簡述醫(yī)院基于作業(yè)成本法的項目成本核算

郭勇凱 鄭州大學(xué)第一附屬醫(yī)院

引言

在醫(yī)院內(nèi)部控制管理中，成本核算是一項重要的工作，指對醫(yī)院經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種耗費按照一定對象進行分配和歸集，從而計算出總成本和單位成本的管理過程。新時期醫(yī)院加強成本核算，可保證醫(yī)院成本計劃的落實，可提升醫(yī)院成本控制質(zhì)量，也可保證醫(yī)院目標成本的實現(xiàn)。新時期對醫(yī)院成本管理工作提出了具體的要求。新時期要求醫(yī)院應(yīng)將醫(yī)療服務(wù)項目作為核算對象進行成本核算。但從醫(yī)院項目成本核算的現(xiàn)狀來看，許多醫(yī)院的項目成本核算方式并不完善，因此需要醫(yī)院對成本核算方式進行優(yōu)化，并完善成本核算標準，讓成本核算方式更加科學(xué)合理，如此才能有效提高醫(yī)院項目成本核算水平，也才能有效提升醫(yī)院的綜合管理水平和效益水平。

作業(yè)成本法是一種可提高成本核算準確性、為管理者提供有效信息的成本核算方法，目前在制造業(yè)中廣泛應(yīng)用，但在醫(yī)療行業(yè)中應(yīng)用時間較晚，所以還處于理論研究的階段，缺少豐富的實踐經(jīng)驗。基于此，本文結(jié)合作業(yè)成本法的理論，對作業(yè)成本法在醫(yī)院項目成本核算中的應(yīng)用進行具體分析，最后提出醫(yī)院推行作業(yè)成本法的建議。

一、作業(yè)成本法和醫(yī)院項目成本核算

（一）作業(yè)成本法

1.作業(yè)成本法的定義

作業(yè)成本法是經(jīng)濟快速發(fā)展和科技進步的產(chǎn)物，其是一種將資源費用的動因作為基礎(chǔ)，并分配至各項作業(yè)中，由此計算出各項作業(yè)的成本，然后依據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本歸結(jié)至每個具體的成本對象的成本計算方法。作業(yè)成本法是從運營的視角對企業(yè)的整個生產(chǎn)流程進行全面剖析，可提高企業(yè)綜合管理能力和價值。

2.作業(yè)成本法的原理

作業(yè)成本法的原理是以作業(yè)為核心，分析、確認和計量作業(yè)和作業(yè)之間的關(guān)聯(lián)，通過作業(yè)分析，確定資源與作業(yè)之間的關(guān)聯(lián)，從而合理地進行費用的分攤（見圖1）。

圖1 作業(yè)成本法原理示圖

3.作業(yè)成本法的特征

作業(yè)成本法主要具有這幾個方面的特征。其一，成本數(shù)據(jù)有較強的可追溯性。應(yīng)用作業(yè)成本法計算出的結(jié)果，可直接或通過動因找到產(chǎn)品成本的最初發(fā)生形態(tài)，也可幫助管理人員明確成本核算中的問題，還可實現(xiàn)成本管理重點目標的追溯。醫(yī)院的業(yè)務(wù)量非常大，涉及的成本數(shù)據(jù)也較復(fù)雜，而利用作業(yè)成本法，可為醫(yī)院管理者提供針對性的成本管理意見，有助于提高醫(yī)院成本管理的效率與效果。其二，間接費用分配結(jié)果更為精細化。傳統(tǒng)成本核算方法是依據(jù)某幾項特點的比例參數(shù)進行計算分攤，分配方式較粗糙，難以體現(xiàn)出各個成本之間的差異。而作業(yè)成本法主要是對間接費用分配至目標進行研究。在這一方法下需要充分結(jié)合成本的構(gòu)成，將其應(yīng)用在醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項目成本核算中，先是確定作業(yè)中心，然后根據(jù)各作業(yè)中心的成本構(gòu)成明確具體的成本，再通過作業(yè)動因確定的分配參數(shù)將各作業(yè)成本分攤至醫(yī)療服務(wù)項目中。這樣的分配方式更為精細化，計算出的成本數(shù)據(jù)也更加接近真實消耗。其三，成本核算量較大。具有豐富的成本數(shù)據(jù)，是應(yīng)用成本作業(yè)法重要前提條件之一。這要求醫(yī)院在應(yīng)用之前要收集大量的原始數(shù)據(jù)，同時也對醫(yī)院信息化建設(shè)提出了高要求，而這也勢必帶來了更多的工作量。

