企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化研究

李豐耀 寇文馨 覃柔云 徐悅 廖春暉

摘?要：在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)下，內(nèi)部控制制度是當(dāng)前企業(yè)優(yōu)化管理的重要制度手段之一。比亞迪汽車作為我國(guó)國(guó)有品牌新能源汽車的龍頭企業(yè)，具有非常典型的代表意義。因此在了解比亞迪汽車企業(yè)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)比亞迪公司內(nèi)部控制制度所存在的一些問題進(jìn)行分析，提出了當(dāng)前比亞迪汽車業(yè)存在管理層面對(duì)內(nèi)部控制制度不夠重視、中下層管理人員的素質(zhì)有待提高以及內(nèi)部控制體系不夠完善、進(jìn)度保障措施不夠健全等一系列問題。針對(duì)這些問題，又進(jìn)一步提出了要提升上層管理水平以及引進(jìn)高素質(zhì)人才、完善制度體系和強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督等一系列對(duì)策，以希望能對(duì)優(yōu)化比亞迪內(nèi)部控制制度提供一些可以參考的建議。

關(guān)鍵詞：比亞迪；內(nèi)部控制；管理制度；企業(yè)管理

中圖分類號(hào)：F275????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：1005-6432（2023）10-0165-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.10.165

1?引言

現(xiàn)階段我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷地提升，社會(huì)化發(fā)展程度越來越高，從而對(duì)企業(yè)管理提出了更為嚴(yán)格的要求，需要公司根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展最優(yōu)化對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。而內(nèi)部控制制度就是最為有效的管理手段之一。因此進(jìn)一步通過完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)管理的有效性，對(duì)企業(yè)良好有序發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。并且，伴隨著國(guó)際市場(chǎng)化的不斷擴(kuò)展，越來越多的公司追求開發(fā)國(guó)際市場(chǎng)，因此對(duì)于企業(yè)而言，競(jìng)爭(zhēng)者不僅有國(guó)內(nèi)的同行公司，還面臨著國(guó)外企業(yè)，競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境局勢(shì)更為緊張，而追求優(yōu)化內(nèi)部控制制度，能夠從企業(yè)內(nèi)部開始優(yōu)化管理，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)問題。通常而言，內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部建立的能夠使企業(yè)各部門各項(xiàng)活動(dòng)間相互聯(lián)系并且牽制的一些規(guī)則條款、手段措施等。通過這些措施，能夠引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的良好發(fā)展和有序經(jīng)營(yíng)。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，可以通過內(nèi)部控制的相關(guān)措施，有助于企業(yè)各部門之間分工明確，提升相關(guān)工作人員的工作效率和工作質(zhì)量，也可以幫助企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理模式，提升公司的控制管理能力，還可以幫助企業(yè)在不穩(wěn)定的市場(chǎng)中有效規(guī)避一些風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)能夠有序安穩(wěn)。

在國(guó)內(nèi)眾多汽車品牌企業(yè)的發(fā)展中，比亞迪無疑是國(guó)民知名度較高的本土企業(yè)之一。近年來伴隨著環(huán)境污染問題逐漸進(jìn)入大眾視野，國(guó)家政府及個(gè)人對(duì)環(huán)境保護(hù)問題越來越重視，從而為新能源產(chǎn)業(yè)開發(fā)提供了前所未有的市場(chǎng)需求。比亞迪承借新能源汽車行業(yè)的優(yōu)惠政策扶搖而上，已經(jīng)成為汽車領(lǐng)域中的一匹黑馬。但比亞迪相對(duì)更為優(yōu)秀的其他國(guó)外企業(yè)而言，仍有一定差距。因此，文章從比亞迪汽車企業(yè)的內(nèi)部控制制度入手，提出相關(guān)的優(yōu)化建議，以期望能為比亞迪汽車企業(yè)的良好發(fā)展提供建議。

2?比亞迪內(nèi)部控制制度

比亞迪汽車企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要體現(xiàn)在相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)部門。從比亞迪現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度和相關(guān)的管理制度來看，比亞迪的內(nèi)部控制制度制定出了針對(duì)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)的目標(biāo)，并且有著具體的專業(yè)的審計(jì)部門用來監(jiān)督和檢查，且對(duì)審計(jì)部門和財(cái)會(huì)部門的相關(guān)職責(zé)做出了具體規(guī)定。而且每一會(huì)計(jì)年度會(huì)根據(jù)相關(guān)審計(jì)結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或者披露。通過比亞迪官網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)披露可以發(fā)現(xiàn)，能查到的近五年披露的數(shù)據(jù)為2015—2019年，比亞迪企業(yè)的審計(jì)報(bào)告披露中沒有出現(xiàn)任何虛假信息或者重大遺漏，表明比亞迪企業(yè)的內(nèi)部控制制度有效性較高。同時(shí)可以看到公司營(yíng)業(yè)收入逐年增加，表明公司主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展良好，但同時(shí)營(yíng)業(yè)凈利率從增長(zhǎng)到下降，從總資產(chǎn)報(bào)酬率來看，報(bào)酬率穩(wěn)中有降，對(duì)于整個(gè)企業(yè)的資源整合并未起到太大作用。通過分析，可以看出比亞迪加快了對(duì)外開發(fā)的步伐，但同時(shí)帶來了凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入的持續(xù)下降，盈利能力逐漸下降（具體數(shù)據(jù)見表1）。

