會計師事務(wù)所對并購財務(wù)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)的風險防范措施

摘要：并購是企業(yè)發(fā)展壯大的重要推動力，但要實現(xiàn)并購成功，除了要了解企業(yè)自身戰(zhàn)略規(guī)劃以外，還要精準把握目標公司的實際經(jīng)營狀況。為此，文章簡述了會計師事務(wù)所在并購財務(wù)盡職調(diào)查中面臨的風險，并在此基礎(chǔ)上進一步闡述了并購財務(wù)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)風險發(fā)生的主要原因，即并購方主觀意識影響、被并購方刻意隱瞞風險問題、財務(wù)盡職調(diào)查者自身原因三方面人為原因，目標公司財務(wù)體系過于簡單、財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱、信息系統(tǒng)尚未構(gòu)建完善、信息處理系統(tǒng)與數(shù)據(jù)系統(tǒng)未有效對接四方面非人為原因，而后針對性提出了會計師事務(wù)所并購財務(wù)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)風險防范的可行性措施及保障策略，旨在為企業(yè)并購成功提供理論基礎(chǔ)，確保企業(yè)通過并購擴大規(guī)模并獲取更高的利益。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；財務(wù)盡職調(diào)查；企業(yè)并購；風險防范

中圖分類號：F233;F271??文獻標識碼：A??文章編號：1005-6432（2023）11-0000-04

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2023.11.000

企業(yè)并購屬于復雜性工程，投資者對目標公司的了解程度是并購能否成功的重要影響因素，投資者往往會委托會計師事務(wù)所針對目標公司展開財務(wù)盡職調(diào)查，并根據(jù)調(diào)查結(jié)果實現(xiàn)并購雙方資源的合理分配與利用，進而確保并購后協(xié)同效應(yīng)的最大化展現(xiàn)。然而并購財務(wù)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)開展中面臨一定的風險問題，需要通過風險防范措施的科學制定與實施，降低風險發(fā)生幾率，進而確保并購交易順暢完成、深入挖掘被并購公司潛在價值、規(guī)避并購過程中的潛在財務(wù)危機及風險陷阱，從而通過目標公司真實狀況的了解，確保并購交易價格的合理確定以及并購與整合方案的科學制定。

1.會計師事務(wù)所在并購財務(wù)盡職調(diào)查中面臨的風險

1.1會計師事務(wù)所層面的風險

會計師事務(wù)所管理層的風險管理意識強弱，決定著事務(wù)所風險管理機構(gòu)職能價值有否有效發(fā)揮。在財務(wù)盡職調(diào)查要求相對嚴格、調(diào)查工作量較高的企業(yè)并購項目開展中，以往以經(jīng)驗管理為主的風險管理模式無法滿足工作需求，若是事務(wù)所的內(nèi)部風險管理控制機構(gòu)未及時調(diào)整風險管理模式，或是所采取的管理不夠嚴格、有效，可能會因管理控制工作未能高效開展而導致并購財務(wù)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)出現(xiàn)風險，從而影響到并購投資的成功率。

1.2業(yè)務(wù)層面的風險

財務(wù)盡職調(diào)查屬于高專業(yè)性工作，調(diào)查過程中需要嚴格保密涉及到的商業(yè)信息。若并購財務(wù)盡職調(diào)查團隊成員內(nèi)部溝通不暢，或是市場信息變化導致原有估值與實際不符，則會導致并購陷阱出現(xiàn)，從而引發(fā)并購財務(wù)盡職調(diào)查風險。在不同利益集團行動的影響下，或財務(wù)盡職調(diào)查所預留的時間不夠充裕，會影響財務(wù)盡職調(diào)查的深入性與有效性，若盡職調(diào)查完成后仍然存在過高的并購風險或并購整合未能成功，將會為并購雙方帶來責任承擔風險及價格調(diào)整風險。

