探析民營企業(yè)財務(wù)管理中內(nèi)部控制工作強(qiáng)化辦法

賈曉

摘要：民營企業(yè)作為促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)增長的重要組成部分，如何優(yōu)化民營企業(yè)財務(wù)管理中內(nèi)部控制工作已成為社會各界積極討論與研究的熱門話題。本文以民營企業(yè)財務(wù)管理為研究視角，對其內(nèi)部控制優(yōu)化原則進(jìn)行了分析，提出民營企業(yè)財務(wù)管理中內(nèi)部控制工作強(qiáng)化的建議：在加強(qiáng)企業(yè)管理者培訓(xùn)，全面提高管理者綜合素質(zhì)的基礎(chǔ)上，建立健全內(nèi)部控制體系及制度，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制環(huán)境，并設(shè)立科學(xué)的控制活動，建立高效、統(tǒng)一的企業(yè)信息系統(tǒng)，暢通溝通渠道，同時在企業(yè)中樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險評估機(jī)制，以此促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制全面革新及優(yōu)化。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；財務(wù)管理；內(nèi)部控制；工作優(yōu)化

現(xiàn)代社會發(fā)展趨勢下，我國社會市場經(jīng)濟(jì)獲得了快速發(fā)展。其中，民營企業(yè)逐步進(jìn)入市場，成為我國資本市場中不可缺少的重要組成部分。民營企業(yè)在經(jīng)營階段，具有私人投資、經(jīng)營、投資及承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的明顯特征，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜的背景下，如何保證自身可持續(xù)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)效益最大化，成為民營企業(yè)亟待解決的現(xiàn)實問題。內(nèi)部控制作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展及財務(wù)規(guī)范的保障措施，通過建立健全、合理的內(nèi)部控制制度，在提升民營企業(yè)核心能力的同時，可有效識別企業(yè)市場運營中存在的風(fēng)險，以此促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

一、民營企業(yè)財務(wù)管理中內(nèi)部控制優(yōu)化原則

從本質(zhì)來看，民營企業(yè)較國有企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)較為單一、清晰，生產(chǎn)經(jīng)營決策與調(diào)節(jié)也比較快速，政府直接介入程度較低，通常是按市場需要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，具有較強(qiáng)的市場彈性。通常情況下，民營企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離。同時，民營企業(yè)具有很強(qiáng)的自我約束及激勵能力，可充分調(diào)動所有者、經(jīng)營者及勞動者的工作熱情。對此，財務(wù)管理過程中優(yōu)化企業(yè)自身內(nèi)部控制，應(yīng)結(jié)合民營企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營特點、管理需求、內(nèi)部控制要求、處理方式等制定內(nèi)控體系。同時，在我國民營企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計中，應(yīng)遵循下列原則：

第一，成本效益原則。民營企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)衡量執(zhí)行費用及期望利益，以達(dá)到有效控制成本的目的。通常情況下，應(yīng)嚴(yán)格控制民營企業(yè)經(jīng)營活動中的影響范圍廣的活動。至于部分局限于范圍內(nèi)的控制要點，只需對其進(jìn)行實時監(jiān)測就可以，無需耗費大量人力、物力進(jìn)行控制。

第二，適應(yīng)性原則。民營企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)與民營企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況、風(fēng)險程度等密切相關(guān)，并適時進(jìn)行調(diào)整。民營企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)及要素并非一成不變，應(yīng)符合民營企業(yè)的實際情況。此外，民營企業(yè)內(nèi)部控制在不同階段的控制措施及方法也存在差異，如企業(yè)內(nèi)部控制中，要根據(jù)民營企業(yè)的規(guī)模、市場等變化，確定相應(yīng)的內(nèi)部控制。民營企業(yè)的不斷發(fā)展及我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷改變，如恒定內(nèi)部控制制度，勢必會成為民營企業(yè)發(fā)展的枷鎖。所以隨著民營企業(yè)的發(fā)展，市場環(huán)境及業(yè)務(wù)范圍改變，民營企業(yè)內(nèi)部控制也要根據(jù)民營企業(yè)的發(fā)展而進(jìn)行調(diào)整，如民營企業(yè)內(nèi)控制度能適應(yīng)民營企業(yè)的發(fā)展，那么它就會對民營企業(yè)發(fā)展起到積極作用；反之，則會對民營企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