3?比亞迪汽車企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

3.1?企業(yè)管理層面對(duì)內(nèi)部控制不夠重視

近年來，越來越多的企業(yè)愈加重視內(nèi)部控制制度的優(yōu)化，但在實(shí)際公司經(jīng)營(yíng)管理中，往往會(huì)出現(xiàn)各類原因影響制度的實(shí)施，就算公司已經(jīng)出臺(tái)了符合公司發(fā)展的內(nèi)部控制制度，也會(huì)因?yàn)楣緝?nèi)部人員不重視、內(nèi)部控制意識(shí)淡薄等因素影響制度的實(shí)施。導(dǎo)致一些非常重要的內(nèi)部控制制度往往流于表面，起不到內(nèi)部控制制度對(duì)公司的重大影響作用。特別是一些措施能夠?qū)緝?nèi)部管理體制產(chǎn)生影響，例如一些關(guān)于公司投資決策的，合理的內(nèi)部控制措施能夠影響公司的決策方向，但流于表面的內(nèi)部控制制度并不會(huì)對(duì)公司的投資決策有正面的影響。從表1中就能看到比亞迪近年來的投資報(bào)酬率逐年下降，說明內(nèi)部控制制度的作用有待提高，企業(yè)管理層面對(duì)內(nèi)部控制制度的重視也有待提高。

3.2?中下層管理人員管理素質(zhì)有待提高

比亞迪公司作為一個(gè)大型公司，實(shí)際發(fā)展過程中，中下層管理人員數(shù)量龐大，對(duì)于整個(gè)公司的發(fā)展而言數(shù)量龐大的中下層管理人員直接決定了內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。但是由于比亞迪起步時(shí)間比較早，現(xiàn)有的中層管理者以及底層管理者很多是早期就進(jìn)入公司，從做銷售人員一步一步成長(zhǎng)起來的。并且財(cái)會(huì)審計(jì)部門也有很多從業(yè)者知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，雖然這些人員擁有較多的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但社會(huì)新技術(shù)的發(fā)展日新月異，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需要更多的綜合性管理人才和專業(yè)人才，兩者之間產(chǎn)生的矛盾影響了內(nèi)部控制制度的實(shí)施，因此，想要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，就必須提升中下層管理人員以及財(cái)會(huì)審計(jì)部門人員的專業(yè)素質(zhì)。

3.3?內(nèi)部控制制度體系不完善

內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，首先需要公司擁有完善的內(nèi)部控制制度體系。如果缺失了制度體系層面的支持，那么內(nèi)部控制制度將起不到該有的作用。比亞迪企業(yè)內(nèi)部也出現(xiàn)了一些相關(guān)問題，比如上層管理者的權(quán)利劃分、利益劃分，沒有明確的相關(guān)規(guī)定和制度進(jìn)行合理監(jiān)測(cè)和管控。這就容易導(dǎo)致在企業(yè)審計(jì)時(shí)無法合理監(jiān)測(cè)相關(guān)支出和收入，對(duì)公司的內(nèi)部協(xié)調(diào)效果大打折扣，無法進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)。并且內(nèi)部控制制度的相關(guān)體系不僅僅包含內(nèi)部控制制度，還與公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相關(guān)。合理且有效的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能夠有效推進(jìn)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，因此還應(yīng)當(dāng)優(yōu)化公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

3.4?監(jiān)督保障措施不健全

監(jiān)督保障機(jī)制作為對(duì)公司行為管控的重要手段之一，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施有著至關(guān)重要的作用。企業(yè)的監(jiān)督體系主要有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個(gè)方面。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，主要依靠公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門以及財(cái)會(huì)部門等各部門協(xié)調(diào)完成。公司的外部監(jiān)督，依靠的是社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督層面。公司的內(nèi)部控制制度的實(shí)施關(guān)系最為密切的是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。拿比亞迪企業(yè)來說，比亞迪的內(nèi)部監(jiān)督主要是依靠公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過年度審計(jì)報(bào)表展開相關(guān)工作，而這一種監(jiān)督機(jī)制則是事后監(jiān)督，沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)的事前和事中的相關(guān)控制與管理。而且內(nèi)部審計(jì)工作受一些因素的影響，缺乏獨(dú)立性，部分工作難以實(shí)施，無法形成有效的監(jiān)督力量。

4?提升比亞迪企業(yè)內(nèi)部控制水平的對(duì)策建議

4.1?提升上層管理水平對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知

上層管理者對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)往往決定了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度的力度。因此，只有讓管理階層充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，整個(gè)內(nèi)部控制制度才能有效地從上到下順利開展，以進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制制度的有效性。比亞迪可以通過對(duì)上層領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)一培訓(xùn)，召開相應(yīng)的會(huì)議，讓上層管理者充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性。同時(shí)管理者應(yīng)該以身作則，引導(dǎo)員工有序開展內(nèi)部控制工作，遵守內(nèi)部控制制度。也可以制定一些相關(guān)的獎(jiǎng)懲措施，用以引導(dǎo)員工工作等。

