鄉(xiāng)村振興審計

摘" "要：實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略是黨的十九大作出的重大戰(zhàn)略部署，而與鄉(xiāng)村振興相關的審計工作至關重要。對鄉(xiāng)村振興審計理論的深入研究是鄉(xiāng)村振興審計實踐發(fā)展的關鍵，也是準確把握政策導向、最大限度發(fā)揮鄉(xiāng)村振興審計監(jiān)督職能的關鍵。在對審計環(huán)境邏輯起點論進行合理性論證的基礎上，構建鄉(xiāng)村振興審計理論分析框架，基于此框架就當下開展好鄉(xiāng)村振興審計工作提出合理的建議，以期推動鄉(xiāng)村振興審計理論的發(fā)展。

關鍵詞：鄉(xiāng)村振興審計；理論基礎；理論分析框架；建議

中圖分類號：Ｆ２３９" " " 文獻標志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2023）21-0116-04

引言

黨的十九大作出鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的重大部署，鄉(xiāng)村振興已經成為目前我國相對貧困鄉(xiāng)村解決“三農”問題的重大戰(zhàn)略。鄉(xiāng)村振興實踐的發(fā)展拓展了傳統(tǒng)涉農審計的審計范圍和監(jiān)督領域，鄉(xiāng)村振興審計監(jiān)督的系統(tǒng)性、專業(yè)性以及創(chuàng)新性對鄉(xiāng)村審計人員的素質提出了更高的要求。黨的十八大以來將審計提升至黨和國家監(jiān)督體系的重要位置，“三農”問題的緊迫性也對鄉(xiāng)村振興審計的發(fā)展提出了更高的要求?；卩l(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下審計環(huán)境的變化，對鄉(xiāng)村振興審計進行理論框架分析，構建以審計環(huán)境為邏輯起點的鄉(xiāng)村振興審計理論框架，推動鄉(xiāng)村振興審計理論的發(fā)展，對于豐富審計理論以及指導農村地區(qū)的審計實踐發(fā)展具有較強的理論意義和現(xiàn)實意義。

一、鄉(xiāng)村振興審計：理論基礎

（一）審計邏輯起點

目前審計邏輯起點主要有審計本質起點論[1]、審計目標起點論[2]、審計假設起點論[3]、審計環(huán)境起點論[4]等。同時，也有部分學者認為審計理論研究的邏輯起點是二元或者三元的，比如以審計目標和假設作為邏輯起點；以審計本質和審計假設作為邏輯起點等。

（二）與鄉(xiāng)村振興相關的審計研究

具體與鄉(xiāng)村振興審計理論相關的研究尚未完全成型，但是基于鄉(xiāng)村振興背景的各類涉農審計研究也提供了鄉(xiāng)村振興審計實踐的思路。呂勁松等人指出，需要在更高層面整合扶貧審計資源、創(chuàng)新扶貧信息化審計方式以完善政府督查和審計聯(lián)動機制，確保推動化解扶貧審計整改難的問題[5]。郭軍等人研究后認為國家審計在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施過程中起到了監(jiān)督和預警的作用，并通過監(jiān)督政府的行為和增加政府的透明度來減少腐敗的發(fā)生[6]。李濤、馮嬌基于鄉(xiāng)村振興背景下精準扶貧審計所面臨的問題，從農村基層治理、監(jiān)督機制和審計制度等方面提出精準扶貧審計優(yōu)化策略[7]?；诜鲐殞徲媽嵺`工作的不斷發(fā)展，李兆東等進一步就扶貧審計的目標、主體、對象和范圍等審計理論框架進行了細致的研究[8]。蘇霞從鄉(xiāng)村治理角度出發(fā)，針對農村審計面臨的審計流程復雜的問題提出創(chuàng)新農村審計治理模式的建議[9]。李曉冬等基于審計國家治理論的高度，從根本路徑、基本路徑和輔助路徑三個方面對鄉(xiāng)村振興審計路徑進行了分析[10]。

二、鄉(xiāng)村振興審計：一個理論分析框架

（一）鄉(xiāng)村振興審計的邏輯起點分析

鄉(xiāng)村振興審計作為審計理論在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略推進過程中的具體運用，其發(fā)展必然體現(xiàn)著經典審計理論發(fā)展最一般的規(guī)律。因此構建審計理論框架是合理推測鄉(xiāng)村振興審計發(fā)展的必要條件。而確定審計理論框架的邏輯起點是構建框架的關鍵一步，就目前幾種主流的審計理論邏輯起點，分析其合理性如下。