2.并購財務(wù)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)風險發(fā)生的主要原因

2.1人為原因

2.1.1并購方主觀意識影響

并購業(yè)務(wù)開展前，并購企業(yè)為快速完成并購或是減少費用支出，對并購調(diào)查未給予高度重視，可能會限制財務(wù)盡職調(diào)查工作的深入化與全面化開展，會因未因未分析出目標公司的潛在風險問題而引發(fā)一定的風險問題。若是并購方未能投入充足的時間與精力，將無法通過財務(wù)盡職調(diào)查判斷出目標公司的實際價值，也難以精準分析出目標公司存在的潛在風險問題，企業(yè)并購后可能會面臨一定的損失[1]。與此同時，若是并購企業(yè)對行業(yè)發(fā)展特質(zhì)把握不清，對自身所處發(fā)展階段了解不足，未能明確企業(yè)戰(zhàn)略方向，或是未有效執(zhí)行與落實企業(yè)的戰(zhàn)略計劃，則會在并購時因思想認識問題而導致財務(wù)盡職調(diào)查以失敗告終。

2.1.2被并購方刻意隱瞞風險問題

并購過程中，被并購企業(yè)多為民營公司，在其經(jīng)營發(fā)展過程中，可能會由于發(fā)展需要而編制多個不同的財務(wù)賬目，并且各個賬目中所記錄的財務(wù)數(shù)據(jù)并不完全一致。與此同時，民營公司的資金管理、人事管理及決策制定等權(quán)限往往掌控在公司負責人手中，公司未制定系統(tǒng)科學的監(jiān)控體系，或是監(jiān)控體系的監(jiān)督管理作用未能有效發(fā)揮。并購時一些被并購公司為提高自身利益，可能會故意隱瞞可能會影響自身利益的事項，或是瞞報訴訟擔保事項，以免并購項目無法順暢完成。甚至有的企業(yè)會虛報財務(wù)數(shù)據(jù)，修改或偽造調(diào)查證據(jù)，可能導致并購財務(wù)調(diào)查人員無法正確評估公司實際價值，或得出錯誤的盡職調(diào)查結(jié)論，進而引發(fā)盡職調(diào)查風險。

2.1.3財務(wù)盡職調(diào)查者自身原因

2.1.3.1未能準確把握并購方需求

由于會計師事務(wù)所的財務(wù)盡職調(diào)查人員與并購決策企業(yè)的溝通交流不足，對并購方的調(diào)查意圖及需求把握不充分，未能明確并購方的調(diào)查目的、定價機制，未將杠桿效應(yīng)展現(xiàn)、雙方利益平衡、稅收方案科學制定作為并購盡職調(diào)查的任務(wù)目標。與此同時，財務(wù)盡職調(diào)查人員對并購方通過并購完成規(guī)模效益的方式了解不足，無法為并購方提供目標公司真實經(jīng)營管理能力狀況，未能精準把控可能存在的并購影響因素，或是對財務(wù)核算中可能影響并購雙方整合的因素分析不充分，得出的財務(wù)盡職調(diào)查結(jié)果可能無法為并購方對自身與目標公司之間的差異分析、差異消除方式的科學選擇提供支持。由于財務(wù)盡職調(diào)查人員對并購方的調(diào)查需求了解不足，會導致財務(wù)盡職調(diào)查面臨風險，進而影響并購及整合方案的科學制定。

2.1.3.2調(diào)查資源不足、調(diào)查能力欠缺

財務(wù)盡職調(diào)查中，可能誘發(fā)多種類型的風險，因而盡職調(diào)查人員需要明確調(diào)查重點，方可提前做好風險預防。然而一些盡職調(diào)查人員由于工作經(jīng)驗不夠豐富，或是自身專業(yè)素質(zhì)能力有所欠缺，財務(wù)盡職調(diào)查時未能清晰識別與有效規(guī)避風險問題。若是并購財務(wù)盡職調(diào)查人員對結(jié)構(gòu)分析法或趨勢分析法等調(diào)查方式掌握力不足，未能嚴格審查目標公司的管理步驟、內(nèi)控體系，無法深入了解該公司的資產(chǎn)負債狀況，或是無法精準判斷出目標公司的盈利能力及現(xiàn)金流狀況，將難以精準預測與分析企業(yè)的經(jīng)營風險及發(fā)展前景，可能得出不準確的價值判斷結(jié)果，無法有效規(guī)避并購交易風險的發(fā)生[2]。此外，若是財務(wù)盡職調(diào)查人員對目標公司未來發(fā)展情況預判不足，對其潛在價值挖掘不夠深入，也可能導致財務(wù)盡職調(diào)查面臨風險。

