程， 而是通過(guò)諸種要素的磨合、 熔煉， 才能培養(yǎng)默契度進(jìn)而形成有機(jī)結(jié)合的整體， 從而達(dá)到協(xié)調(diào)化配合實(shí)現(xiàn)效用倍增。

四、 大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的前路展望

大數(shù)據(jù)技術(shù)作為一項(xiàng)具有深刻變革影響的信息技術(shù)， 對(duì)促進(jìn)審計(jì)全覆蓋高質(zhì)量實(shí)施具有深遠(yuǎn)影響。研究大數(shù)據(jù)未來(lái)應(yīng)用中的前路展望將為促進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)揮充分效能和推動(dòng)形成審計(jì)全覆蓋發(fā)展新局面進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理現(xiàn)代化目標(biāo)提供行動(dòng)助力。

（一）加強(qiáng)大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的制度建設(shè)

為了避免政策執(zhí)行中出現(xiàn)混亂不明、 疲軟乏力的狀況， 相關(guān)部門(mén)要做好頂層設(shè)計(jì)， 對(duì)政策執(zhí)行工作進(jìn)行系統(tǒng)性、 統(tǒng)籌性、 全局性的指導(dǎo)； 同時(shí)， 應(yīng)注意頂層設(shè)計(jì)與基層探索的互動(dòng)結(jié)合， 以系統(tǒng)性思考路徑消除創(chuàng)新發(fā)展產(chǎn)生的更替沖突， 有條不紊地推進(jìn)大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的進(jìn)程。一是加快大數(shù)據(jù)賦能的制度型發(fā)展。從制度層面上闡發(fā)大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的核心理念、 流程環(huán)節(jié)、 領(lǐng)導(dǎo)組織、 應(yīng)用對(duì)象以及職業(yè)要求規(guī)范等內(nèi)容。制訂并發(fā)布大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用指南和優(yōu)秀案例介紹， 以此介紹大數(shù)據(jù)賦能過(guò)程的計(jì)劃制訂、 組織實(shí)施、 效果評(píng)估、 報(bào)告范式、 考察反饋以及事項(xiàng)指標(biāo)等內(nèi)容。二是優(yōu)化組織架構(gòu)， 劃分管理職責(zé)。現(xiàn)階段， 面對(duì)基層人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相對(duì)欠缺且提升時(shí)間所需較長(zhǎng)的現(xiàn)實(shí)情況， 應(yīng)考慮將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用中的分析職責(zé)和執(zhí)行職責(zé)分離。將大數(shù)據(jù)應(yīng)用中專業(yè)性、 集中式的數(shù)據(jù)分析、 對(duì)象監(jiān)控、 角色預(yù)判等關(guān)鍵環(huán)節(jié)向總署、 省廳層級(jí)傾斜， 而后再將具體任務(wù)下派至各主管審計(jì)機(jī)關(guān)。其目的在于在提高審計(jì)全覆蓋工作的規(guī)范性、 針對(duì)性的同時(shí)， 能減少基層能力欠缺對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)效能發(fā)揮的影響。三是將維護(hù)好數(shù)據(jù)安全貫穿大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的全過(guò)程。以制度和技術(shù)創(chuàng)新為突破點(diǎn)， 通過(guò)確立大數(shù)據(jù)使用的安全規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)來(lái)防范審計(jì)過(guò)程中涉及的尤其是關(guān)系國(guó)家安全的數(shù)據(jù)被篡改和泄露風(fēng)險(xiǎn)。不斷完善大數(shù)據(jù)安全技術(shù)， 圍繞數(shù)據(jù)漂白、 數(shù)據(jù)庫(kù)防火墻、 同態(tài)加密等密碼學(xué)技術(shù)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新（陳玲，2022）， 提升保密能力。