審計本質邏輯起點論能有效確定審計原則，但是審計本質理論色彩濃厚，涉及實踐聯(lián)系環(huán)節(jié)的職能較弱，需要借助審計環(huán)境來反映其他審計要素；同時審計本質比較固定，以審計本質作為邏輯起點會導致審計研究封閉性和靜態(tài)性，從而影響審計實踐的動態(tài)發(fā)展。審計目標作為審計理論邏輯起點，兼顧了審計系統(tǒng)內外部主體的主觀能動性和客體的直接現(xiàn)實性，有利于審計環(huán)境與審計目標的相互作用。但是，審計目標是由審計主體根據(jù)審計環(huán)境確定的，由于審計主體的能動性，使得以審計目標邏輯起點論為基礎形成的審計理論框架不具有唯一性，容易導致審計理論框架的不確定性；再者審計目標作為邏輯起點無法全面反映審計要素和審計職能，進而無法確定審計本質。

在審計假設邏輯起點論中，當研究對象過于抽象無法確切判斷其本質屬性、運行原則時，合理的研究假設可以成為理論框架的研究起點，但是卻無法成為邏輯起點。因為：第一，學者們提出的相關研究假設具有穩(wěn)定性，一經確定，不能在短時間內發(fā)生變化，這種情況下無法保證審計系統(tǒng)的延展性和廣維性；第二，審計假設是學者們根據(jù)主觀經驗所做出的判定，受學者思維能力、學識水平等主觀因素的影響，無法滿足客觀性。

（二）“環(huán)境論”的合理性論證

第一，唯一性。唯一性規(guī)定了審計邏輯起點的一元性。第二，直接現(xiàn)實性。采用概念性的審計元素作為邏輯起點會使審計理論研究過于抽象和復雜，直接現(xiàn)實性要求審計理論研究邏輯起點能夠體現(xiàn)審計理論最簡單、本質的特征。第三，客觀性。審計理論邏輯起點的確定應該避免個人主觀因素的影響。第四，相對穩(wěn)定性。由于審計理論中各個要素對審計環(huán)境變化的強弱程度不同，部分審計要素可以應對審計環(huán)境的變化，能夠靈活調整和做出反應，而另一部分審計要素也能夠保持一定的發(fā)展惰性，從而保證審計理論框架的相對穩(wěn)定性。第五，發(fā)展性。內外部審計環(huán)境相互作用，有效促使審計理論的創(chuàng)新發(fā)展。隨著時代的變化發(fā)展，內外部審計環(huán)境影響審計實踐、審計理論的豐富和發(fā)展，由此而確立了審計原則，進一步能夠豐富審計方法。

“環(huán)境論”的審計理論框架具有以下優(yōu)勢：第一，審計環(huán)境客觀存在，在審計邏輯體系中屬于最客觀實在的要素，同時也是必不可少的要素；第二，審計環(huán)境的變化發(fā)展有其特定的規(guī)律，不易受個人主觀判斷的影響；第三，審計環(huán)境是審計目標、審計原則、審計方法進行改變的深層原因，審計系統(tǒng)自我調節(jié)功能很大程度上受審計環(huán)境的刺激影響；第四，審計環(huán)境不僅僅指整個審計系統(tǒng)的運行環(huán)境，更重要的是審計系統(tǒng)的內部環(huán)境，正是由于內外審計環(huán)境的相互作用，維持著整個審計系統(tǒng)的運作，因此審計環(huán)境作為審計理論框架的邏輯起點具有科學性和合理性。

（三）鄉(xiāng)村振興審計理論結構框架圖的構建

1.審計環(huán)境作為審計理論的邏輯研究起點，是理論框架的核心和基礎。審計環(huán)境由內部審計環(huán)境和外部審計環(huán)境構成，內外部審計環(huán)境的相互影響最終推動了審計內容和對象的變化發(fā)展；基于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略各項內容的復雜性和綜合性，鄉(xiāng)村振興審計的形成與政策跟蹤審計、自然資源審計、生態(tài)環(huán)境審計以及扶貧審計等密切相關，但并不是這些審計理論的簡單相加，而是基于農業(yè)和農村發(fā)展特殊性對審計理論的升華。

2.由于審計環(huán)境的變化，原有審計假設中的假設條件最終將發(fā)生質的變化，審計假設的改變會影響確認審計本質的條件，進而動搖對審計的本質認識，構成審計理論發(fā)展的關鍵推動因素?！皣抑卫碚摗敝卸x“政府審計的本質不僅是國家治理系統(tǒng)中內生的具有預防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，更是國家治理的重要組成部分”[11]。鄉(xiāng)村治理作為國家治理體系的一部分，其特殊性表現(xiàn)為農業(yè)農村農民參與的復雜性和廣泛性。由此鄉(xiāng)村振興審計的本質是基于實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興目標對農村發(fā)展過程中的各類經濟和非經濟行為的合規(guī)合法約束。