（二）醫(yī)院項目成本核算

醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項目成本核算，是基于科室成本核算基礎(chǔ)上進行一項工作，具體指的是以科室提供的醫(yī)療服務(wù)項目為成本核算的對象，對各項支出進行歸集和分配，由此計算出各個項目的單位成本的這樣一個過程?？梢哉f醫(yī)療服務(wù)項目成本核算，是科室成本核算的深化，也是形成真實合理醫(yī)療項目價格的重要基礎(chǔ)。

作業(yè)成本法下的醫(yī)療服務(wù)項目成本核算，需要根據(jù)提供的某項醫(yī)療服務(wù)項目耗費的各項作業(yè)耗用的資源情況進行分配，計量和追蹤醫(yī)療服務(wù)項目涉及的全部作業(yè)成本，由此計算出醫(yī)療服務(wù)項目的成本。運用作業(yè)成本法進行醫(yī)院項目成本核算，可形成標準化的成本中心，既能保證醫(yī)療質(zhì)量安全，又能更為合理的反映醫(yī)療服務(wù)項目成本的實際情況。

二、作業(yè)成本法在醫(yī)院項目成本核算中應(yīng)用設(shè)計

（一）目標科室的選擇

圖2 該醫(yī)院CT室作業(yè)劃分情況

本文選取CT室作為目標科室進行研究，同時考慮到醫(yī)療服務(wù)項目定價存在波動、避免醫(yī)療服務(wù)項目覆蓋面不全面等因素，本文在設(shè)計應(yīng)用作業(yè)成本法時，選取某三甲醫(yī)院2019年9月至2020年9月的數(shù)據(jù)進行計算，并導(dǎo)出該醫(yī)院CT室涵蓋的全部醫(yī)療服務(wù)項目（見表1）。

表1 該醫(yī)院CT室醫(yī)療服務(wù)項目

（二）作業(yè)成本法下項目成本核算

在確定目標科室后，接下來便是按照作業(yè)成本法的核算流程，對CT室的醫(yī)療服務(wù)項目進行成本核算。

1.確定資源成本庫

本文按照設(shè)計要求對該醫(yī)院CT室的資源成本進行歸集，得知該醫(yī)院的CT室主要由人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用構(gòu)成。

2.劃分作業(yè)中心

在了解CT室工作流程的基礎(chǔ)上，對其作業(yè)進行劃分。在具體劃分過程中，需要明確整個作業(yè)流程的重點，明確在作業(yè)過程中包括哪些步驟、負責(zé)工作的醫(yī)務(wù)人員有哪些以及具體消耗了哪些資源等方面。通過實地考察得知，該醫(yī)院CT室的作業(yè)流程為：醫(yī)生開具檢查單據(jù)，患者依據(jù)檢查單據(jù)及繳費單據(jù)到等候大廳排隊，護士對等待患者的單據(jù)及繳費單進行核對，在核對無誤后按照單據(jù)內(nèi)容進行登記，并為患者發(fā)放檢查注意事項，患者閱讀了解后簽字確認檢查，隨后按照患者檢查的項目安排序號，指導(dǎo)患者到相應(yīng)的休息區(qū)等候。接下來按照序號指導(dǎo)患者做好檢查前的準備工作，并再次提醒患者檢查過程中需注意的事項，以及按照檢查的需求服用相關(guān)藥物、注射有關(guān)針劑及領(lǐng)取所需的衛(wèi)生材料等。在一切都準備就緒后，指導(dǎo)患者進入檢查室中，檢查醫(yī)生告知患者正確的體位，之后由工作人員操作CT設(shè)備進行掃描檢查。完成檢查后，工作人員安排患者離開設(shè)備并到等候區(qū)等候結(jié)果。掃描結(jié)果傳送至打印機，患者自行打印，經(jīng)工作人員檢查顯示效果后傳至醫(yī)生辦公室。本文分析這個工作流程，將以上內(nèi)容劃分為預(yù)約登記作業(yè)、掃描檢查作業(yè)、后期處理作業(yè)和出送報告作業(yè)這四個作業(yè)中心（見圖2）。