2.1.3.3對被并購方經(jīng)營模式了解不夠

由于被并購公司面臨相對復雜的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境，因而，財務(wù)盡職調(diào)查人員需要通過全面且細致的考察了解并購過程中潛在的內(nèi)部及外部風險，以便于通過目標公司實際狀況分析得出正確的價值評估結(jié)果。然而若是財務(wù)盡職調(diào)查人員對被并購方的經(jīng)營管理模式了解不足，未能正確理解其業(yè)務(wù)運作方式及組織架構(gòu)，對被并購公司的業(yè)務(wù)流程、人員配置、技術(shù)資源各方面情況掌控不清，可能會導致所應(yīng)用的財務(wù)盡職調(diào)查模式不適合，無法準確排查出具有潛在風險的領(lǐng)域，或是制定的財務(wù)盡職調(diào)查計劃不夠科學，或是調(diào)查方案不具合理性，在這些因素影響下均會導致最終得出的財務(wù)盡職調(diào)查結(jié)果出現(xiàn)偏差，進而影響被并購方的風險揭示及價值判斷結(jié)果，無法為并購方的投資利弊分析提供詳實、可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)，則可能導致最終并購失敗。

2.2非人為原因

會計師事務(wù)所的并購財務(wù)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)開展中，除了人為原因外，還會因一些非人為因素的存在而導致財務(wù)盡職調(diào)查出現(xiàn)風險。一是作為目標公司的民營公司所建立的財務(wù)體系過于簡單，仍以采用人工為主的手工模式進行賬務(wù)處理，或是由財務(wù)人員手動收集基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)或編制財務(wù)報表，或是內(nèi)部財務(wù)授權(quán)控制未科學開展，會計人員未能深入理解企業(yè)會計制度及會計準則。在民營公司財務(wù)體系不夠健全的影響下財務(wù)盡職調(diào)查結(jié)果的精準性將得不到保證。二是目標公司的財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，管理內(nèi)容未能明確，管理職責劃分不夠清晰，資料管理過于混亂，均會限制財務(wù)盡職調(diào)查工作的順暢開展。三是財務(wù)盡職調(diào)查時需要在目標公司的業(yè)務(wù)及信息系統(tǒng)支持下，綜合考慮業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來源，然而一些目標公司的信息系統(tǒng)尚未構(gòu)建完善，業(yè)務(wù)流、資金流及信息流未有效整合，且各系統(tǒng)模塊未能順暢對接，也會對財務(wù)盡職調(diào)查工作帶來不利影響[3]。四是財務(wù)盡職調(diào)查人員自身的信息處理系統(tǒng)功能受限，難以順暢接入到目標公司的數(shù)據(jù)支持系統(tǒng)之上，也會因數(shù)據(jù)分析不夠精準與高效而導致財務(wù)盡職調(diào)查出現(xiàn)風險。

3.會計師事務(wù)所并購財務(wù)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)風險防范的可行性措施

3.1轉(zhuǎn)變財務(wù)盡職調(diào)查方式、為風險發(fā)現(xiàn)及價值評估提供保障

3.1.1結(jié)合并購對象實際情況、明確盡職調(diào)查工作重點

財務(wù)盡職調(diào)查過程中，首先要了解并購范圍，做好部分資產(chǎn)并購及整體性并購的動因分析，根據(jù)并購對象、并購方式的不同制定對應(yīng)性的財務(wù)盡職調(diào)查計劃及方案，并明確可能會對并購成功產(chǎn)生影響的重要因素，進而針對并購對象展開有目的、有規(guī)范的財務(wù)調(diào)查，并基于財務(wù)調(diào)查結(jié)果為并購投資提供可行性的分析建議。整體并購時，要針對被并購公司的發(fā)展戰(zhàn)略情況、經(jīng)營管理狀況展開全面分析，同時還要了解其業(yè)務(wù)活動開展流程，明確其銷售方向，了解其所面向的客戶群體及重要原材料或產(chǎn)品采購供應(yīng)廠家，以便于通過詳細、全面的財務(wù)數(shù)據(jù)獲取精準判斷出目標公司的發(fā)展趨勢、盈利水平，并對其未來成長情況進行預測。此外，還需要加強對并購方投資動機的詳細分析，將并購后并購企業(yè)是否參與經(jīng)營的情況納入考量，進而把握并購后的整合重點，基于財務(wù)盡職調(diào)查為并購后融合方案合理優(yōu)化提供支持，從而避免并購財務(wù)盡職調(diào)查風險問題的發(fā)生。

