中國式稅收現(xiàn)代化的歷史探索、理論內(nèi)涵與未來進路

王偉域

自我國改革發(fā)展進入以國家治理現(xiàn)代化為目標(biāo)的新時代，稅收在國家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。其不僅是國家治理體系中不可或缺的重要組成部分，而且已深度地嵌入和影響到國家治理的方方面面，稅收現(xiàn)代化也已經(jīng)走上了中國式稅收現(xiàn)代化新道路上，創(chuàng)造了新的稅收發(fā)展思想、發(fā)展模式和發(fā)展路徑。在未來全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的新征程上，中國式稅收現(xiàn)代化也必將為全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家貢獻出更大的力量。鑒于此，有必要從理論上回答中國式稅收現(xiàn)代化的若干重要問題，如中國共產(chǎn)黨探索中國式稅收現(xiàn)代化經(jīng)歷了哪些階段？中國式稅收現(xiàn)代化的理論內(nèi)涵是什么？新時代新征程推進中國式稅收現(xiàn)代化實踐路徑又該如何選擇？關(guān)于這些問題的討論，對于形成中國式稅收現(xiàn)代化理論，助力稅收高質(zhì)量發(fā)展，加快社會主義現(xiàn)代化國家建設(shè)，實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要意義。

一、中國式稅收現(xiàn)代化的歷史探索

現(xiàn)代化是起源于西方的一個超越意識形態(tài)的世界性發(fā)展潮流和時代趨勢，也是近代以來全體中國人的理想和奮斗目標(biāo)。自中國共產(chǎn)黨成立以來，特別是新中國成立以來，我國稅收事業(yè)伴隨著黨帶領(lǐng)中國人民進行革命建設(shè)和改革發(fā)展的不懈探索而不斷進步，逐步走出了一條富有中國特色的稅收現(xiàn)代化之路，即中國式稅收現(xiàn)代化之路。

建黨之初，中國共產(chǎn)黨就在稅收方面進行了理論探索，提出了自己的稅收主張。(1)建黨初期，中國共產(chǎn)黨的稅收主張主要體現(xiàn)在三個方面：第一，堅決反對帝國主義通過干涉中國稅制特別是關(guān)稅對中國進行經(jīng)濟侵略和軍閥、土豪劣紳通過苛捐雜稅剝削人民；第二，合理解決農(nóng)村的土地和農(nóng)民的租稅負(fù)擔(dān)問題；第三，明確地提出了改革稅制的初步主張，主要是廢除厘金和其他額外征稅，主張征收累進的所得稅。土地革命戰(zhàn)爭時期，黨領(lǐng)導(dǎo)下革命根據(jù)地廢除苛捐雜稅，逐步建立起具有革命性質(zhì)的稅收制度，并延續(xù)至抗日戰(zhàn)爭時期。盡管當(dāng)時的稅制比較簡單、征稅面也較窄，但是符合根據(jù)地經(jīng)濟實際，為鞏固革命政權(quán)和打贏戰(zhàn)爭提供了財力保障。解放戰(zhàn)爭全面勝利前夕，黨在規(guī)劃全國勝利后的建設(shè)中，對稅收給予了極大的重視。例如，黨的七屆二中全會制定的大中城市接管的政策：沒收官僚資本，廢除一切不合理的苛捐雜稅、其他稅收一律按照舊稅法繼續(xù)征收。(2)《中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收理論與實踐》編寫組.中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收理論與實踐(1921—2021)[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2021：106.新民主主義革命時期稅收受客觀環(huán)境和經(jīng)濟條件制約，是以農(nóng)村稅收為主的，工商稅收不發(fā)達，但是逐步建立了農(nóng)業(yè)稅、鹽稅、營業(yè)稅、所得稅、貨物稅以及地方各稅，基本形成了比較系統(tǒng)的稅收制度，特別是以近似立法的形式科學(xué)地確定了新中國的稅收政策，為后期建立全國統(tǒng)一的財稅體制奠定了堅實基礎(chǔ)，也為新中國現(xiàn)代稅制建設(shè)指明了方向。

新中國成立以后，我國由新民主主義社會進入社會主義社會，社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)為稅收工作揭開了新的篇章。1954年，周恩來在《政府工作報告》中首次宣布了實現(xiàn)“四個現(xiàn)代化”的宏偉目標(biāo)。這是我們黨第一次正式提出現(xiàn)代化的問題，也是我們黨對中國式現(xiàn)代化的最早構(gòu)想。為了推進我國現(xiàn)代化建設(shè)，新中國稅收以馬克思列寧主義和毛澤東思想為指導(dǎo)，卓有成效地完成了稅收政策的制定和統(tǒng)一、稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)立，為鞏固人民政權(quán)與支持經(jīng)濟建設(shè)作出積極的貢獻。1950～1956年，農(nóng)業(yè)稅占稅收總收入的百分比出現(xiàn)了輕微下降。與此同時，國營企業(yè)對稅收的貢獻不斷增大，國民經(jīng)濟恢復(fù)時期其平均比重為50.12%，1953年為64.17%，1956年上升至73.49%。1950～1956年，全國稅收收入呈逐年增長趨勢(1955年略有下降)，平均增幅達31.66%。稅收充分發(fā)揮了籌集現(xiàn)代化建設(shè)資金的作用，推動我國形成了比較完善的國民經(jīng)濟體系，尤其是工業(yè)體系，使得我國從一個貧窮落后的農(nóng)業(yè)國，變成了初具規(guī)模、走上工業(yè)化道路的新興社會主義國家。(3)《中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收理論與實踐》編寫組.中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收理論與實踐(1921—2021)[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2021：154-155.

隨著黨對現(xiàn)代化問題的認(rèn)識不斷深入，1964年底，周恩來在第三屆全國人民代表大會第一次會議上提出，在不太長的歷史時期內(nèi)，把我國建設(shè)成為一個具有現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、現(xiàn)代工業(yè)、現(xiàn)代國防和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的社會主義強國，趕上和超過世界先進水平。(4)本書編寫組.中國共產(chǎn)黨簡史[M].北京：人民出版社，中共黨史出版社，2021：198.至此，實現(xiàn)“四個現(xiàn)代化”成為我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的目標(biāo)。在稅收方面，我們黨在稅收政策、稅收體制、領(lǐng)導(dǎo)體制、隊伍建設(shè)、組織建設(shè)等方面均開展了一系列的理論和實踐探索，其間雖然經(jīng)歷了職能作用的不同認(rèn)識和稅制的不斷調(diào)整，但在曲折發(fā)展中呈現(xiàn)出稅收服務(wù)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的時代特征，最終為新中國的建設(shè)和社會主義現(xiàn)代化發(fā)展提供了有效保障，也為以后的稅收發(fā)展提供了重要經(jīng)驗和啟示。

黨的十一屆三中全會以后，以鄧小平同志為主要代表的中國共產(chǎn)黨人在“和平與發(fā)展”成為時代主題的歷史條件下，將“四個現(xiàn)代化”的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)發(fā)展成為建設(shè)一個富強、民主、文明的社會主義現(xiàn)代化國家，并且明確地提出“中國式的四個現(xiàn)代化”(5)中共中央文獻研究室.鄧小平思想年編(1975—1997)[M].北京：中央文獻出版社，2011：225.概念。1987年，黨的十三大制定了中國現(xiàn)代化“三步走”的發(fā)展戰(zhàn)略。在這一發(fā)展戰(zhàn)略引領(lǐng)下，新形勢下稅收的地位和職能作用認(rèn)識得到了逐步深化，稅收政策也相應(yīng)進行了逐步調(diào)整，稅制改革迅速拉開，初步建立了一套內(nèi)外有別、城鄉(xiāng)不盡相同的，以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為主體，財產(chǎn)稅和其他稅收相配合的新的稅制體系，大體適應(yīng)了中國經(jīng)濟體制改革初期的現(xiàn)代化建設(shè)狀況，稅收的職能和作用得以全面加強，稅收收入隨著經(jīng)濟發(fā)展持續(xù)快速增長，宏觀調(diào)控作用明顯增強。特別是，堅持按照經(jīng)濟規(guī)律辦事，擴大稅收在財政收入中的比重，充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，堅持以改革總攬稅收工作的全局，稅收改革呈現(xiàn)出市場化、規(guī)范化、法治化和國際化等明顯的現(xiàn)代化趨向，較好地適應(yīng)和服務(wù)了社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。