第三，制衡性原則。在設(shè)計民營企業(yè)內(nèi)部控制體系時，應(yīng)對涉及的各種環(huán)境要素進(jìn)行深入分析，而控制措施過程、機(jī)制及氛圍應(yīng)與所處環(huán)境相匹配，并針對不同的控制方式，采取相應(yīng)的控制措施，以達(dá)到更好的控制效果，如項目招標(biāo)、審查、簽訂合同、審計、驗收、財務(wù)付款、審批、付款等，應(yīng)由多部門、多人負(fù)責(zé)，各部門之間應(yīng)互相監(jiān)督，防止舞弊。

第四，全面性原則?，F(xiàn)代化財務(wù)會計理論提出，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的融合，以財務(wù)思維對企業(yè)的運營及市場戰(zhàn)略進(jìn)行分析，通過內(nèi)部控制的方法識別企業(yè)運營與戰(zhàn)略實施中存在的風(fēng)險，保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。同時，民營企業(yè)要實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，需要全體員工積極參與內(nèi)部控制的實施過程，并自覺維護(hù)民營企業(yè)內(nèi)部控制體系。

二、民營企業(yè)財務(wù)管理中強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理者培訓(xùn)，全面提高管理者綜合素質(zhì)

全面加強(qiáng)企業(yè)管理者培訓(xùn)、切實提高管理者的綜合素質(zhì)，是強(qiáng)化民營企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要組成部分。在具體實施過程中，應(yīng)堅持以人為本的管理理念，全面提升員工素質(zhì)，為民營企業(yè)發(fā)展提供良好基礎(chǔ)，并在制定經(jīng)營目標(biāo)、核算機(jī)制設(shè)置、經(jīng)營活動等過程中，都要依賴特定員工，如民營企業(yè)員工的綜合素質(zhì)較高，哪怕民營企業(yè)內(nèi)部控制體系不夠健全，企業(yè)員工也會積極調(diào)整，以免出現(xiàn)損失。與之相反，民營企業(yè)員工的總體素質(zhì)相對較差，完善的規(guī)章制度也很難對其進(jìn)行規(guī)范。對此，如何從整體上提升員工素質(zhì)，已成為民營企業(yè)完善內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。民營企業(yè)內(nèi)部控制制度完善階段，要充分利用人力資源，通過提升人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)及法律法規(guī)意識，使控制者及受控者的主動性及創(chuàng)造性得到最大程度的發(fā)揮。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系