3.將資源分配至各作業(yè)中心

在劃分好作業(yè)中心的基礎(chǔ)上，本文將之前確定好的各類成本資源分配至各作業(yè)中心（見表2）。

表2 各作業(yè)中心成本明細表（單位：元）

4.項目成本計算

本文將進行的醫(yī)療項目直接發(fā)生的各項人力、耗材、設(shè)備成本直接計入項目成本，無法直接計入或計算的科室成本，與醫(yī)輔、管理分攤成本組成項目間接成本。項目間接成本按照資源動因分配至各個作業(yè)，之后按照作業(yè)成本法原理分配計入各項目。完成科室項目成本計算后，各項目成本之和應(yīng)等于科室總成本，以此為據(jù)對計算結(jié)果進行校核。

（三）實施效果評價

項目成本計算結(jié)果可以與傳統(tǒng)成本法下的計算結(jié)果進行比較，不同的核算方式有較大的區(qū)別。傳統(tǒng)方法下的核算結(jié)果是按照收入比例進行分配，因此受收入比例影響，那些單價高的項目單位成本較高，這會讓管理人員認為全部醫(yī)療服務(wù)項目沒有成本控制的必要。而對比作業(yè)成本法，其核算結(jié)果是各種因素影響的結(jié)果，且分析收入與成本之間的關(guān)系可得知，二者無相互配比關(guān)系，核算的項目中包括諸多單位成本要高于單位收入的項目，如增強掃描高壓注射器使用費、臨床操作CT引導(dǎo)等，這給今后的成本控制工作主要指向性。管理者可就成本相對較高的項目進行分析，針對其原因制定針對性的成本控制方案。

三、醫(yī)院推行作業(yè)成本法的建議

（一）增強成本管理意識

面對競爭激烈的醫(yī)療市場環(huán)境，醫(yī)院除了要提高自身的業(yè)務(wù)競爭能力以外，也要加強內(nèi)部管理，尤其是要加強成本管理，醫(yī)院全體人員都應(yīng)重視成本管理。同時醫(yī)院各個科室之間也要加強夠用，確保成本信息有效互通、共享，從而保證各個科室能清楚成本現(xiàn)狀，進而采取有效的措施加強成本管控。

（二）完善績效考核機制

作業(yè)成本法在醫(yī)院項目成本核算中應(yīng)用離不開醫(yī)院全體員工的大力支持。為使其能順利進行并發(fā)揮出應(yīng)有作業(yè)，需要醫(yī)院不斷完善現(xiàn)行的績效考核機制，在具體考核中，以科室收入、工作量為主要依據(jù)，對成本控制意識不足、造成資源浪費的個人進行相應(yīng)的責(zé)任追究，而對表現(xiàn)良好的科室及個人給予適當(dāng)獎勵。由此增強全員對作業(yè)成本法核算工作的認可。

（三）加強信息化建設(shè)

作業(yè)成本法實施的一個重要前提，即有龐大的數(shù)據(jù)支持，加上醫(yī)院業(yè)務(wù)量較大，項目種類較多，對信息的要求較高，因此就需要醫(yī)院進一步加強信息化建設(shè)，對現(xiàn)有信息系統(tǒng)加以完善，并依托信息系統(tǒng)全面收集、整理醫(yī)院日常運營的各項數(shù)據(jù)，為作業(yè)成本法項目核算提供全面、準確的數(shù)據(jù)支持。