隨著我國改革開放的持續(xù)推進，以江澤民同志為主要代表的中國共產(chǎn)黨人明確指出，要“圍繞建設(shè)富強民主文明的社會主義現(xiàn)代化國家的目標(biāo)，進一步明確什么是社會主義初級階段有中國特色社會主義的經(jīng)濟、政治和文化，怎樣建設(shè)這樣的經(jīng)濟、政治和文化，是必要的”(6)江澤民文選(第二卷)[M].北京：人民出版社，2006：17.。黨的十六大以后，以胡錦濤同志為主要代表的中國共產(chǎn)黨人根據(jù)社會發(fā)展的新特點，在黨的十六屆三中全會上提出“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”，按照“五個統(tǒng)籌”的要求推進各項事業(yè)的改革和發(fā)展；在黨的十六屆四中全會上又將構(gòu)建社會主義和諧社會同社會主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明建設(shè)統(tǒng)一起來；在黨的十六屆六中全會上明確指出，為把我國建設(shè)成為富強民主文明和諧的社會主義現(xiàn)代化國家而奮斗。至此，形成了“富強、民主、文明、和諧”的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)。這一階段，為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國在借鑒市場經(jīng)濟國家成功經(jīng)驗并充分考慮國情的基礎(chǔ)上，開創(chuàng)性地推行了具有里程碑意義的分稅制改革，搭建起現(xiàn)代化稅制的“四梁八柱”，調(diào)動了多方積極性；并且，構(gòu)建了一個有現(xiàn)代化管理手段支持的、相互制約協(xié)調(diào)的稅收征管新機制，稅收精細(xì)化、科學(xué)化、專業(yè)化管理加速推進，與國際稅收保持接近，促進了對外經(jīng)貿(mào)合作。特別是，稅收工作緊跟時代步伐，服務(wù)發(fā)展大局，積極支持國家重大戰(zhàn)略發(fā)展，出臺一系列稅收政策促進科技進步、推動區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、支持資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護、加快對外開放服務(wù)企業(yè)“走出去”等，為促進經(jīng)濟社會長遠(yuǎn)發(fā)展起到了制度保障和政策支持作用。

黨的十八大以來，在以習(xí)近平同志為核心的黨中央領(lǐng)導(dǎo)下，中國特色社會主義進入新時代。黨的十八大明確提出兩個“一百年”奮斗目標(biāo)。黨的十九大繪就我國社會主義現(xiàn)代化的藍(lán)圖，把即將開啟的現(xiàn)代化分為兩個階段。黨的二十大再次提出，以中國式現(xiàn)代化全面推進中華民族偉大復(fù)興。

在新時代中國式現(xiàn)代化的新征程上，立足于全面深化改革的宏觀棋局，我國確立了推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的總目標(biāo)。與之相適應(yīng)，稅收也步入了以匹配國家治理現(xiàn)代化的新階段，即以進一步增強稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用為要求，稅收從經(jīng)濟領(lǐng)域上升到國家治理層面，成為現(xiàn)代國家政府、市場與社會“三維”治理結(jié)構(gòu)體系中的基本內(nèi)容和重要力量(王偉域，2021b)，充當(dāng)著全面深化改革的“先行軍”和“突破口”的角色。2013年12月26日，全國稅務(wù)工作會議提出稅務(wù)部門到2020年基本實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化總目標(biāo)，并將其細(xì)化為“六大體系”(7)“六大體系”即完備規(guī)范的稅法體系、成熟定型的稅制體系、優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系、科學(xué)嚴(yán)密的征管體系、穩(wěn)固強大的信息體系、高效清廉的組織體系。建設(shè)。在2020年1月6日召開的全國稅務(wù)工作會議上，國家稅務(wù)總局又根據(jù)新時代新要求全面完善這一現(xiàn)代化體系，提出了以“新六大體系”(8)“新六大體系”即堅強有力的黨的領(lǐng)導(dǎo)制度體系、成熟完備的稅收法治體系、優(yōu)質(zhì)便捷的稅費服務(wù)體系、嚴(yán)密規(guī)范的稅費征管體系、合作共贏的國際稅收體系、高效清廉的隊伍組織體系。和“六大能力”(9)“六大能力”即政治引領(lǐng)能力、謀劃創(chuàng)新能力、科技驅(qū)動能力、制度執(zhí)行能力、協(xié)同共治能力、風(fēng)險防范能力。為標(biāo)志的“稅收治理現(xiàn)代化”新內(nèi)涵。據(jù)此，全國稅務(wù)部門堅持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，以“抓好黨務(wù)、干好稅務(wù)、帶好隊伍”為主要內(nèi)容的新時代稅收現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)，高質(zhì)量地推進稅收治理現(xiàn)代化，呈現(xiàn)出新時代的新特點。(1)法治化。堅定落實稅收法定原則，18個稅種已有12個通過立法。(2)現(xiàn)代化。適應(yīng)經(jīng)濟從高速增長階段轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，加快現(xiàn)代稅收制度轉(zhuǎn)型，稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的現(xiàn)代稅制初步成型并日趨完善。(3)綠色化。遵循新發(fā)展理念，加快綠色稅收體系建設(shè)，已構(gòu)建起涵蓋資源開采、生產(chǎn)、流通、消費、排放五大環(huán)節(jié)多個稅種的綠色稅收體系。(4)智慧化。緊跟數(shù)字經(jīng)濟時代發(fā)展步伐，依托先進科技手段支撐作用，加快推進金稅工程四期建設(shè)，著力打造智慧稅務(wù)新生態(tài)。(5)國際化。強化大國稅務(wù)責(zé)任擔(dān)當(dāng)，積極開展國際稅收合作，形成了以“一帶一路”稅收征管合作機制為引領(lǐng)，多邊合作和雙邊合作相互促進，國際組織與區(qū)域性組織互為補充的多層面、全方位國際合作架構(gòu)，服務(wù)高質(zhì)量“引進來”和高水平“走出去”。例如，截至2021年底，我國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已覆蓋112個國家(地區(qū))，基本涵蓋我國對外投資主要目的地以及來中國投資主要國家(地區(qū))。已為納稅人避免和消除國際重復(fù)征稅約283億元，有力促進了我國與協(xié)定伙伴國(地區(qū))之間的雙向投資、技術(shù)交流和人員往來(郭瑞軒，2022)。特別是，稅務(wù)部門在推動稅收征管體制由“合作”“合并”到“合成”三次大的變革中實現(xiàn)了稅收征管效能跨越式提升，推動稅收更好服務(wù)國家治理現(xiàn)代化(王軍，2021)，同時也為稅收現(xiàn)代化發(fā)展?fàn)I造了良好的發(fā)展環(huán)境?？梢哉f，新時代賦予了稅收新使命，同時也為深入推進稅收治理現(xiàn)代化提供了中國式現(xiàn)代化的方向指引和發(fā)展動力。從此，中國式稅收現(xiàn)代化邁向了高質(zhì)量發(fā)展的快車道。

二、中國式稅收現(xiàn)代化的理論內(nèi)涵

中國式現(xiàn)代化稅收治理是稅收置于中國式現(xiàn)代化語境下的動態(tài)性概念，其內(nèi)涵隨著經(jīng)濟社會和現(xiàn)代化發(fā)展而不斷變化。從本質(zhì)上看，雖然它具有世界現(xiàn)代化進程中稅收治理的普遍性特點，但更加表現(xiàn)為中國情境下的特殊性，其治稅目標(biāo)、治稅思想、發(fā)展路徑與世界各國均有較大的差異。