3.1.2面向目標公司各個部門、分批次發(fā)放資料清單

以往并購財務(wù)盡職調(diào)查時，調(diào)查人員常會一次性給出全部調(diào)查所需資料清單，并規(guī)定清單資料提供時限。然而由于資料清單涉及范圍較廣，資料內(nèi)容較多，在被并購公司自身管理基礎(chǔ)相對薄弱的情況下，往往無法及時、快速完成所有資料清單的收集，并且各部門準備資料時，會因時限過于緊張而引發(fā)資料提供者的不滿情緒，可能會影響其對財務(wù)盡職調(diào)查工作的配合度。為此，會計師事務(wù)所的財務(wù)盡職調(diào)查工作開展中，可編制資料管理表格，在表內(nèi)明確標注出各個資料提供的先后順序，并區(qū)分各個資料的提交時間。應(yīng)將資料清單分別交付給被并購公司的人事、財務(wù)或業(yè)務(wù)等各個部門，而后要向資料提供部門詳細講解資料需求目的，通過相應(yīng)的指導確保其所提供資料符合調(diào)查需求[4]。若部分資料相對復雜，應(yīng)為其留有充足的準備時間，準許資料提供者先行提供易于準備的資料。財務(wù)盡職調(diào)查人員可與所有部門共同商討可行性資料獲取方式，并安排專門人員負責對各方資料收集情況進行隨時檢查，針對已提交的資料展開及時、詳細的復核，也可將資料匯總到一起后由各個調(diào)查部門人員共同驗證資料精準性，防止因不準確數(shù)據(jù)資料誤導而得出錯誤的財務(wù)調(diào)查結(jié)果，進而引發(fā)財務(wù)調(diào)查風險問題。

3.1.3深入調(diào)查分析財務(wù)數(shù)據(jù)、核實財務(wù)信息準確性

獲得被并購公司的財務(wù)數(shù)據(jù)后，需要根據(jù)財務(wù)報表的科目逐項檢查各項數(shù)據(jù)，進而精準判斷該公司的財務(wù)情況。應(yīng)先行了解目標公司的會計政策及會計準則，并與同類公司的公司信息作對比分析，進而為財務(wù)調(diào)查結(jié)果的精準得出提供支持。同時，還要對目標公司的歷史數(shù)據(jù)、當前數(shù)據(jù)、預測數(shù)據(jù)展開對比分析，對比分析目標公司及行業(yè)平均數(shù)據(jù)之間的差異，并橫向分析目標公司及其他標桿性公司的財務(wù)指標情況，基于投資方的商業(yè)邏輯進行財務(wù)數(shù)據(jù)的分析與判斷，排查出風險領(lǐng)域，找出被并購公司的風險點，科學分析財務(wù)報表數(shù)據(jù)受到風險點的影響程度，進而判斷出風險較高的會計科目，并在此基礎(chǔ)上確定可行性的調(diào)查方法、制定合理的審查流程。此外，還要對目標公司的財務(wù)及非財務(wù)信息進行詳細對比，分析兩者表達的一致性。且要嚴格審查調(diào)查團隊獲得的信息資料，將之與調(diào)查結(jié)果進行對比，排查存在的沖突問題并追溯誘發(fā)沖突的具體原因，進而通過財務(wù)信息準確核對把握目標公司的潛在風險，從而精準判斷目標公司潛在價值，有效規(guī)避并購財務(wù)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)風險。