（二）打破多維審計(jì)信息獲取壁壘

以多維度、 多視角的審計(jì)信息構(gòu)成大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)來(lái)源是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋穩(wěn)步向好的前提性條件。共享機(jī)制可以提升審計(jì)訪問(wèn)數(shù)據(jù)的開(kāi)放程度， 借此破除數(shù)據(jù)獲取的部門(mén)隔膜； 通過(guò)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的創(chuàng)新變革， 則可以建立新數(shù)據(jù)分析體系， 進(jìn)而打破多維審計(jì)信息的獲取壁壘。一是建立行之有效的信息數(shù)據(jù)共享機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立囊括多部門(mén)、 多地域、 多年度的信息數(shù)據(jù)流通平臺(tái)和統(tǒng)一的身份認(rèn)證門(mén)戶， 夯實(shí)數(shù)據(jù)資源基礎(chǔ)。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)精準(zhǔn)分析審計(jì)工作對(duì)數(shù)據(jù)開(kāi)放的范圍需求， 編錄數(shù)據(jù)共享總綱清單和亞綱細(xì)則以對(duì)接數(shù)據(jù)共享需求。各部門(mén)還應(yīng)成立專職協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)用于傳遞數(shù)據(jù)信息的即時(shí)需求、 攻擊訊息和差錯(cuò)、 異議的修訂動(dòng)態(tài)。二是以人的智能與決策解決大數(shù)據(jù)處理方法中的高階復(fù)雜問(wèn)題， 以人為介質(zhì)傳遞數(shù)據(jù)信息與機(jī)器間的“波動(dòng)”， 借此實(shí)現(xiàn)多維信息的互動(dòng)。發(fā)展并涵蓋數(shù)據(jù)接入、 流式處理、 圖計(jì)算、 訓(xùn)推一體的新一代全棧式的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)軟件， 重構(gòu)從預(yù)處理、 表征學(xué)習(xí)、 語(yǔ)義分析與知識(shí)圖譜推理、 決策研判到可視化的全技術(shù)鏈大數(shù)據(jù)分析處理流程， 建立以審計(jì)全覆蓋任務(wù)為導(dǎo)向的具備場(chǎng)景感知、 任務(wù)感知的大數(shù)據(jù)計(jì)算環(huán)境。

（三）保障審計(jì)數(shù)據(jù)可信度

審計(jì)數(shù)據(jù)的可信度是大數(shù)據(jù)應(yīng)用質(zhì)量控制的生命線， 是大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)性意義。信任是一種極易破碎的稀缺資源， 打造極富可信度的數(shù)據(jù)素材需要長(zhǎng)效的、 審慎的規(guī)范化控制和典式的判斷裁定作為保障手段。一是創(chuàng)新組織管理。應(yīng)推動(dòng)組織管理的流程再造創(chuàng)新， 維護(hù)防止權(quán)責(zé)失衡泛化與保持組織彈性空間的動(dòng)態(tài)平衡， 并在此基礎(chǔ)上探索“零信任”基礎(chǔ)上的任意交互行為的安全設(shè)計(jì)的組織管理路徑。數(shù)字智能時(shí)代下， 愈發(fā)模糊且漸趨開(kāi)放的組織和系統(tǒng)邊界使得以劃定部門(mén)邊限、 剝離組織層級(jí)為概念的傳統(tǒng)安全措施（如設(shè)立本地防火墻、 設(shè)置訪問(wèn)控制等手段）變得不合時(shí)宜。數(shù)字時(shí)代下的數(shù)據(jù)信任應(yīng)以設(shè)立最小權(quán)限訪問(wèn)、 數(shù)據(jù)泄露假設(shè)等原則為依據(jù)， 對(duì)審計(jì)組織管理中的歷次隨意發(fā)出的數(shù)據(jù)訪問(wèn)均進(jìn)行識(shí)別驗(yàn)證?！傲阈湃巍笔降臄?shù)據(jù)管理創(chuàng)新能夠在大數(shù)據(jù)環(huán)境下發(fā)現(xiàn)并阻斷審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)存在風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)訪問(wèn)， 保障審計(jì)數(shù)據(jù)的可信度。二是做好大數(shù)據(jù)賦能過(guò)程中的信任風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)。建立風(fēng)險(xiǎn)管理云計(jì)算平臺(tái)， 向?qū)徲?jì)系統(tǒng)內(nèi)的審計(jì)數(shù)據(jù)用戶提供安全服務(wù)。通過(guò)云計(jì)算監(jiān)控平臺(tái)了解審計(jì)數(shù)據(jù)采集、 儲(chǔ)存、 結(jié)果分析和銷毀過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)勢(shì)， 并向數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提供必要的安全處理方案。三是依靠技術(shù)秩序重設(shè)信任機(jī)制。區(qū)塊鏈技術(shù)吸納的分布式節(jié)點(diǎn)、 共識(shí)算力、 靈活編程等功能使其天然具備去中心化、 不可篡改、 可追溯等特點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)可以嘗試建立區(qū)域范圍內(nèi)的區(qū)塊鏈系統(tǒng)， 將審計(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)區(qū)塊鏈系統(tǒng)進(jìn)行存儲(chǔ)、 傳遞和使用， 以此來(lái)保證審計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性。