(一)中國式稅收現(xiàn)代化的演進邏輯

1.稅收現(xiàn)代化指導(dǎo)思想的不斷升華

中國共產(chǎn)黨百年來對稅收現(xiàn)代化的探索，始終堅持以馬克思列寧主義為指導(dǎo)，朝著實現(xiàn)社會主義乃至共產(chǎn)主義目標(biāo)前進，立足于中國國情和稅情實際，致力于為我國不同歷史時期經(jīng)濟社會和現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。新民主主義革命時期的“革命保障型稅收”(王偉域，2021a)，使稅收在服務(wù)于革命斗爭需要中發(fā)揮了財力保障作用，這充分體現(xiàn)了中國共產(chǎn)黨對馬克思主義政治經(jīng)濟學(xué)基本原理與中國具體的理財實踐相結(jié)合的創(chuàng)新運用。社會主義革命和建設(shè)時期，也是循著這一基本思想，使稅收在鞏固新生的人民共和國政權(quán)、籌集資金推動工業(yè)化建設(shè)、促進經(jīng)濟發(fā)展和改善民生等方面發(fā)揮了積極作用，它集中體現(xiàn)了“國家工具觀”的治稅思想(王偉域，2021b)，反映了黨的治稅思想在新的歷史進程中有了新的時代含義。這期間雖然一度出現(xiàn)過因為“非稅論”觀點而導(dǎo)致過度簡化稅制的曲折，但最終稅收作為黨理財?shù)姆ㄖ涡怨ぞ哌€是得到了高度重視，甚至在科技、環(huán)境保護等方面有所創(chuàng)新，嶄露出稅收現(xiàn)代化思想的萌芽。改革開放以后，隨著中國特色的社會主義市場經(jīng)濟加快發(fā)展，稅收的宏觀調(diào)控作用日益突出，逐步形成并完善了稅收促進經(jīng)濟發(fā)展、稅收調(diào)節(jié)收入分配、稅收保護國家權(quán)益等為核心內(nèi)容的“經(jīng)濟建設(shè)觀”(王偉域，2021b)，尤其是正確地把握了稅制改革的現(xiàn)代化方向，使現(xiàn)代化的治稅思想進一步成熟。新時代，以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，圍繞推進稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化這一總目標(biāo)，大力加強黨對稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)、全面貫徹新發(fā)展理念和以人民為中心的發(fā)展思想、推動構(gòu)建以合作共贏為核心的新型國際關(guān)系，進一步深化稅收征管體制改革，高質(zhì)量地推進稅收現(xiàn)代化建設(shè)，使稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用得到了充分體現(xiàn)，治稅思想逐步融合了政治、法治、共治、善治、智治及全球化治理等多方面內(nèi)容，并由此升華為新時代具有中國特色的“現(xiàn)代治理觀”(王偉域，2021b)?；仡櫚倌隁v程，可以發(fā)現(xiàn)我國稅收現(xiàn)代化進程本質(zhì)上是由中國共產(chǎn)黨的治稅思想所推動的，并且隨著治稅思想的不斷升華，中國式稅收現(xiàn)代化亦逐步走向成熟。

2.稅收治理適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展而不斷升級

百年來，我國稅收治理現(xiàn)代化的最顯著特征是稅收體制在適應(yīng)和推動經(jīng)濟社會發(fā)展中得到不斷的演變和完善。作為生產(chǎn)關(guān)系實現(xiàn)形式(分配關(guān)系)之一的稅收體制，其演變主要是因為社會主義制度條件下社會生產(chǎn)力的不斷提高所產(chǎn)生，并且這種演變推動了生產(chǎn)關(guān)系及其實現(xiàn)形式的升級。新民主主義革命時期，我國實行了新民主主義經(jīng)濟綱領(lǐng)，當(dāng)時的稅收體制是服務(wù)于籌集革命戰(zhàn)爭經(jīng)費需要的戰(zhàn)時稅收體制，為奪取新民主主義革命勝利提供了保障。新中國成立以后，在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下，我國正確地把握不同歷史時期社會生產(chǎn)力發(fā)展趨勢制定經(jīng)濟方針政策，使經(jīng)濟社會發(fā)展取得了舉世矚目的偉大成就。與此同時，稅收體制歷經(jīng)了“集權(quán)”(計劃經(jīng)濟時期的統(tǒng)收統(tǒng)支)和“分權(quán)”(社會主義市場經(jīng)濟體制下的分稅制)的演變(劉尚希，2019)，承擔(dān)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的職能以及與之相關(guān)的收入再分配等職能(汪海波，2014)。新時代，伴隨著我國改革發(fā)展進入以國家治理現(xiàn)代化為目標(biāo)定位的新階段，稅收在國家治理中履行著重要的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性的新使命，構(gòu)建起匹配現(xiàn)代國家治理的稅收運行新體制?？梢哉J(rèn)為，自新民主主義革命以來，我國從早期以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主的貧窮落后農(nóng)業(yè)社會到以工業(yè)轉(zhuǎn)型為主而建設(shè)的二元經(jīng)濟社會，再到探索社會主義市場經(jīng)濟并建設(shè)中國特色社會主義市場經(jīng)濟從而實現(xiàn)社會主義“四個現(xiàn)代化”，直至當(dāng)今新時代以“中國式現(xiàn)代化”引領(lǐng)經(jīng)濟社會持續(xù)向前發(fā)展，朝著現(xiàn)代化強國目標(biāo)邁進，中國式稅收現(xiàn)代化得以不斷地演進和升級。

3.稅收現(xiàn)代化發(fā)展因國家階段性戰(zhàn)略目標(biāo)需要而不斷前進

對于我國具有黨政軍民學(xué)一體的舉國體制優(yōu)勢而言，國家戰(zhàn)略目標(biāo)不只是國家經(jīng)濟社會發(fā)展重要的內(nèi)生動力，也是政府宏觀職能發(fā)揮作用的方向和“引擎”。在中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)我國建設(shè)社會主義國家的各個階段，稅收作為國家治理的重要工具始終跟隨國家階段性戰(zhàn)略目標(biāo)需要而不斷強化功能，在每一個階段都發(fā)揮著相應(yīng)重要的作用，并從單一的籌集財政收入功能向多元化功能拓展。具體來講，在新民主主義革命時期，面對建立革命政權(quán)這一重大戰(zhàn)略使命，稅收的主要功能是籌集資金，助力革命政權(quán)的建立。在社會主義革命和建設(shè)時期，由工業(yè)化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略所驅(qū)動，稅收的主要功能是籌集資金和配置資源，推動重工業(yè)發(fā)展以建立起工業(yè)化體系和國民經(jīng)濟體系。改革開放以后，在以經(jīng)濟建設(shè)為中心的戰(zhàn)略思想引領(lǐng)下，我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟需要更好地發(fā)揮好政府調(diào)控作用，故稅收的主要功能除了籌集資金和配置資源之外，更加注重市場調(diào)節(jié)作用，即強化稅收的調(diào)控功能，促進經(jīng)濟改革和社會協(xié)調(diào)發(fā)展。新時代，在國家統(tǒng)籌推進“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局的引領(lǐng)下，稅收被提升至國家治理的層面并賦予在國家治理中承擔(dān)著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，還明確“科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障”(10)中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定[EB/OL].中國政府網(wǎng)，2013-11-15.。從此，稅收從過去的經(jīng)濟范疇轉(zhuǎn)為被視作為一個跨越多個學(xué)科、覆蓋所有領(lǐng)域的綜合性范疇(高培勇，2018)，滲透到經(jīng)濟、政治、文化、社會、生態(tài)文明等各個領(lǐng)域，承擔(dān)起推進國家治理現(xiàn)代化的重大使命，從而邁上了中國式稅收現(xiàn)代化發(fā)展的新征程。

(二)中國式稅收現(xiàn)代化的理論特質(zhì)

稅收現(xiàn)代化是中國式現(xiàn)代化的重要構(gòu)成，是中國式現(xiàn)代化在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。它形成于中國式現(xiàn)代化的進程中，又服務(wù)于中國式現(xiàn)代化的發(fā)展。在中國式現(xiàn)代化視域下，稅收現(xiàn)代化主要體現(xiàn)如下理論特質(zhì)。

1.政治特質(zhì)：堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)和服務(wù)國家治理現(xiàn)代化

稅收的政治性是馬克思主義稅收學(xué)說的基本觀點。在中國特色社會主義制度框架下，中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)是推進中國特色社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的最本質(zhì)特征和最大優(yōu)勢。隨著新時代加快全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家，稅收治理的政治特質(zhì)將越來越凸顯?！盁o論是參與制定和執(zhí)行政策，開展稅收管理和稅務(wù)執(zhí)法，還是優(yōu)化辦稅繳費服務(wù)，以及加強稅務(wù)干部隊伍建設(shè)，每一項稅收工作都具有極強的政治性”(王軍，2020)。事實上，無論是稅收現(xiàn)代化的發(fā)展戰(zhàn)略和方向，還是促進稅收治理的發(fā)展政策和征管措施，既需要黨基于全國全球視野下的決策指引，也需要稅收在國家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，助推國家治理現(xiàn)代化。只有堅持黨領(lǐng)導(dǎo)下服務(wù)于國家治理現(xiàn)代化的稅收現(xiàn)代化，才是沿著正確方向推進的稅收現(xiàn)代化，才是中國特色社會主義的稅收現(xiàn)代化，也才能真正地為建設(shè)社會主義現(xiàn)代化強國服務(wù)。所以，堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)和服務(wù)國家治理現(xiàn)代化是中國式稅收現(xiàn)代化最基本的理論特質(zhì)。