民營企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建是循序漸進(jìn)、不斷完善的過程。以民營企業(yè)資產(chǎn)為主體，為避免被擠占、挪用、貪污，應(yīng)要做好以下七點：一是嚴(yán)格控制與實物資產(chǎn)接觸，界定相關(guān)權(quán)限，避免資產(chǎn)流失。二是對資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)常性的盤點，確保與賬目相符。三是要建立、組織計劃控制機(jī)制，使各個組織職能及職權(quán)都能被授權(quán)，每個經(jīng)濟(jì)活動都要盡可能地通過各個部門相互監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)活動不能集中在一個人身上。四是強(qiáng)化預(yù)算控制機(jī)制，民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動要由員工進(jìn)行預(yù)算編制，報上級批準(zhǔn)后才能實施，預(yù)算要反映出民營企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確職責(zé)。實施后，要將執(zhí)行結(jié)果與原有預(yù)算進(jìn)行對比，若出現(xiàn)重大偏差，要找出問題根源，并追究相關(guān)方責(zé)任。五是要落實工作責(zé)任，明確分工，即各部門、各崗位、各員工各有各的責(zé)任，互相制約。在每一項經(jīng)濟(jì)活動的整個流程中，都要有內(nèi)在制約機(jī)制。也就是說，不能只由部門來解決，而要由兩個或多個部門在相互協(xié)調(diào)及制約的基礎(chǔ)上進(jìn)行，尤其是授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦會計記錄，保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦及業(yè)務(wù)審計、授權(quán)批準(zhǔn)、監(jiān)察等職能分開。六是要強(qiáng)化實際監(jiān)管。在財務(wù)工作中，最主要的一項工作就是對資產(chǎn)進(jìn)行實物盤點及資產(chǎn)清查，確保賬目相符，真實地反映會計信息。因此，要建立規(guī)范的物權(quán)流轉(zhuǎn)流程，以保證物權(quán)憑證的真實性及財產(chǎn)完整性，如增強(qiáng)對應(yīng)收賬款的日常管理，采取有效措施分析及控制，及時發(fā)現(xiàn)問題并及早采取應(yīng)對措施。日常經(jīng)營工作由財務(wù)部及各業(yè)務(wù)部門共同完成。首先，要跟蹤及分析應(yīng)收賬款，對目前的市場供需情況進(jìn)行分析；其次，要對應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行定期分析，并及時回收。因民營企業(yè)應(yīng)收賬款在不同時期內(nèi)發(fā)生，隨著時間的推移，壞賬也會越來越多。因此，財務(wù)部要定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，將應(yīng)收賬款賬齡及比例提供給銷售部及業(yè)務(wù)部，督促業(yè)務(wù)部收回拖欠賬款。當(dāng)然，在市場經(jīng)濟(jì)中，壞賬損失是無法避免。所以在財務(wù)審慎原則下，應(yīng)對壞賬風(fēng)險進(jìn)行評估，并建立呆賬準(zhǔn)備金體系。如果出現(xiàn)壞賬，則用提取壞賬準(zhǔn)備金彌補(bǔ)損失。最后實施滾動收付。通過應(yīng)收賬款的先后順序，及時掌握顧客賒購商品銷售情況及其財務(wù)資金情況，及時處理相關(guān)業(yè)務(wù)，減少對賬工作量。七是建立高效、統(tǒng)一的企業(yè)信息系統(tǒng)，暢通溝通渠道。民營企業(yè)建立高效、統(tǒng)一的企業(yè)信息系統(tǒng)，暢通溝通渠道，可使民營企業(yè)財務(wù)活動與采購、生產(chǎn)、銷售、人力資源等功能活動透明化。同時，要加強(qiáng)信息交流，交流的前提是渠道，這種渠道應(yīng)該是機(jī)制，民營企業(yè)可以設(shè)立相關(guān)系統(tǒng)，實現(xiàn)信息的及時傳遞、接收及反饋。

（三）完善內(nèi)部控制環(huán)境

COSO理論指出，內(nèi)部控制環(huán)境主要由員工誠信、職業(yè)道德、人員能力、管理理念與經(jīng)營作風(fēng)、董事會及審計委員會、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)力劃分、人力資源政策與實施等要素組成。內(nèi)部控制環(huán)境對保障內(nèi)部控制效率及實施規(guī)范具有促進(jìn)意義。誠然，目前我國多數(shù)民營企業(yè)都沒有真正建立環(huán)境氛圍，究其根本，在于缺乏環(huán)境依據(jù)內(nèi)部控制。對此，可通過如下措施予以完善：一是健全民營企業(yè)法人治理。民營企業(yè)要按照現(xiàn)代民營企業(yè)制度運作，特別是當(dāng)前，要從觀念上轉(zhuǎn)變，健全民營企業(yè)治理，使民營企業(yè)的權(quán)力及責(zé)任更加清晰。股東、監(jiān)事會、經(jīng)理三個層面要互相制衡，防止權(quán)力過度集中導(dǎo)致體制上的漏洞。二是民營企業(yè)董事會、管理人員及一般員工，應(yīng)轉(zhuǎn)變民營企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識。沒有強(qiáng)大的領(lǐng)導(dǎo)，很難在組織中實施一些措施，這會對整個民營企業(yè)員工產(chǎn)生不良影響，從而導(dǎo)致其思想意識出現(xiàn)偏差。三是為解決目前我國員工素質(zhì)低下的問題，在民營企業(yè)推行科學(xué)的人力資源管理體系，可引入先進(jìn)的管理思想，將民營企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與內(nèi)部控制相融合，以此促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。同時，在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，企業(yè)對高層次人才的需求日益增長。民營企業(yè)要充分發(fā)揮人力資源的市場作用，選擇有資質(zhì)的金融人才，實行持證上崗制度；對財務(wù)人員進(jìn)行經(jīng)常性的培訓(xùn)及持續(xù)教育，使其能夠不斷地了解新會計準(zhǔn)則、新審計準(zhǔn)則及新法律法規(guī)；制定適合的財務(wù)工作計劃，以保證其工作積極、主動。