3.2合理應(yīng)用財務(wù)盡職調(diào)查方法及技巧、確保財務(wù)盡職調(diào)查科學開展

3.2.1運用不可預見調(diào)查方法、采取穿行測試方法

運用不可預見測試方法、嚴格調(diào)查舞弊行為易發(fā)領(lǐng)域。如可對未事先通知的貨物現(xiàn)場展開抽查，防止目標公司為保證自身利益而隱瞞部分信息。同時，也還與目標公司各個部門的一線員工展開溝通交流，發(fā)現(xiàn)有價值信息線索后，再展開大面積調(diào)查進而分析員工所提供信息的真實性。同時，也可采取穿行測試方式，強化內(nèi)控及業(yè)務(wù)流程測試效果[5]。即對業(yè)務(wù)流程中某一筆或多筆交易的生成情況、記錄內(nèi)容、處理方式以及處理報告進行追蹤性審查，根據(jù)控制方式、授權(quán)管理的設(shè)計及執(zhí)行情況分析，判斷業(yè)務(wù)交易是否遵循規(guī)定制度及政策而開展。通過穿行測試方法的實施，發(fā)現(xiàn)目標公司內(nèi)部控制以及業(yè)務(wù)流程方面存在的問題。

3.2.2應(yīng)用數(shù)據(jù)分析或預測模型分析法、關(guān)注與推敲細部環(huán)節(jié)

基于數(shù)據(jù)分析法、模型分析法的應(yīng)用，根據(jù)目標公司某時段內(nèi)的收益及費用情況推斷整個年度收入及支出，進而分析公司利潤是否真實合理?；蚴墙Y(jié)合某季度生產(chǎn)效率及能源成本，推測整個年度的產(chǎn)能及能消耗狀況，從而判斷目標公司的實際產(chǎn)能。也可基于各個年度財務(wù)預算及執(zhí)行狀況，分析公司利潤情況，從而判斷出公司管理者的經(jīng)營水平。同時，財務(wù)盡職調(diào)查人員還要加強對細部環(huán)節(jié)的關(guān)注與分析，在財務(wù)賬面資料嚴格審查的基礎(chǔ)上，詳細分析目標公司的環(huán)境及組織架構(gòu)，通過生產(chǎn)現(xiàn)場作業(yè)規(guī)范性、工作崗位人員配置飽滿度分析了解目標公司的實際生產(chǎn)能力。了解目標公司員工工作態(tài)度、查看公司內(nèi)部張貼的文件，了解工作作業(yè)更新頻率。且要加強環(huán)境分析，通過與多人溝通全面了解問題，且要與同業(yè)公司及本公司歷年經(jīng)營狀況展開橫縱對比，精準判斷潛在風險，并準備評估目標公司的實際價值。

4.會計師事務(wù)所并購財務(wù)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)風險有效防范的保障策略

4.1嚴格選派人才、增強并購財務(wù)盡職調(diào)查團隊專業(yè)性

面對并購財務(wù)盡職調(diào)查工作，會計師事務(wù)所應(yīng)嚴格篩選財務(wù)調(diào)查團隊負責人，選擇專業(yè)性強、財務(wù)調(diào)查經(jīng)驗豐富的專業(yè)性人員負責此項工作，其要具備充足的并購理論知識，了解目標公司所屬行業(yè)及產(chǎn)業(yè)的政策情況，并掌握一定的經(jīng)營管理知識，并且還要對戰(zhàn)略投者方、風投及評估公司等各個合作單位的工作范圍有詳細了解，且要兼具溝通交流與團隊領(lǐng)導能力，以便能夠立足全局統(tǒng)籌部署財務(wù)盡職調(diào)查工作的實施流程[6]。與此同時，財務(wù)盡職調(diào)查團隊內(nèi)應(yīng)有財務(wù)知識基礎(chǔ)深厚、了解行業(yè)知識、掌握相關(guān)法律政策、具有稅收能力等多種不同技能的人才，以便于財務(wù)盡職調(diào)查工作開展中，各個工作人員能夠協(xié)同配合開展工作。除此之外，還要求財務(wù)盡職調(diào)查工作人員具備良好的責任意識與溝通協(xié)調(diào)能力，并掌握數(shù)據(jù)分析以及信息系統(tǒng)應(yīng)用技能，具有良好的道德品質(zhì)，可客觀、公平完成信息數(shù)據(jù)分析，進而確保得出精準、可靠的財務(wù)調(diào)查結(jié)果，避免因人為原因?qū)е虏①徹攧?wù)盡職調(diào)查發(fā)生風險。