2.經(jīng)濟特質(zhì)：促進中國特色社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展

經(jīng)濟意義上的稅收既是保障國家機器正常運轉(zhuǎn)的收入支柱，也是影響宏觀經(jīng)濟運行機制的調(diào)控工具，對于穩(wěn)定經(jīng)濟基礎(chǔ)和促進經(jīng)濟健康發(fā)展發(fā)揮著重要的職能作用。黨的十八大以來，我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)新階段，并明確提出新發(fā)展理念下經(jīng)濟“從高速增長轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展”的新要求。與之相適應(yīng)，稅務(wù)部門確立了“稅收新常態(tài)”理念，并提出了貫徹新發(fā)展理念的稅收現(xiàn)代化目標(biāo)。圍繞這一目標(biāo)，2013～2021年，稅務(wù)部門在持續(xù)推進稅收體制改革的同時共組織稅收收入112萬億元，年均增長6.8%，為高質(zhì)量發(fā)展提供了堅實的財力保障。特別是，注重把握目標(biāo)導(dǎo)向下相機調(diào)控力度，堅持完善稅制與減稅并重，新增減稅降費累計達8.8萬億元，使我國宏觀稅負(fù)從2012年的18.7%降至2021年的15.1%，從而更好地發(fā)揮稅收對宏觀經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，扎實地穩(wěn)住經(jīng)濟，并激發(fā)了全社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力。據(jù)統(tǒng)計，2013～2021年，全國新辦涉稅市場主體累計達9315萬戶，年均增加逾千萬戶，顯現(xiàn)了“放水養(yǎng)魚”的效果。(11)中共中央宣傳部舉行財稅改革與發(fā)展有關(guān)情況發(fā)布會[EB/OL].中華人民共和國國務(wù)院新聞辦公室，2022-05-17.這表明，新時代的稅收已成為推動我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要力量，不僅提供了強化國家治理的資金和政策保障，還與中國式現(xiàn)代化的推進同步發(fā)展。

3.文化特質(zhì)：邁向現(xiàn)代化國家的文明基因

我國是一個具有悠久歷史的文明古國。在長達幾千年的歷史文化中，稅收伴隨著政治和經(jīng)濟社會的發(fā)展而積淀了中華民族特有的稅收文化。美國學(xué)者比格·納瑞曾將稅收文化定義為“與國家稅收制度特別是執(zhí)法活動聯(lián)系在一起的全部正式與非正式制度的總和，它歷史性地扎根于該國的文化，因為相互影響而產(chǎn)生依賴與聯(lián)系”(王逸，2004)。從一定意義上看，管理依賴于文化，稅收文化常被視為稅收體制發(fā)展演變的核心和主脈。當(dāng)國家的經(jīng)濟體制從自然經(jīng)濟體制、計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)化時，稅收體制也會亦步亦趨地跟著轉(zhuǎn)化。它的職能也會從主要為國家機構(gòu)服務(wù)轉(zhuǎn)為主要為社會、為人民、為納稅者服務(wù)，并以公開化、法治化、規(guī)范化以及嚴(yán)格的監(jiān)督機制為其主要特征，從而浮現(xiàn)出現(xiàn)代稅收體制與古代稅收體制的分水嶺(鄭仲兵，2013)。這意味著古代和現(xiàn)代稅收管理體制依然存在著有機銜接，也表明滲透并承載著稅收文化的稅收管理體制因襲變遷而不斷地傳承、深化并豐富著稅收文化的內(nèi)涵。中國式現(xiàn)代化語境下稅收現(xiàn)代化預(yù)示著我國傳統(tǒng)稅收文明接續(xù)傳承，傳統(tǒng)稅收文化中包含的規(guī)范、法治、公平、文明、效率、服務(wù)、監(jiān)督等價值內(nèi)核將在新時代繼續(xù)得到應(yīng)用，并且伴隨著邁向現(xiàn)代稅收國家(12)“稅收國家”源自Tarschys把歷史上的國家根據(jù)財政收入來源不同而劃分的一種國家類型，是現(xiàn)代社會常見的一種“國家—社會”關(guān)系形態(tài)，主要是指大部分公用資金來源于用貨幣繳納的稅收，這里喻指國家現(xiàn)代化發(fā)展進程中的一種高級形態(tài)。參見：Tarschys D.Tributes，Tariffs，Taxes and Trade：The Changing Sources of Government Revenue[J].British Journal of Political Science，1988，18(1)：1-20.的新征程，進一步集中而深刻地反映出國家與經(jīng)濟社會發(fā)展的新階段、新水平、新性質(zhì)等時代特色，其中不乏黨管稅收、中國特色的人民稅收、優(yōu)化稅制、“大國輕稅”等價值理念，以及“忠誠擔(dān)當(dāng)、崇法守紀(jì)、興稅強國”的稅務(wù)精神等，這些將成為引領(lǐng)中國式稅收現(xiàn)代化走向未來取之不盡的文化資源。

4.社會特質(zhì)：實現(xiàn)全體人民共同富裕的社會治理工具

現(xiàn)代稅收作為一個國家為滿足社會公共需要的財政收入手段和調(diào)節(jié)社會分配的治理工具，在社會發(fā)展進程中具有極為重要的基礎(chǔ)性地位和作用。在中國式現(xiàn)代化稅收治理的語境中，稅收現(xiàn)代化不僅關(guān)系到國家財力保障問題，而且更加關(guān)系到社會分配問題。當(dāng)前，我國社會已經(jīng)發(fā)展到了扎實推進共同富裕的歷史階段，黨的二十大報告將“實現(xiàn)全體人民共同富?！绷袨橹袊浆F(xiàn)代化的本質(zhì)要求之一，這將使新時代稅收的社會調(diào)節(jié)功能作用更加凸顯。因此，與國際上很多國家稅收的社會特性最大不同在于，我國稅收的社會特性更加強調(diào)公平，防止兩極分化。尤其是，實現(xiàn)共同富裕是全面建成社會主義現(xiàn)代化強國的核心內(nèi)容，使新時代的稅收特質(zhì)不只是體現(xiàn)在社會保障和社會協(xié)調(diào)的層面上，還將更加注重通過組織高質(zhì)量的稅費收入、合理引導(dǎo)社會消費支出、有效促進社會財富積累、規(guī)范社會收入分配機制以及鼓勵社會公益事業(yè)發(fā)展等不斷地促進經(jīng)濟社會健康協(xié)調(diào)發(fā)展。同時，還將進一步地推進稅收的社會化共治，如通過推進稅收治理決策的社會化、稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用的社會化、稅收服務(wù)的社會化等途徑不斷增強中國式現(xiàn)代化稅收治理的特色和優(yōu)勢，這也是以稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化行穩(wěn)致遠(yuǎn)的底氣。

