基于文獻計量的管理會計研究主題分析

摘" "要：對2014-2022年間發(fā)表在國內(nèi)23本學術(shù)性期刊上的447篇管理會計研究文獻進行系統(tǒng)梳理，為總結(jié)該階段的研究主題并發(fā)掘其中的熱點，利用NoteExpress及bibexcel軟件對文獻關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)進行整合、處理和分析，通過NoteExpress對文獻數(shù)據(jù)進行整合后對其進行前置處理以獲得文獻關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)集，在此基礎(chǔ)上進行文獻數(shù)據(jù)關(guān)鍵詞統(tǒng)計，并采用bibexcel進行高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析，得出該階段管理會計研究熱點主題。研究發(fā)現(xiàn)，該階段管理會計研究的熱點主題為價值鏈、績效及其管理和評價，預(yù)算管理、EVA和投資決策，大數(shù)據(jù)、戰(zhàn)略管理、碳排放等主題也受到了較高的關(guān)注。同時對2014年《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》發(fā)布后的管理會計研究主題情況進行發(fā)掘，以期為我國未來的管理會計研究提供方向指引。

關(guān)鍵詞：管理會計；文獻計量；研究主題

中圖分類號：F234" " " "文獻標志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2023）21-0104-03

一、研究背景

在2014年發(fā)布的《全球管理會計原則》觀點中，管理會計師主要依靠對財務(wù)及非財務(wù)信息的一系列處理輔助企業(yè)進行決策，從而創(chuàng)造并維護企業(yè)價值。而2016年發(fā)布的《管理會計基本指引》則更強調(diào)了管理會計師通過對于管理會計工具方法的運用來實現(xiàn)對企業(yè)戰(zhàn)略的推動作用。張先治指出管理會計信息對于決策的重要性，在生產(chǎn)經(jīng)營、商品服務(wù)以及資本結(jié)構(gòu)的科學決策方面，管理會計信息有著重要作用[1]。在經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下，組織機構(gòu)間的競爭已經(jīng)將戰(zhàn)場升級到了國際，科學的管理決策對組織機構(gòu)來說至關(guān)重要，而管理會計獨特的管理因素使其優(yōu)勢在現(xiàn)有環(huán)境下逐漸顯現(xiàn)。

我國的管理會計起步于20世紀70年代末，經(jīng)過40年的發(fā)展，管理會計已經(jīng)成為了我國會計體系中重要的一部分。管理會計自2014年財政部出臺《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見（征求意見稿）》（下文簡稱《意見》）以來，受到了國家對其發(fā)展和規(guī)范的高度重視，《意見》指出了我國管理會計體系建設(shè)的必要性和緊迫性。隨后，2016年發(fā)布的《管理會計基本指引》為管理會計體系建設(shè)指明方向，在2017—2019年間，財政部相繼印發(fā)了34項管理會計應(yīng)用指引，我國管理會計的體系已經(jīng)初步形成。

國內(nèi)關(guān)于管理會計的梳理大多是對不同領(lǐng)域的細化，雖然能夠更好地總結(jié)細化領(lǐng)域的現(xiàn)有成果，但是難以代表管理會計整體研究狀況，為了全局地、整體地了解管理會計研究，對管理會計進行全局的梳理依舊是很有必要的。其次，管理會計梳理現(xiàn)有的研究成果基本以“管理會計”作為關(guān)鍵詞、摘要及篇名的檢索條件進行文獻的選擇，搜索依據(jù)單一，未能對管理會計研究進行整體的覆蓋。此外，2014年作為我國管理會計發(fā)展史上的里程碑，我國管理會計體系建設(shè)的道路自此展開，政策開始逐步完善。在管理會計本身對于組織機構(gòu)的重要作用以及國家政策的推動下，我國管理會計研究受到了空前的重視。在此背景下，進行階段性的管理會計研究的總結(jié)對管理會計的發(fā)展來說有著重要意義，因此，本文選擇對2014年后管理會計的研究主題進行梳理和分析。