3.高層審計理論框架設計中，審計假設和審計本質發(fā)生聯(lián)動改變后，基于新的審計環(huán)境，審計目標必須重新確立，為達成相應審計目標的審計準則也將發(fā)生改變。審計目標的改變是審計主體在環(huán)境形勢變化下做出的主動應對，而審計準則的改變是審計主體迫于相應的規(guī)范條例作出的非主動調整。在審計目標和審計準則理論結構的內部，審計目標決定審計準則，審計準則是為形成規(guī)范的審計實踐、服務審計目標而形成的公認規(guī)則。我國“三農”問題的解決反饋需要更為系統(tǒng)、綜合和全面的監(jiān)督體系，盡管目前國家審計在服務鄉(xiāng)村振興方面已經顯現(xiàn)出“免疫”的功效，但是要確保明晰黨和國家的農村工作重心，科學確定鄉(xiāng)村審計的核心領域，合理分析鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的具體實施情況，這需要更為專業(yè)和系統(tǒng)的鄉(xiāng)村振興審計來服務于該戰(zhàn)略，確定科學的鄉(xiāng)村審計目標和準則，及時形成綜合的反饋報告，及時調整發(fā)展策略，確保新時代鄉(xiāng)村地區(qū)的快速發(fā)展。

圖1" 鄉(xiāng)村振興審計理論框架

4.審計環(huán)境（內部審計環(huán)境和外部審計環(huán)境），審計假設、審計本質，審計目標、審計準則三個層級系統(tǒng)和五個審計要素構建起基礎性鄉(xiāng)村振興審計研究理論?；A審計理論的邏輯性和合理性規(guī)范著應用性審計理論的發(fā)展，它為應用性審計理論提供指導。基礎性審計理論確定下一層級的子系統(tǒng)，該子系統(tǒng)由審計主客體、審計風險、審計技術三個審計要素構成，同時聯(lián)合審計報告要素構建起應用性審計研究理論框架。最后審計報告對審計內外部環(huán)境的反饋作用使得審計主體做出對審計環(huán)境的判斷，保證該系統(tǒng)框架下審計理論可以實現(xiàn)螺旋式上升發(fā)展。

鄉(xiāng)村振興政策背景作為審計環(huán)境，不僅有利于我國“三農”工作的推進，更是從根本上重塑了國家審計工作重點，使之細分出“鄉(xiāng)村振興審計”的理論，這將改變鄉(xiāng)村振興審計監(jiān)督反饋分散的局面。傳統(tǒng)涉農審計由于覆蓋面廣、領域復雜，導致各類專項審計由于審計概念差異、審計理論的不成熟以及審計組織的分散可能導致形成“審計信息孤島”，無法高效、全面、客觀評價鄉(xiāng)村振興工作。對鄉(xiāng)村振興審計理論框架的研究，有利于進一步完整鄉(xiāng)村審計工作思路，創(chuàng)新鄉(xiāng)村審計工作技術和組織方式，確保農村地區(qū)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的順利推進。

三、開展鄉(xiāng)村振興審計的幾點建議

（一）加強政策研究，明晰審計目標

與鄉(xiāng)村振興審計相關的政策措施紛繁復雜，鄉(xiāng)村振興審計目標的確立首先源于對國家大政方針的研精究微。具體而言，鄉(xiāng)村振興審計工作執(zhí)行之前要做到：第一，樹立創(chuàng)新審計思維，結合政策文件，剖析政策根源，確保在審計工作開始前深刻理解黨中央提出的鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的意義和內涵，統(tǒng)籌考慮農村地區(qū)的經濟、政治、文化、社會、生態(tài)建設，保證審計目標制定的合法性。第二，從實際出發(fā)，針對鄉(xiāng)村審計對象的具體性和復雜性，動態(tài)地圍繞審計對象分析其具體所處的領域、范圍和階段，將總體審計目標具體分化為具體審計目標。第三，回歸到農村基層工作實踐，堅持“從群眾中來，到群眾中去”的原則，深入鄉(xiāng)村基層，通過農民或者基層干部了解鄉(xiāng)村振興發(fā)展過程中的主要弊端和障礙，整合一線涉農審計工作人員的反饋，確保具體審計目標之下制定出合理的具體審計原則、思路。