5.國際特質(zhì)：推動完善全球稅收治理，構(gòu)建國際新秩序

稅收的國際特質(zhì)表現(xiàn)為稅收的國際化發(fā)展趨勢。最早涉及國際關(guān)系的稅種是古老的關(guān)稅，現(xiàn)代關(guān)稅在各國財政收入中的比重在降低，越來越多地被當(dāng)作處理國際關(guān)系的經(jīng)濟手段發(fā)揮積極作用(靳東升，1996)。隨著全球治理體系深刻變化和經(jīng)濟全球化的發(fā)展，特別是數(shù)字經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，世界各國越來越重視和應(yīng)對稅收國際化趨勢，并努力提升本國在國際稅源配置權(quán)中的稅收權(quán)益，從而推動了全球稅收一體化發(fā)展。我國自改革開放以來，稅收職能為適應(yīng)對外開放的需要而得到不斷擴展，稅收國際化趨勢大大加快。從涉外稅收制度的建立到國際稅收協(xié)定的簽訂，從公平合理地處理有關(guān)涉外稅收問題到積極參與國際稅收事務(wù)，從開展國際稅源監(jiān)測與國際稅收情報交換到加強國際稅收合作、共同打擊跨國避稅，從探索推進“一帶一路”稅收征管合作機制、努力提高發(fā)展中國家和新興經(jīng)濟體的稅收話語權(quán)，到積極構(gòu)建公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系、營造增長友好型的國際稅收環(huán)境，我國稅收的國際化特質(zhì)日趨凸顯。特別是進入新時代，面對百年未有之大變局下國際稅收治理變革的新趨勢，我國作為負(fù)責(zé)任的大國，始終堅持以全球視角來推進中國特色的大國稅收，積極踐行共商共建共享的全球治理觀，為應(yīng)對全球性挑戰(zhàn)、促進世界經(jīng)濟包容和可持續(xù)發(fā)展、構(gòu)建繁榮的人類命運共同體提供中國稅收方案(王偉域，2020)。例如，近年來，稅收的國際化問題受到了G20的高度關(guān)注，稅收成為近十年來G20峰會的重要議題，我國作為G20成員始終體現(xiàn)出參與全球稅收治理的務(wù)實與擔(dān)當(dāng)。這既是在國際稅收舞臺上展示中國的作為，也是探索中國式稅收現(xiàn)代化的創(chuàng)新之路。

上述五個方面代表了中國式稅收現(xiàn)代化的主要特質(zhì)，還有一些派生性的特質(zhì)。例如，法治特質(zhì)就是中國式現(xiàn)代化稅收治理的政治特質(zhì)所派生的，生態(tài)特質(zhì)是稅收治理的政治、文化和社會等多種特質(zhì)所派生出來的，它雖然主要表現(xiàn)為通過一系列的自然資源稅來調(diào)整和完善的，但是它是稅收治理的政治、文化和社會等多方面特質(zhì)綜合地反映人與自然和諧相處的安全、可持續(xù)的功能。

(三)中國式稅收現(xiàn)代化的話語構(gòu)建

中國式稅收現(xiàn)代化，是中國式現(xiàn)代化發(fā)展道路上稅收領(lǐng)域的現(xiàn)代化，但這并不意味著中國式稅收現(xiàn)代化的發(fā)展視角局限于中國一域之內(nèi)，必須秉持當(dāng)代意識，實施更加積極主動的開放戰(zhàn)略。特別是，在全球稅收治理體系深刻調(diào)整和變革的當(dāng)下，作為全球稅收治理變革進程的參與者、推動者、引領(lǐng)者，要真正能夠提出中國稅收方案、貢獻中國稅收智慧，必須立足于中國式現(xiàn)代化，從政治屬性、價值追求和內(nèi)在規(guī)定等維度進行理論創(chuàng)新和實踐探索，進而打造完整、嚴(yán)密而有力的稅收現(xiàn)代化話語體系，塑造出有別于西方社會的新時代中國稅務(wù)形象，為推進全球稅收治理改革和建設(shè)作出應(yīng)有貢獻。

1.以黨的領(lǐng)導(dǎo)為根本的稅收現(xiàn)代化

黨的二十大報告明確指出，中國式現(xiàn)代化，是中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的社會主義現(xiàn)代化。這是對中國式現(xiàn)代化根本性質(zhì)的定論，深刻地表明了黨的領(lǐng)導(dǎo)決定著中國式現(xiàn)代化的方向、前途和命運。稅收現(xiàn)代化作為中國式現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，始終牢固地堅持這一根本政治要求。

縱觀百年黨史，中國共產(chǎn)黨一直注重對時代發(fā)展潮流和中國國情等方面的正確把握，加強對社會主義現(xiàn)代化各項事業(yè)的全面領(lǐng)導(dǎo)，從而為中國式現(xiàn)代化提供根本保證。在加強稅收工作領(lǐng)導(dǎo)方面，黨在各個時期的重要會議中都旗幟鮮明地為稅收工作提出治理的方向和方略。黨的一大雖然沒有具體的稅收內(nèi)容，但提出了建立統(tǒng)一的中央稅收制度的“革命保障型稅收”方向(王偉域，2021a)。黨的二大到七大，主要提出公平稅負(fù)、廢除苛捐雜稅、實行累進稅制等治稅方略(楊志勇，2021)。黨的八大開始探索符合社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的稅收制度，提出稅收要服務(wù)于國民經(jīng)濟恢復(fù)和發(fā)展、為國家工業(yè)化提供資金來源等重大戰(zhàn)略決策。黨的十一屆三中全會以后，隨著改革開放步伐的加快，黨對稅收工作領(lǐng)導(dǎo)主要體現(xiàn)為，積極探索構(gòu)建適應(yīng)中國特色社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的新稅制、分稅制和統(tǒng)一稅制等。黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視新時代稅收工作，提出發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，并作出了諸如落實稅收法定、實施大規(guī)模減稅降費等一系列重大決策和部署，稅收深深地融入政治、經(jīng)濟、社會、文化、生態(tài)文明等方方面面。尤其是，黨的二十大指明了新時代新征程黨和國家事業(yè)發(fā)展的前進方向，受世界格局的不穩(wěn)定性等多重因素的影響，稅收現(xiàn)代化因中國式現(xiàn)代化發(fā)展的獨特性而面臨著更多新的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，使得全面加強黨的領(lǐng)導(dǎo)顯得尤為重要。

2.以人民為中心的稅收現(xiàn)代化

稅收現(xiàn)代化伴隨著中國式現(xiàn)代化的艱難探索，經(jīng)歷了“革命保障型稅收——收入工具型稅收——宏觀調(diào)控型稅收——現(xiàn)代治理型稅收”的演變，從服務(wù)于革命事業(yè)、工業(yè)化建設(shè)、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，逐漸轉(zhuǎn)向服務(wù)于國家治理現(xiàn)代化以及直接為納稅人繳費人服務(wù)，始終遵循服務(wù)于人民、以人民為中心的宗旨。一方面，稅收現(xiàn)代化是中國式現(xiàn)代化在稅收領(lǐng)域的具體實踐，而中國式現(xiàn)代化的出發(fā)點和落腳點就是以人民為中心，所以稅收現(xiàn)代化的根本在于以民為本。另一方面，現(xiàn)代化的核心在于人的現(xiàn)代化，沒有人的現(xiàn)代化就沒有真正意義上的現(xiàn)代化。這也是中國式現(xiàn)代化與西方資本主義現(xiàn)代化的本質(zhì)區(qū)別。稅收現(xiàn)代化遵循人本邏輯，注重人的發(fā)展的具體內(nèi)涵，并以人的全面發(fā)展作為最終目標(biāo)，在推進中國式現(xiàn)代化的新征程中，稅收現(xiàn)代化以人民為中心的話語構(gòu)建，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是稅權(quán)必須掌握在人民手中。稅收法律法規(guī)和政策以及稅收運行的目標(biāo)和制度性安排都必須堅持為了人民、依靠人民，發(fā)揚全過程人民民主，接受人民的民主監(jiān)督。二是稅收分配機制彰顯人民性。稅乃國之根本，更是民之所系。通過稅收分配機制促進發(fā)展均衡、社會公平，讓人民共享發(fā)展成果，滿足人民美好生活需要。事實上，稅權(quán)和稅收分配機制的人民屬性構(gòu)成了以人民為中心的中國式稅收現(xiàn)代化話語，是中國特色社會主義的特色所在，也是稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化的重要體現(xiàn)。