本文旨在利用文本挖掘及文獻計量等方法，對選取的2014—2022年期間，23本具有權(quán)威性和代表性的期刊上發(fā)表的管理會計研究文獻展開統(tǒng)計分析以及共現(xiàn)分析，以期了解管理會計研究在整個學科領(lǐng)域的所處地位與發(fā)展趨勢，總結(jié)2014年至今的管理會計研究主題的基本概況，發(fā)掘未來熱點和方向，為優(yōu)化學科方向，以及國內(nèi)學者捕捉研究動態(tài)和研究議題提供決策參考，為未來我國管理會計進一步研究和發(fā)展奠定基礎(chǔ)。本文的貢獻在于選擇關(guān)鍵時間點，強調(diào)熱詞中蘊含的政策性和時代特征；選取高質(zhì)量期刊，并豐富了文獻數(shù)據(jù)集的檢索條件，對文獻的覆蓋更加全面，使研究結(jié)果更具可信度。

二、研究方法與數(shù)據(jù)來源

（一）研究方法

在文獻計量分析領(lǐng)域，關(guān)鍵詞作為文獻主題的高度概括，成為了常用的計量手段，并被廣泛應(yīng)用在學科熱點識別方面。相關(guān)詞匯在文檔中出現(xiàn)的頻次是關(guān)鍵詞的重要程度最直觀的表現(xiàn)。因此，本文將對選取文獻的關(guān)鍵詞進行統(tǒng)計排序，以反映熱點程度。另外，對關(guān)鍵詞進行詞頻統(tǒng)計只聚焦于單個關(guān)鍵詞在文獻中的重要程度，忽略了關(guān)鍵詞之間的聯(lián)系。因此，本文將進行關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析，通過研究關(guān)鍵詞同時出現(xiàn)的情況和次數(shù)，揭示關(guān)鍵詞之間的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)并對其中的潛在關(guān)系進行挖掘，從而對其代表的研究主題的演變進行分析。

本文將應(yīng)用NoteExpress和bibexcel軟件對國內(nèi)管理會計文獻進行整理和分析。本文選取支持中文題錄、中文期刊格式和中文數(shù)據(jù)庫的文獻管理軟件NoteExpress作為文獻數(shù)據(jù)的整理工具，對獲得的文獻數(shù)據(jù)進行整合，獲得基礎(chǔ)的文獻數(shù)據(jù)集，并在對關(guān)鍵詞進行處理后進行詞頻統(tǒng)計，獲得本文的關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)集。以NoteExpress輸出的關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)集為基礎(chǔ)，利用bibexcel對關(guān)鍵詞同時出現(xiàn)的情況進行統(tǒng)計分析，獲得關(guān)鍵詞共現(xiàn)情況。

（二）數(shù)據(jù)來源

本文的數(shù)據(jù)來源于經(jīng)濟學與管理學領(lǐng)域國內(nèi)重要學術(shù)期刊中與管理會計研究有關(guān)的文獻，以孟焰等[2]和耿云江等[3]選取的期刊為篩選基礎(chǔ)，參照中文社會科學引文索引（CSSCI）來源期刊目錄（2021—2022），篩選出144本重要學術(shù)期刊，并對其進行進一步處理：（1）剔除了21本期刊中未收錄在CSSCI來源期刊目錄的3本期刊；（2）剔除了在知網(wǎng)檢索不到的《會計評論》；（3）剔除了更偏向于審計領(lǐng)域的《審計研究》；（4）清華大學取消了會計專業(yè)，剔除了《清華大學學報（哲學社會科學版）》；（5）增加了CSSCI來源期刊目錄中與管理會計研究主題密切相關(guān)的期刊以及以會計學為國內(nèi)重點學科的高校學報。

最后，本文整理確定期刊共23本?！豆芾砜茖W》《管理科學學報》《管理世界》《會計研究》《會計與經(jīng)濟研究》《經(jīng)濟管理》《南開管理評論》《審計與經(jīng)濟研究》《中國管理科學》《中國軟科學》《財經(jīng)研究》《財政研究》《金融研究》《經(jīng)濟研究》《中國工業(yè)經(jīng)濟》《財經(jīng)問題研究》《經(jīng)濟科學》《經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理》《南開經(jīng)濟研究》《北京大學學報（哲學社會科學版）》《中南財經(jīng)政法大學學報》《上海財經(jīng)大學學報》和《中央財經(jīng)大學學報》。