（二）解決人才“短板”問題，優(yōu)化審計主體

審計主體優(yōu)化直接關系到鄉(xiāng)村振興審計工作的成敗。具體而言需要做到：第一，堅持貫徹落實“審計一盤棋”的工作理念，國家審計署加強對地方鄉(xiāng)村振興審計人員的業(yè)務培訓和指導，保證不同層級審計機關之間的業(yè)務互聯(lián)的同時，提升鄉(xiāng)村振興審計工作的質量。第二，細化審計分工，優(yōu)化人力資源配置。由于鄉(xiāng)村振興審計涉及涵蓋財政、金融、資環(huán)、扶貧、農業(yè)等領域的審計內容，審計實踐中難以保證審計人員對任意一項審計內容都駕輕就熟，為了確保審計效率，需要基于審計組各成員進行專業(yè)能力區(qū)分保證科學的人才配置分工。第三，加強對涉農審計全能、綜合型人才培養(yǎng)，從制度保障、福利待遇等方面提升鄉(xiāng)村審計工作人員審計工作環(huán)境，從基層吸納儲備鄉(xiāng)村審計人才，避免未來鄉(xiāng)村審計人才青黃不接。

（三）完善監(jiān)督體系，鞏固鄉(xiāng)村振興成果

審計監(jiān)督是審計作用發(fā)揮的關鍵，運行有效的監(jiān)督體系能夠降低審計風險、鞏固鄉(xiāng)村振興審計的工作成果。對監(jiān)督體系的完善需要做到：第一，統(tǒng)籌全局，抓住重點，從資金方面對涉農補貼、扶貧、環(huán)保等資金的分配使用管理情況開展審計，同時防微杜漸，針對涉農政策執(zhí)行效率、效力進行細致考察；第二，基于不同鄉(xiāng)村地區(qū)發(fā)展差異性，監(jiān)督指標應當因地制宜，科學辯證地看待存在問題，同時審慎客觀評價反饋；第三，全過程、及時反饋監(jiān)督過程中所出現(xiàn)的問題，注重對審計風險的控制，但同時全面落實“三個區(qū)分開來”，不偏不倚，高度重視群眾的根本利益。

（四）創(chuàng)新組織方法，提升審計技術

鄉(xiāng)村振興審計工作涉及的數(shù)據(jù)量大，數(shù)據(jù)結構復雜，因此需要通過現(xiàn)代化的審計技術保證審計追蹤、審計監(jiān)督和審計反饋的及時性。具體而言：第一，加強鄉(xiāng)村地區(qū)網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)中心等基礎設施的建設，保證云審計大數(shù)據(jù)審計等信息技術手段的合理運用，打破不同區(qū)域、部門的審計信息壁壘；第二，加強審計專用云平臺建設，專用審計云平臺的建設除了保證審計信息處理方面事半功倍外，還保證了審計信息渠道的加密，在信息傳遞方面切斷了鄉(xiāng)村振興審計過程中所出現(xiàn)的舞弊行為；第三，建立審計標準數(shù)據(jù)庫，破除各層級政府系統(tǒng)審計監(jiān)督總體標準的差異性，保證采集數(shù)據(jù)能夠在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)內部實時進行個性化處理和分析。

四、結束語

自黨的十九大提出鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略以來，我們已經打贏脫貧攻堅戰(zhàn)，已經全面建成小康社會；后脫貧時代，逐步實現(xiàn)農業(yè)農村現(xiàn)代化，順利解決“三農”問題道阻且長?！肮び破涫卤叵壤淦??！编l(xiāng)村振興審計理論的研究為相對貧困地區(qū)的鄉(xiāng)村振興發(fā)展評價提供了一個科學的思路，更是為鄉(xiāng)村振興發(fā)展上提供了一個有效的反饋、評價和監(jiān)督機制，能夠切實有效保證鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的全面實現(xiàn)。

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Rural Revitalization Audit

— A Theoretical Analysis Framework

Duan Shengnan

（School of Economics， Guizhou University， Guiyang 550025， China）

Abstract： Implementing the rural revitalization strategy is a major strategic deployment made at the 19th National Congress of the Communist Party of China， and auditing work related to rural revitalization is crucial. The in-depth study of rural revitalization audit theory is the key to the development of rural revitalization audit practice， as well as the key to accurately grasp policy guidance and maximize the supervision function of rural revitalization audit. Based on the logical starting point theory of audit environment， a theoretical analysis framework for rural revitalization audit is constructed. Based on this framework， reasonable suggestions are proposed for carrying out rural revitalization audit work well， in order to promote the development of rural revitalization audit theory.

Key words： rural revitalization audit; theoretical basis; theoretical analysis framework; proposal

[責任編輯" "立" "夏]