3.以共同富裕為目標(biāo)的稅收現(xiàn)代化

共同富裕是中國特色社會主義的本質(zhì)要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征。稅收是影響社會財富生產(chǎn)、積累和分配的關(guān)鍵因素，是促進共同富裕的重要力量。在全面推進以共同富裕為目標(biāo)的社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的新征程上，必須重視和依靠稅收現(xiàn)代化。首先，稅收現(xiàn)代化遵循共同富裕這一目標(biāo)。運用稅收治理工具在高質(zhì)量發(fā)展中進一步完善現(xiàn)代稅制，規(guī)范分配秩序，優(yōu)化執(zhí)法方式，提高稅收效率，夯實共同富裕的物質(zhì)基礎(chǔ)和征管體制機制保障，既是發(fā)揮稅收在國家治理中功能和作用的體現(xiàn)，也是稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化的必然路徑。其次，稅收現(xiàn)代化依附于中國特色社會主義稅收管理制度而構(gòu)建，是體現(xiàn)中國式現(xiàn)代化本質(zhì)要求的稅收發(fā)展模式，它不同于西方資本主義國家稅收受資本主義價值觀主導(dǎo)，要求適應(yīng)我國新時代經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展，為不斷滿足人民日益增長的美好生活需要提供保障，包括增強國家財政實力、規(guī)范政府與市場主體分配關(guān)系、促進社會公平正義、推動改革發(fā)展成果更多更好地惠及全體人民等。最后，稅收現(xiàn)代化強調(diào)加快推進智慧稅務(wù)建設(shè)，為中國式現(xiàn)代化提供更優(yōu)服務(wù)和更大支持；要求稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用更為彰顯并得到創(chuàng)造性拓展提升，從而助力實現(xiàn)黨帶領(lǐng)全體人民沿著中國式現(xiàn)代化道路走向共同富裕的奮斗目標(biāo)。

4.以法治為基礎(chǔ)的稅收現(xiàn)代化

稅收、法治與現(xiàn)代化都是人類文明發(fā)展史上的基本問題和重要成果，它們之間有著緊密的聯(lián)系。稅收促進了法治的發(fā)展，法治保證了稅收，同時法治是現(xiàn)代化的重要特征，建設(shè)現(xiàn)代化國家內(nèi)在蘊含著法治基因。正如黨的二十大報告所指出的，“全面推進國家各方面工作法治化”“必須更好發(fā)揮法治固根本、穩(wěn)預(yù)期、利長遠(yuǎn)的保障作用，在法治軌道上全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家”。故而，推進稅收現(xiàn)代化必須牢牢地抓住法治這個關(guān)鍵，全面落實稅收法定原則，堅持依法行政、依法治稅。首先，法治是稅收現(xiàn)代化的顯著標(biāo)志。法治融入稅收的歷史，最早可以追溯到1215年英國《自由大憲章》的簽訂，而隨著近代以來世界各國現(xiàn)代化的發(fā)展，法治現(xiàn)代化成為建設(shè)現(xiàn)代化國家在稅收領(lǐng)域的主要標(biāo)志之一。在我國，從中國共產(chǎn)黨百年稅收發(fā)展史中可以清晰地看出，稅收法治伴隨著建設(shè)新中國、探索推進中國式現(xiàn)代化而不斷地走向成熟，成為稅收現(xiàn)代化建設(shè)的支配性因素；百年稅收發(fā)展史實質(zhì)上就是一個不斷探索和推進稅收法治的歷史。更為重要的是，在全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家新征程上，只有準(zhǔn)確地反映和把握法治在稅收現(xiàn)代化建設(shè)中的重要功能和作用，才能推進稅收現(xiàn)代化走深走實走遠(yuǎn)，才能更好地以稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化。

其次，法治是稅收現(xiàn)代化的制度基礎(chǔ)。推進稅收現(xiàn)代化，首要的就是必須適應(yīng)現(xiàn)代化進程中法治發(fā)展的要求，堅定不移地貫徹落實稅收法定原則，把稅收現(xiàn)代化構(gòu)筑在堅實的法治制度基礎(chǔ)之上。近年來，我國稅收法律制度體系不斷健全，稅收執(zhí)法行為逐步規(guī)范，稅收管理方式日趨科學(xué)，法治從治稅手段發(fā)展成為稅收治理的基本方式(王軍，2015a)。隨著中國式現(xiàn)代化的深入推進，法治在稅收現(xiàn)代化建設(shè)中的地位將更加顯著，作用更加突出，成為稅收現(xiàn)代化建設(shè)的重要制度載體。稅收法治作為中國特色社會主義法治體系的組成部分，必須以落實稅收法定原則為要求，逐步建立健全符合我國國情、適應(yīng)國際發(fā)展趨勢、與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相匹配的科學(xué)完備的稅收法律制度體系，用法律來科學(xué)界定國家與納稅人等方面的利益關(guān)系，筑牢中國式稅收現(xiàn)代化建設(shè)的法治基礎(chǔ)。

最后，法治是推進稅收現(xiàn)代化的有力保障。以法治為基礎(chǔ)的稅收現(xiàn)代化建設(shè)，旨在構(gòu)建法治型的稅收制度與稅收治理體系，充分展現(xiàn)從稅收法治思想到稅收法律制度、從稅收執(zhí)法行為到稅收司法實踐的多方面進程的稅收現(xiàn)代化的法治趨向。面向中國式現(xiàn)代化建設(shè)的新征程，推進稅收現(xiàn)代化建設(shè)，必須充分發(fā)揮法治的功能和作用，進一步健全和完善稅收法治體制、制度和機制，正確地處理好法律規(guī)范的穩(wěn)定性與稅收制度動態(tài)性、法律調(diào)整復(fù)雜性與稅收調(diào)節(jié)靈活性、法治建設(shè)統(tǒng)一性與政策需求多樣性等矛盾(王軍，2015a)，把握好深化稅制改革與推進稅收法治的關(guān)系，把法治精神貫穿于稅收現(xiàn)代化進程始終，為實現(xiàn)中國式稅收現(xiàn)代化目標(biāo)提供堅強有力的法治保障。

5.以共治為依托的稅收現(xiàn)代化

共治是政府治理模式變革的必然趨勢，也是一國政府追求善治的政治要求。稅收共治是政府治理模式轉(zhuǎn)變在稅收領(lǐng)域的必然體現(xiàn)，是我國稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要表現(xiàn)形式之一。在政府治理方式深刻變革的當(dāng)下，雖然追求善治是各國政府的理想目標(biāo)(俞可平，2012)，但由于我國與西方資本主義國家分別走向不同的現(xiàn)代化道路，其共治模式必然有所不同，特別是中國特色的政治發(fā)展模式使協(xié)同共治的優(yōu)勢和特點更加明顯。正如黨的二十大報告所指出的，“健全共建共治共享的社會治理制度，提升社會治理效能”“建設(shè)人人有責(zé)、人人盡責(zé)、人人享有的社會治理共同體”。在此目標(biāo)的引領(lǐng)下，建立健全黨政領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主責(zé)、部門合作、社會協(xié)同、公眾參與的稅收共治格局(王軍，2015b)正在逐步形成，稅收共治不僅成為推進中國式稅收現(xiàn)代化的根本抓手，而且還是我國創(chuàng)新社會共治實踐的典型樣板。更為重要的是，在經(jīng)濟全球化和數(shù)字科技的加持下，通過稅收共治數(shù)字化轉(zhuǎn)型，擴大涉稅數(shù)據(jù)信息共享的深度與廣度，持續(xù)深化拓展稅收治理的協(xié)作領(lǐng)域，實現(xiàn)稅收共治從國內(nèi)的部門共治、社會共治、司法共治向國際范圍進行延伸，不斷增強稅收協(xié)同共治的合力，從而有利于提高中國的國際稅收話語權(quán)，維護國家稅收權(quán)益，營造更加公平合理的國際稅收環(huán)境。

6.以創(chuàng)新為動力的稅收現(xiàn)代化

創(chuàng)新不僅意味著科技進步與發(fā)展，更是衡量一個國家現(xiàn)代化程度的重要標(biāo)尺。世界各國在探索現(xiàn)代化進程中無不把創(chuàng)新作為推動國家現(xiàn)代化的重要驅(qū)動力。然而，西方式的現(xiàn)代化片面聚焦于科學(xué)技術(shù)方面的創(chuàng)新，雖然引領(lǐng)了世界科技的發(fā)展，但它不是全面性創(chuàng)新，間接地導(dǎo)致了人與科技、自然、社會等方面關(guān)系產(chǎn)生異化和失衡等現(xiàn)象。特別是，西方以資本占有為主導(dǎo)的科技創(chuàng)新是為了追求資本利益的最大化，難以符合全體人民的根本利益。中國式現(xiàn)代化語境下的創(chuàng)新居于國家現(xiàn)代化建設(shè)全局中的核心位置，是引領(lǐng)高質(zhì)量發(fā)展的第一動力；同時更加強調(diào)全面創(chuàng)新，包括理論創(chuàng)新、體制機制創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、人才創(chuàng)新等多方面，其中科技創(chuàng)新的地位和作用十分顯要。尤其是，中國式現(xiàn)代化是以“發(fā)展共享”為主導(dǎo)，這就決定了創(chuàng)新在推進中國式現(xiàn)代化發(fā)展中的戰(zhàn)略性地位和核心作用。