本文將2014年1月1日至2022年12月31日作為期刊選擇時間。建立管理會計研究相關(guān)的術(shù)語種子集合，不僅包含傳統(tǒng)文獻檢索時的詞匯，還豐富了文獻的檢索條件，將考慮范圍延伸至新興領(lǐng)域及管理會計工具等。最終確定了作業(yè)成本、成本動因、目標成本、本量利分析、成本核算、成本管理、管理控制、戰(zhàn)略管理、價值鏈、價值鏈管理、經(jīng)營預(yù)算、平衡計分卡、轉(zhuǎn)移定價、責任會計、責任報告、經(jīng)濟增加值、EVA、內(nèi)部報告、環(huán)境會計、業(yè)績計量、績效評價、全面預(yù)算、JIT、投資決策和產(chǎn)品定價等研究主題，在本文所選定的23本期刊中進行檢索，在檢索結(jié)果基礎(chǔ)上進行不相關(guān)文獻的剔除，最終得到447篇中文文獻，作為本文的文獻數(shù)據(jù)集。

（三）數(shù)據(jù)處理

將篩選后的447篇文獻信息導入NoteExpress中，參考王磊等人[4]的方法，通過對447篇文獻的關(guān)鍵詞進行處理，對管理會計、管理等無效詞進行剔除，例如EVA考核、EVA、經(jīng)濟增加值等詞合并為EVA。對相似詞進行整合，將低頻率出現(xiàn)但是同類的關(guān)鍵詞進行歸類。例如，本文把不同種類的績效歸類到了績效一詞中，對含義不明的關(guān)鍵詞進行細化，修正整合后得到本文的關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)集。

三、研究主題的統(tǒng)計分析

（一）研究主題的數(shù)據(jù)統(tǒng)計

為對管理會計的研究主題進行詞頻分析，本文首先利用NoteExpress自帶的數(shù)據(jù)分析功能中的分詞器對447篇文獻的關(guān)鍵詞進行整合，并進行詞頻統(tǒng)計。得到關(guān)鍵詞頻次表，整理出的高頻關(guān)鍵詞（見表1）。

表1" 高頻關(guān)鍵詞

從高頻關(guān)鍵詞表中可以看出，關(guān)鍵詞詞頻較高的有：投資決策、績效評價、績效、產(chǎn)品定價、價值鏈和供應(yīng)鏈。與績效、業(yè)績相關(guān)的各種績效、績效的評價管理等關(guān)鍵詞都出現(xiàn)在了詞表中，其詞頻數(shù)量合計在關(guān)鍵詞中遙遙領(lǐng)先。與企業(yè)實務(wù)中的決策相關(guān)的產(chǎn)品定價和投資決策等詞在詞表中數(shù)量占比很大；與預(yù)算相關(guān)的詞，包括預(yù)算績效、預(yù)算管理、經(jīng)營預(yù)算和績效預(yù)算等，在詞表中展示的31個關(guān)鍵詞中就占據(jù)了4個。價值鏈、供應(yīng)鏈和價值創(chuàng)造相比其他關(guān)鍵詞也有著很大的數(shù)量優(yōu)勢。值得注意的是環(huán)境管理會計，作為管理會計下的分支，該關(guān)鍵詞是管理會計所有分支下唯一出現(xiàn)的，顯現(xiàn)出了其迅猛的發(fā)展勢頭。

（二）研究主題的共現(xiàn)分析

為了更深入地研究關(guān)鍵詞之間的關(guān)聯(lián)，展示出我國管理會計研究主題在這一階段的熱點動態(tài)，本文將對關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)進行共現(xiàn)分析。首先，將NoteExpress題錄以RIS格式導入bibexcel，在bibexcel篩選出的關(guān)鍵詞中，剔除掉了頻數(shù)在5以下的關(guān)鍵詞，再利用bibexcel軟件建立關(guān)鍵詞共現(xiàn)矩陣。