（四）提升大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的系統(tǒng)化能力

系統(tǒng)化能力的缺位致使大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋喪失了非穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu)中學(xué)習(xí)和應(yīng)變的能力， 容易造成諸要素結(jié)構(gòu)和功能內(nèi)耗， 無(wú)法協(xié)調(diào)一致形成外向合力。要建構(gòu)系統(tǒng)化能力就要擺脫排列組合的零散狀態(tài)， 針對(duì)系統(tǒng)化能力的短板精準(zhǔn)發(fā)力。一是注意相關(guān)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)工作， 建立一支“高精尖”的審計(jì)隊(duì)伍。定期開(kāi)展審計(jì)人員大數(shù)據(jù)應(yīng)用能力培訓(xùn)， 對(duì)審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能力進(jìn)行考核與激勵(lì)。在實(shí)踐中培養(yǎng)審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)思維， 并逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。在開(kāi)展人才培養(yǎng)的同時(shí)， 還應(yīng)注意大數(shù)據(jù)相關(guān)人才的外部引進(jìn)。持續(xù)優(yōu)化和拓寬人才引進(jìn)渠道， 開(kāi)展面向目標(biāo)人才的政策宣講或現(xiàn)場(chǎng)招聘， 并在重要城市設(shè)立人才引進(jìn)工作站。而對(duì)于那些緊缺崗位， 可以實(shí)施彈性人才引進(jìn)政策， 以兼職、 研究合作項(xiàng)目或人才共享等方式吸引高層次人才為審計(jì)工作服務(wù)。二是加快大數(shù)據(jù)賦能審計(jì)全覆蓋的基礎(chǔ)性工程建設(shè)。以應(yīng)用平臺(tái)、 安全系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范為主要內(nèi)容的基礎(chǔ)性工程建設(shè)， 是為未來(lái)大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展積蓄后勁的重要助推。特別地， 在大數(shù)據(jù)賦能的應(yīng)用平臺(tái)建設(shè)中， 要格外注意平臺(tái)建設(shè)中可擴(kuò)展性的保留。同時(shí)， 在相關(guān)建設(shè)中還應(yīng)做好基礎(chǔ)性工程建設(shè)的期間規(guī)劃（秦榮生，2014）， 這主要是為了解決建設(shè)盲區(qū)問(wèn)題和重復(fù)建設(shè)問(wèn)題以避免資源的空耗浪費(fèi)。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

陳偉，居江寧．基于大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的審計(jì)線索特征挖掘方法研究［ J］．審計(jì)研究，2018（1）：16 ～ 21．

秦榮生．大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究［ J］．審計(jì)研究，2014（6）：23 ～ 28．

Qiu Xipeng，Sun Tianxiang， et al.. Pre-trained models for natural language processing： A survey［ J］．Science China（Technological Sciences），2020（10）：1872 ～ 1897．

【基金項(xiàng)目】黑龍江省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“公共政策執(zhí)行視角下黑龍江省政策措施落實(shí)審計(jì)質(zhì)量研究”（項(xiàng)目編號(hào)：17JYE398）

【作者單位】東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院， 哈爾濱 150036