稅收現(xiàn)代化作為中國式現(xiàn)代化建設(shè)的重要內(nèi)容，是服務(wù)和支撐中國式現(xiàn)代化的基礎(chǔ)和保障。面向新時代新征程，積極適應(yīng)新一輪科技革命對稅收現(xiàn)代化的要求，堅持以創(chuàng)新為動力，通過科技創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，不斷優(yōu)化稅收征管方式，增加有效制度供給，持續(xù)推進以破除征管體制機制障礙為核心的稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)，逐步形成了中國特色稅收現(xiàn)代化新格局，其中最具有標(biāo)志性意義的成果是建設(shè)智慧稅務(wù)。它較好地體現(xiàn)了科技創(chuàng)新對稅收治理的支撐和引領(lǐng)作用，使我國稅收治理實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，從而為稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化提供了強勁動能。

三、新時代新征程推進中國式稅收現(xiàn)代化的未來進路

中國式稅收現(xiàn)代化是中國稅務(wù)人的奮斗目標(biāo)，實現(xiàn)這一目標(biāo)需要長期的艱苦努力。新時代十年是我國稅收改革發(fā)展務(wù)實奮進的十年：組織收入從“稅主費輔”轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸愘M皆重”，統(tǒng)籌保障國家發(fā)展聚財能力不斷增強；稅收征管體制改革深入推進，服務(wù)國家和地方經(jīng)濟社會治理作用充分發(fā)揮，持續(xù)地提升了經(jīng)濟社會發(fā)展的質(zhì)量和效益；同時，在服務(wù)擴大對外開放中不斷地提升了中國的國際影響力。在全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家、向第二個百年奮斗目標(biāo)進軍的新征程上，國際國內(nèi)形勢更為復(fù)雜，各種機遇和挑戰(zhàn)并存，這就需要我們必須堅持黨對稅收事業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，深入貫徹新發(fā)展理念，不斷提高稅收治理效能，充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，繼續(xù)走好中國式稅收現(xiàn)代化道路。

(一)堅持創(chuàng)新發(fā)展，著力強化治稅措施，切實筑牢國家財力基礎(chǔ)

審視我國稅收現(xiàn)代化進程，可以看到稅收制度創(chuàng)新對經(jīng)濟社會發(fā)展的深刻影響。新時代十年，我國深入推進稅收制度改革累計實現(xiàn)稅收收入140萬億元，加上征收的社會保險費和非稅收入累計超過187萬億元，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供了堅實的財力保障。(13)2023年1月17日國家稅務(wù)總局局長王軍在全國稅務(wù)工作會議上的講話。參見全國稅務(wù)工作會議：稅收收入實現(xiàn)歷史性突破[N].中國經(jīng)營報，2023-01-18.當(dāng)前，我國還是一個發(fā)展中的大國，仍處于社會主義初級階段，發(fā)展始終是解決一切問題的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。特別是，在全球經(jīng)濟持續(xù)低迷、國內(nèi)經(jīng)濟逐步復(fù)蘇的形勢下，創(chuàng)新發(fā)展更是提振經(jīng)濟信心和增強發(fā)展動力的關(guān)鍵因素。從稅收角度來看，要搶抓新一輪科技變革的重大契機，重視發(fā)揮技術(shù)創(chuàng)新與稅收制度創(chuàng)新的協(xié)同效應(yīng)，著力構(gòu)建數(shù)字技術(shù)輔助稅收治理機制，也就是要切實落實好中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》中提出的深化稅收征管制度改革，建設(shè)智慧稅務(wù)。具體來講，要通過稅收大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)創(chuàng)新，將稅收政策和管理制度嵌入到稅收治理相應(yīng)平臺之中，匯聚科技創(chuàng)新勢能，賦能稅收治理機制，不斷提升稅收治理能力和水平。從既有的經(jīng)驗和國際稅收治理的實踐來看，稅收制度創(chuàng)新能夠?qū)崿F(xiàn)在不同經(jīng)濟發(fā)展階段下對資源的優(yōu)化配置，促進稅收收入分配的科學(xué)性合理性，為經(jīng)濟社會的穩(wěn)定發(fā)展提供財力保障和創(chuàng)造良好條件。因此，要以創(chuàng)新發(fā)展為要求，立足于國內(nèi)國際的發(fā)展視角，著力構(gòu)建科學(xué)的稅收管理體制，加強和優(yōu)化稅收職能，不斷壯大國家財力，穩(wěn)住宏觀經(jīng)濟發(fā)展的大盤。

(二)堅持協(xié)調(diào)發(fā)展，注重統(tǒng)籌稅收資源，增強稅收服務(wù)保障能力

新時代，稅收從經(jīng)濟領(lǐng)域上升到國家治理層面，成為現(xiàn)代國家政府、市場與社會“三維”治理結(jié)構(gòu)體系中的基本內(nèi)容和重要力量，并作用于經(jīng)濟、政治、文化、社會、生態(tài)文明等多個領(lǐng)域的各種活動(王偉域，2021b)。這就更加需要稅收秉持協(xié)調(diào)發(fā)展理念推動經(jīng)濟與社會發(fā)展。在經(jīng)濟方面，經(jīng)濟是稅收的基礎(chǔ)，稅收是經(jīng)濟的反映。運用稅收政策效應(yīng)支持市場主體的培育和發(fā)展，從而激發(fā)市場主體活力，有助于穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟運行。在政治方面，稅收工作本身的政治屬性要求堅持人民主體地位，充分體現(xiàn)人民意志，保障人民權(quán)益，激發(fā)人民的創(chuàng)造活力，為人民當(dāng)家作主提供堅強保障。在文化方面，稅收通過科學(xué)健全的制度安排擔(dān)負(fù)起促進文化產(chǎn)品供給，引導(dǎo)和鼓勵文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用，不斷增強文化軟實力，推進文化自信自強。在社會建設(shè)方面，稅收以滿足社會公共需要和實現(xiàn)共同富裕為目標(biāo)，通過實施公平導(dǎo)向的調(diào)控機制，既能保障和改善民生，又可以補齊社會建設(shè)短板，提升社會治理效能。在生態(tài)文明建設(shè)方面，通過完善支持綠色發(fā)展的稅收法律制度和政策導(dǎo)向，促進建立生態(tài)產(chǎn)品價值實現(xiàn)機制，引導(dǎo)生態(tài)文明建設(shè)。與此同時，堅持以系統(tǒng)的思維為統(tǒng)領(lǐng)，注重以稅收資源配置機制來推進經(jīng)濟、政治、文化、社會、生態(tài)文明建設(shè)之間協(xié)調(diào)發(fā)展，形成社會治理和社會均衡發(fā)展的合力，保障和促進“五位一體”總體布局。