在共現(xiàn)矩陣中，如果該階段高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)頻次高，對應(yīng)關(guān)鍵詞成為熱點研究主題的可能性也越高[5]。共現(xiàn)分析的結(jié)果顯示，高頻關(guān)鍵詞中，價值鏈出現(xiàn)的次數(shù)最多，其次是績效評價、績效管理、績效、EVA、評價指標、預(yù)算管理和投資決策?？梢钥闯?，在2014—2022年期間，管理會計研究主題的熱點集中在價值鏈、績效以及其管理和評價、預(yù)算管理、EVA和投資決策。全球價值系統(tǒng)的形成使得價值鏈的相關(guān)研究需求上升到了新的層次，而績效話題作為管理會計的長久的話題，熱度一直很高。大數(shù)據(jù)、戰(zhàn)略管理、碳排放等關(guān)鍵詞共現(xiàn)詞頻雖次于熱度較高的關(guān)鍵詞，但是作為管理會計的新興領(lǐng)域，也受到了較高的關(guān)注，頻次處在中上水平。大數(shù)據(jù)時代的來臨使得如何處理和使用龐大的數(shù)據(jù)庫成為了管理會計的主要課題之一。另外，值得注意的是碳排放，在我國確立雙碳目標后，關(guān)于碳的研究在各個學科領(lǐng)域興起，管理會計領(lǐng)域也將更多的關(guān)注點放在了碳相關(guān)的研究上。

四、研究結(jié)論

本文通過對23本期刊中447篇管理會計學研究文獻進行整理和分析，對2014年《意見》發(fā)布后的管理會計研究的研究主題進行了發(fā)掘。通過關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計和高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析，總結(jié)出了該階段管理會計研究的熱點主題和新興主題。

（一）熱點主題

價值鏈、績效以及其管理和評價、預(yù)算管理、EVA和投資決策等主題，不論是在關(guān)鍵詞的頻次或者是在共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)分析中，都屬于熱度較高的主題。尤其隨著經(jīng)濟全球化深入發(fā)展，全球價值鏈逐漸形成，價值鏈的研究范圍進一步擴大。另外，績效以及其管理和評價作為企業(yè)對人員進行激勵和管理的重要手段，在管理會計的研究中有著重要地位。全面預(yù)算管理制度的推行也帶來了管理會計在預(yù)算管理方面研究的深入。EVA作為管理會計的重要指標，將市場因素納入綜合考慮，能準確地對企業(yè)進行評價，逐漸受到學者們的重視。另外，隨著投融資制度的完善，管理會計在投資決策方面的應(yīng)用成為管理會計研究的熱點之一，其重要作用逐漸顯現(xiàn)。

（二）新興主題

大數(shù)據(jù)、碳排放、供應(yīng)鏈、戰(zhàn)略管理相關(guān)研究開始逐漸興起。進入大數(shù)據(jù)時代后，隨著管理會計數(shù)據(jù)來源和范圍的迅速擴大，如何適應(yīng)數(shù)據(jù)的變化并提供更多的管理會計信息就成為了管理會計研究的重點之一。全球氣溫上升造成全球范圍內(nèi)對溫室氣體排放的熱切關(guān)注，我國也在2020年正式確立了雙碳目標，碳排放在各個學科領(lǐng)域都受到了相當?shù)闹匾?，包括管理會計。供?yīng)鏈作為工業(yè)經(jīng)濟的命脈，隨著現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展逐漸引起學者們的注意，而戰(zhàn)略管理則是在企業(yè)戰(zhàn)略管理觀念完善后，開始逐漸受到重視。

管理會計熱點研究主題充分反映了政策、技術(shù)以及經(jīng)濟全球化的影響。隨著技術(shù)的不斷進步，大數(shù)據(jù)等都成為了管理會計中熱度較高的研究主題，而預(yù)算管理、碳排放研究的興起則是政策導向的充分體現(xiàn)，全球化下市場競爭加劇的情況引起了學者們對價值鏈投資決策、供應(yīng)鏈等的關(guān)注。

參考文獻：

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[4]" "王磊，錢巍，董雪蓮，等.基于知識圖譜的近五年國內(nèi)外創(chuàng)造力領(lǐng)域的知識結(jié)構(gòu)與研究熱點分析[J].現(xiàn)代情報，2014，34（5）：29-34.

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[責任編輯" "劉" "瑤]