（四）建立風(fēng)險評估機(jī)制

民營企業(yè)運營與發(fā)展過程中，除了市場環(huán)境變化等外部因素外，內(nèi)部產(chǎn)生的危險因素導(dǎo)致的企業(yè)面臨資金短缺、資金鏈斷裂的問題同樣不容忽視。對此，企業(yè)如何在市場經(jīng)營過程中識別潛在風(fēng)險，并有效地規(guī)避、化解各類威脅，是確保民營企業(yè)在激烈的市場競爭中不會偏離正常軌道、避免風(fēng)險對民營企業(yè)發(fā)展造成損害的重要基礎(chǔ)。對此，應(yīng)建立風(fēng)險評估機(jī)制，通過梳理風(fēng)險防范意識，建立規(guī)范的風(fēng)險評估機(jī)制，以全面提高企業(yè)的風(fēng)險識別能力。具體如下：一是樹立風(fēng)險意識，建立全面的防御風(fēng)險的觀念。相關(guān)調(diào)查顯示，大部分民營企業(yè)缺少風(fēng)險意識。對此，民營企業(yè)應(yīng)綜合外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境，全面提高風(fēng)險防范意識，將規(guī)避風(fēng)險、識別風(fēng)險作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障因素。二是建立風(fēng)險評估機(jī)制。無論是被動承擔(dān)的風(fēng)險，還是人為創(chuàng)造的風(fēng)險，民營企業(yè)都應(yīng)努力避免。民營企業(yè)經(jīng)營者在做經(jīng)營決策時，應(yīng)對其進(jìn)行風(fēng)險評價，建立相應(yīng)的評價指標(biāo)，并利用一些技術(shù)方法引導(dǎo)經(jīng)營活動。為更好地發(fā)揮其作用，民營企業(yè)應(yīng)建立各類財務(wù)指標(biāo)，在發(fā)現(xiàn)危險后及時上報管理層。三是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成部分，有效的內(nèi)部監(jiān)控是確保財務(wù)工作按照規(guī)范進(jìn)行、發(fā)現(xiàn)及預(yù)防會計舞弊的關(guān)鍵工作。民營企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的范圍將擴(kuò)展至組織結(jié)構(gòu)、管理制度、預(yù)算控制及各級管理人員的表現(xiàn)上。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建立健全內(nèi)部控制制度，是保證民營企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。同時，內(nèi)部控制可實現(xiàn)對民營企業(yè)管理體系的完善，并增強(qiáng)外部的競爭能力。本文認(rèn)為，民營企業(yè)首先要建立現(xiàn)代化體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制；其次，強(qiáng)化內(nèi)部控制對執(zhí)行國家或民營企業(yè)政策具有保障作用；再次，強(qiáng)化內(nèi)部控制，以確保財務(wù)報告的真實性及準(zhǔn)確性；最后，在我國目前的內(nèi)控制度建設(shè)中，應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度。

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