(三)堅持綠色發(fā)展，持續(xù)優(yōu)化現(xiàn)代稅制，促進人與自然和諧共生

稅收現(xiàn)代化強調(diào)綠色發(fā)展，追求實現(xiàn)綠色的、人與自然和諧共生的綠色發(fā)展之路。黨的二十大報告指出，完善支持綠色發(fā)展的財稅、金融、投資、價格政策和標(biāo)準(zhǔn)體系。這既為稅收現(xiàn)代化綠色發(fā)展之路指明了方向，也為稅收現(xiàn)代化服務(wù)中國式現(xiàn)代化提供了根本遵循。首先，發(fā)揮稅收對市場價格的直接或間接影響作用，探索構(gòu)建與碳邊境調(diào)整機制銜接和協(xié)調(diào)的國內(nèi)稅收制度，促進資源優(yōu)化配置，加快推動產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型和發(fā)展，倡導(dǎo)綠色消費，逐步形成綠色低碳的生產(chǎn)方式和生活方式。其次，圍繞推動高質(zhì)量發(fā)展這一主線，通過構(gòu)建和優(yōu)化增值稅、企業(yè)所得稅、環(huán)境保護稅、資源稅在內(nèi)的綠色稅收政策體系，著力從稅收制度層面突破供給約束堵點，催生新的有效需求，并使新的需求引導(dǎo)新的供給，從而在供需有效互動中實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。例如，適時調(diào)整增值稅、企業(yè)所得稅有關(guān)資源綜合利用、環(huán)境保護方面的優(yōu)惠政策，完善環(huán)境保護稅優(yōu)惠政策的配套制度及優(yōu)惠政策目錄等，使綠色稅收貫穿于產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計、制造、使用和回收的全環(huán)節(jié)、全過程。再次，加快構(gòu)建稅收促進資源節(jié)約集約利用、企業(yè)減污降排和污染治理等的作用機制，加大對生態(tài)保護和環(huán)境治理等行業(yè)的稅收支持力度，促進相關(guān)市場主體更好發(fā)展。例如，對符合條件從事污染防治的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，有利于鼓勵此類企業(yè)的專業(yè)化、集約化發(fā)展和帶動社會力量參與污染治理。最后，堅持稅收激勵和約束雙向發(fā)力，助力推進碳達峰碳中和，推動形成綠色低碳的保護機制。例如，通過實施稅收優(yōu)惠政策，鼓勵節(jié)能、提高能效和促進資源節(jié)約，引導(dǎo)全社會減少碳排放；同時，通過征稅提高化石能源使用成本和二氧化碳排放成本，減少化石能源消耗和碳排放。

(四)堅持開放發(fā)展，營造稅收開放服務(wù)格局，積極參與全球稅收治理

在全球化背景下，開放發(fā)展是世界各國走向現(xiàn)代化的必由之路，也是推進稅收現(xiàn)代化的必然要求。特別是，我國基于構(gòu)建新一輪信息技術(shù)加持下的“雙循環(huán)”新發(fā)展格局，更加需要以開放發(fā)展的理念推進稅收現(xiàn)代化，服務(wù)“走出去”和“引進來”。首先，要主動適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟時代的發(fā)展要求，以更加開放便捷的數(shù)字化系統(tǒng)優(yōu)化涉稅服務(wù)，拓寬涉稅服務(wù)渠道，升級涉稅服務(wù)體驗，提升稅收服務(wù)質(zhì)效，實現(xiàn)突破物理限制的開放式服務(wù)新格局，營造良好稅收服務(wù)環(huán)境。其次，要助力國內(nèi)各區(qū)域間相互開放力度，以相對統(tǒng)一的自貿(mào)區(qū)(港)稅收優(yōu)惠政策體系和更加便捷的稅收營商環(huán)境支持?jǐn)U大區(qū)域間開放，進一步發(fā)揮自貿(mào)區(qū)(港)在帶動其他區(qū)域參與“外循環(huán)”中的作用，加快形成于我國有利的國際經(jīng)濟大循環(huán)格局(王偉域，2021c)。同時，要加大區(qū)域間稅收合作力度，全面推行區(qū)域間信息共享、涉稅通辦、稅源監(jiān)管、協(xié)同執(zhí)法等協(xié)作配合。最后，要助力擴大多邊合作關(guān)系，通過發(fā)揮“一帶一路”稅收征管合作機制的“橋梁紐帶”作用，制定和落實支持“走出去”和“引進來”的稅收政策服務(wù)措施，積極參與國際稅收合作，營造公平有序競爭的國際稅收營商環(huán)境；并要重點加強對各國稅制和數(shù)字經(jīng)濟稅收的研究，深度參與國際稅收規(guī)則制定，提升我國的國際稅收話語權(quán)。例如，認(rèn)真做好數(shù)字經(jīng)濟稅收“雙支柱”方案落地相關(guān)國內(nèi)法律法規(guī)銜接研究工作，制定和落實支持實施“一帶一路”的稅收政策服務(wù)措施等。

(五)堅持共享發(fā)展，促進社會協(xié)同共治，構(gòu)建共同富裕實現(xiàn)機制

實現(xiàn)共同富裕是中國式現(xiàn)代化的目標(biāo)，也是稅收現(xiàn)代化的努力方向。推進稅收現(xiàn)代化，關(guān)鍵在于以共享發(fā)展為導(dǎo)向，構(gòu)建稅收促進共同富裕的實現(xiàn)機制，為實現(xiàn)全體人民共同富裕目標(biāo)提供有力保障。首先，發(fā)揮稅收調(diào)控功能，促進市場主體在追求自身利益的同時，實現(xiàn)與社會各類主體的利益協(xié)調(diào)與合理分享，形成公平與效率相統(tǒng)一的利益分配與協(xié)調(diào)機制(王偉域，2023)。例如，可根據(jù)社會財富三次分配的不同特點和要求，分別采取以突出效率、公平和激勵為功能取向的稅收制度安排，助力形成促進共同富裕的稅收分配格局。其次，發(fā)揮稅收監(jiān)管功能，不斷提高稅收征管質(zhì)量和執(zhí)法效能，為促進共享發(fā)展提供保障和支撐。例如，通過打擊涉稅違法行為，整頓規(guī)范稅收秩序，有助于促進稅收法治環(huán)境好轉(zhuǎn)。最后，發(fā)揮稅收服務(wù)功能，不折不扣地落實好各項稅收優(yōu)惠政策和服務(wù)措施，促進形成良好的稅收環(huán)境。特別是，引領(lǐng)和構(gòu)建“黨政領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主責(zé)、部門協(xié)作、社會協(xié)同、公眾參與、國際合作”的稅收協(xié)同共治體系，匯聚多方社會資源和保障力量，能夠更好地推動稅收工作共享發(fā)展，加快稅收現(xiàn)代化進程。

四、結(jié)語

世界上既不存在定于一尊的現(xiàn)代化模式，也不存在放之四海而皆準(zhǔn)的現(xiàn)代化標(biāo)準(zhǔn)。中國式現(xiàn)代化是黨帶領(lǐng)全國人民建設(shè)中國特色社會主義事業(yè)的重要成就和偉大創(chuàng)舉。稅收現(xiàn)代化作為中國式現(xiàn)代化的構(gòu)成內(nèi)容，伴隨著中國式現(xiàn)代化的不斷探索前行而體現(xiàn)出獨自的特色：一是政治屬性特色，強調(diào)以人民為中心和加強黨對稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)；二是社會主義特色，強調(diào)是促進共同富裕的重要力量；三是核心內(nèi)容特色，強調(diào)主要是以法治為基礎(chǔ)、以共治為依托、以創(chuàng)新為動力的稅收現(xiàn)代化，同時，突出開放性，注重營造開放服務(wù)格局，積極參與全球稅收治理；四是發(fā)展道路特色，強調(diào)綠色發(fā)展，以構(gòu)建綠色稅制服務(wù)于人與自然和諧共生。稅收現(xiàn)代化是現(xiàn)代化與中國稅收實踐相結(jié)合的產(chǎn)物，也是世界稅收現(xiàn)代化發(fā)展的一般理論與中國稅情相結(jié)合的產(chǎn)物，具有中國情境下的稅收特殊性。這是中國作為發(fā)展中大國特有的稅收現(xiàn)代化之路。

稅收現(xiàn)代化在中國式現(xiàn)代化道路上前行已取得了明顯的成就，并將在新時代新征程中創(chuàng)造新的偉大實踐。2013～2021年，我國稅務(wù)系統(tǒng)機構(gòu)精減了31.4%，人數(shù)減少了7.7%，而同期人均征稅額提高了70.5%(魏升民，2023)；2022年，全國稅費收入規(guī)模首次超過30萬億元，(14)2023年1月17日國家稅務(wù)總局局長王軍在全國稅務(wù)工作會議上的講話。參見全國稅務(wù)工作會議：稅收收入實現(xiàn)歷史性突破[N].中國經(jīng)營報，2023-01-18.為國家治理提供的財力保障越來越堅實。當(dāng)前，我國全面建成了小康社會、開啟了全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家新征程，將在2035年基本實現(xiàn)現(xiàn)代化目標(biāo)。這既是中國式現(xiàn)代化道路的成功，也為推進稅收現(xiàn)代化明確了更新更高的目標(biāo)和要求，必將更好發(fā)揮和拓展提升稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，為推動經(jīng)濟運行整體好轉(zhuǎn)、實現(xiàn)質(zhì)的有效提升和量的合理增長、服務(wù)中國式現(xiàn)代化貢獻稅務(wù)力量。