4.2加強調(diào)查溝通、提升財務(wù)盡職調(diào)查工作開展順暢性

溝通交流是財務(wù)盡職調(diào)查工作高質(zhì)效完成的重要途徑，且財務(wù)盡職調(diào)查全過程中均要做到有效溝通與交流。財務(wù)盡職調(diào)查計劃及方案制定過程中，要有多方的共同參與，在通暢、及時的溝通交流基礎(chǔ)上，確保各方相互信任，綜合并購方及相關(guān)利益方各自的需求，科學制定調(diào)查計劃及方案。財務(wù)盡職調(diào)查過程中，調(diào)查人員應(yīng)與并購方領(lǐng)導者及管理者展開有效溝通，且要與被并購方的領(lǐng)導層、管理者及基層員工、客戶及供應(yīng)廠家進行溝通交流，此外，還要與稅務(wù)、工商等政府職能部門展開溝通，以便通過多方了解獲取全面的信息數(shù)據(jù)，并對某些事件進行印證分析，在財務(wù)盡職調(diào)查人員良好溝通技巧的有效運用下獲取到有效的調(diào)查證據(jù)，進而確保并購財務(wù)盡職調(diào)查工作順暢開展，得出精準、可靠的財務(wù)調(diào)查結(jié)果。

4.3引用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段、為財務(wù)盡職調(diào)查風險防范提供技術(shù)支持

由于財務(wù)盡職調(diào)查屬于高專業(yè)性工作，除了對財務(wù)調(diào)查工作者展開并購及產(chǎn)業(yè)行業(yè)知識理論培訓以外，還需要結(jié)合時代發(fā)展形勢，將多元化信息技術(shù)手段融合應(yīng)用于并購財務(wù)盡職調(diào)查工作之中，應(yīng)在財務(wù)盡職調(diào)查人員軟實力提升的同時，投入充足的資金齊全配備有助于并購財務(wù)盡職調(diào)查工作高效開展的硬件設(shè)備，防止因技術(shù)因素影響導致財務(wù)盡職調(diào)查失敗，進而引發(fā)風險問題。財務(wù)盡職調(diào)查中，要確保所應(yīng)用的調(diào)查數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)能與目標公司的數(shù)據(jù)系統(tǒng)良好兼容，且要做好各項軟件及硬件設(shè)備的有效對接，為數(shù)據(jù)高效檢索、深度分析提供支持[7]。

5??結(jié)語

企業(yè)發(fā)展壯大的過程中，需要通過并購擴大規(guī)模，為保障并購成功率，應(yīng)以有效的并購財務(wù)盡職調(diào)查作為保障。由于并購財務(wù)盡職調(diào)查工作中面臨會計師事務(wù)所層面、業(yè)務(wù)層面兩類風險問題，因此會計師事務(wù)所應(yīng)對誘發(fā)并購財務(wù)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)風險的人為與非人為原因進行有效把控，并應(yīng)轉(zhuǎn)變財務(wù)盡職調(diào)查方式、為風險發(fā)現(xiàn)及價值評估提供保障，調(diào)整調(diào)查程序、增加不可預知的調(diào)查方法及技巧，并且需要在這兩項風險防范措施應(yīng)用的基礎(chǔ)上，嚴格選派人才、加強調(diào)查溝通、引用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，增強并購財務(wù)盡職調(diào)查團隊專業(yè)性、提升財務(wù)盡職調(diào)查工作開展順暢性，為財務(wù)盡職調(diào)查風險防范提供技術(shù)支持，進而通過人才、溝通、技術(shù)三方面保障策略實施有效降低并購財務(wù)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)風險的發(fā)生率，進而為并購決策的科學制定提供準確、可靠的信息支持。

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[作者簡介]潘漢超（1978—），男，壯族，廣西南寧人，大學本科，會計師事務(wù)所合伙人，研究方向：會計、審計實務(wù)、內(nèi)控制度。