4.2?引進(jìn)高素質(zhì)人才，提高管理水平

企業(yè)之間很多時(shí)候競(jìng)爭(zhēng)的是資源，除了資金的資源之外，更多的是人才之間的競(jìng)爭(zhēng)。人才對(duì)于企業(yè)發(fā)展的作用不言而喻，更何況是對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施的作用。對(duì)于比亞迪公司的內(nèi)部控制制度而言，主要需求的人員是專業(yè)的審計(jì)人員和眾多的擁有先進(jìn)管理知識(shí)的管理人員。因此比亞迪更需要重視人才的培養(yǎng)和管理，可以先對(duì)原有的管理人員和審計(jì)財(cái)會(huì)類人員進(jìn)行人力資源的開發(fā)和培訓(xùn)，充分利用公司原有的人力資源，節(jié)省企業(yè)成本。也可以積極從高校或者其他優(yōu)秀公司引進(jìn)高端人才，同時(shí)對(duì)自身企業(yè)已有的人才進(jìn)行定期培訓(xùn)，為企業(yè)的發(fā)展做好人才儲(chǔ)備。

4.3?完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度體系

良好的內(nèi)部控制制度有賴于企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，因此，優(yōu)化比亞迪內(nèi)部控制制度需要對(duì)公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化完善。這就需要公司在明確各部門分工的基礎(chǔ)上，清楚每個(gè)職位的權(quán)責(zé)劃分和對(duì)接流程，為內(nèi)部控制制度的有序?qū)嵤┫葼I(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)治理環(huán)境，通過借鑒一些其他優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)部控制制度，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況優(yōu)化自身企業(yè)的內(nèi)部控制制度，可以先從狹義的內(nèi)部控制的審計(jì)部門入手，優(yōu)化審計(jì)流程，擴(kuò)大審計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)等。然后進(jìn)一步再擴(kuò)大到廣義的內(nèi)部控制制度的公司治理層面，實(shí)現(xiàn)雙向互補(bǔ)、雙向優(yōu)化。

4.4?強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督最依靠的是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度?？梢酝ㄟ^審計(jì)報(bào)表總結(jié)一年的公司運(yùn)營(yíng)情況和投資收益情況。這一層面可以具體從審計(jì)部門的審計(jì)工作入手，可以在審計(jì)報(bào)表之后的規(guī)劃中，著重保證比亞迪企業(yè)現(xiàn)有資金的穩(wěn)增值，避免因?yàn)榧みM(jìn)式戰(zhàn)略導(dǎo)致企業(yè)效益縮減、投資人權(quán)益受損等情況。也可以通過對(duì)現(xiàn)有企業(yè)投資項(xiàng)目的高效控制，減少企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的良性發(fā)展。還可以做好內(nèi)部的控制監(jiān)管，讓內(nèi)部審計(jì)能夠被整個(gè)管理層從上到下進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)和重視，在這個(gè)環(huán)境下，有利于審計(jì)工作的有序開展，更有利于發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督控制作用。

5?結(jié)論

比亞迪汽車作為我國(guó)國(guó)有品牌新能源汽車的龍頭企業(yè)，具有非常典型的代表意義。內(nèi)部控制制度是當(dāng)前企業(yè)有效管理的重要制度手段，文章通過對(duì)比亞迪公司內(nèi)部控制制度存在的一些問題進(jìn)行分析，提出當(dāng)前比亞迪汽車業(yè)存在管理層面對(duì)內(nèi)部控制制度不夠重視、中下層管理人員的素質(zhì)有待提高以及內(nèi)部控制體系不夠完善、進(jìn)度保障措施不夠健全等一系列問題。針對(duì)這些問題，又進(jìn)一步提出了要提升上層管理水平、引進(jìn)高素質(zhì)人才、完善制度體系和強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督等一系列對(duì)策，希望能對(duì)優(yōu)化比亞迪內(nèi)部控制制度提供一些可以參考的建議。

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［作者簡(jiǎn)介］李豐耀（2001—），男，上海人，上海健康醫(yī)學(xué)院醫(yī)學(xué)技術(shù)學(xué)院，研究方向：眼視光技術(shù)；寇文馨（2000—），女，四川廣元人，重慶師范大學(xué)音樂學(xué)院，研究方向：音樂教育；覃柔云（2003—），女，廣西欽州人，福建師范大學(xué)馬克思主義學(xué)院，研究方向：馬克思主義理論類；徐悅（2001—），女，福建福州人，福建農(nóng)林大學(xué)金山學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系，研究方向：財(cái)務(wù)管理；廖春暉（2002—），女，廣西來賓人，福建師范大學(xué)旅游學(xué)院，研究方向：酒店管理。