城市商業(yè)銀行最容易出現(xiàn)這些會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

許燕芳

近年來，城市商業(yè)銀行（下文簡稱“城商行”）不斷改革和創(chuàng)新金融產(chǎn)品，市場競爭力得以迅速提升的同時(shí)，各種金融案件頻發(fā)，銀行面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。傳統(tǒng)模式下的會(huì)計(jì)控制制度難以滿足新形勢的需求，不僅影響了銀行的健康穩(wěn)定發(fā)展，也無法跟上金融業(yè)發(fā)展的步伐，因此，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制至關(guān)重要。

在銀行業(yè)，會(huì)計(jì)工作是基礎(chǔ)工作，一方面是對銀行經(jīng)營狀況、盈虧過程和財(cái)務(wù)收支的反映，另一方面也是對銀行業(yè)務(wù)實(shí)行監(jiān)督核驗(yàn)。會(huì)計(jì)工作的核算結(jié)果不僅能反映銀行經(jīng)營狀況，還可以預(yù)測銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的趨勢。風(fēng)險(xiǎn)存在于銀行經(jīng)營的各個(gè)階段，因此制定有效的防范管控措施，可以提高會(huì)計(jì)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的防范意識，有助于銀行業(yè)務(wù)健康發(fā)展。作為地方性商業(yè)銀行，城商行對會(huì)計(jì)工作極其重視，要求財(cái)務(wù)信息必須真實(shí)準(zhǔn)確公開，核算監(jiān)督要符合客觀實(shí)際，對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)感知也應(yīng)非常敏銳。

何為風(fēng)險(xiǎn)

廣義的風(fēng)險(xiǎn)是指生產(chǎn)目的可能會(huì)與所取得成果之間出現(xiàn)不對等的情況，其大概內(nèi)容有兩層：一是風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出的收益不穩(wěn)定，二是付出與回報(bào)不對稱。

對于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念各界有著不同的認(rèn)識。筆者把會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念界定為：會(huì)計(jì)人員在一定時(shí)期及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，由于受到宏觀環(huán)境、制度制定、信息技術(shù)使用、會(huì)計(jì)人員綜合情況、會(huì)計(jì)信息反映等綜合因素影響，最終導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生偏差，與實(shí)際情況不符，從而產(chǎn)生誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者以及利益相關(guān)者，使會(huì)計(jì)人員提出錯(cuò)誤對策給其帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)。

具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括：會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)支付結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，印、押、機(jī)、證管理風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)操作不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)。

管理者為了追求利益最大化，或者維護(hù)機(jī)構(gòu)的權(quán)益，而對各種運(yùn)營成本、人力、物質(zhì)成本進(jìn)行科學(xué)權(quán)衡和調(diào)配，這個(gè)過程被稱為風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)它還包括行動(dòng)方案和成本降低方案的確定。COSO委員會(huì)（全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織）將全面風(fēng)險(xiǎn)控制管理概念定義為：全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織由實(shí)施者的董事會(huì)、高級管理層及其他工作人員組成，該組織由董事會(huì)牽頭，制定出該機(jī)構(gòu)各層次、各部門風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

風(fēng)險(xiǎn)控制的構(gòu)成包含目標(biāo)、主體、目的和策略四方面。首先，風(fēng)險(xiǎn)防范是風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)；其次，其構(gòu)成主體可以是個(gè)人，也可以是機(jī)構(gòu)單位；再次，其目的是以最小成本獲得最大的安全保障，從而在可控范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)利益最大化；第四，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理可以幫助企業(yè)管理者制定風(fēng)險(xiǎn)控制策略。

城商行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別及成因

城商行存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

城商行存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生在各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程：從為客戶辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)受理憑證審核要素是否齊全和規(guī)范，到業(yè)務(wù)辦理流程是否合規(guī)；從會(huì)計(jì)崗位設(shè)置是否互不兼容，到重要空白憑證、重要物品的管理和使用；從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，到財(cái)務(wù)報(bào)表中各個(gè)會(huì)計(jì)科目能否正確使用等都是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)的環(huán)節(jié)。如果不能及時(shí)對這些風(fēng)險(xiǎn)加以識別和防范，就可能影響最終的會(huì)計(jì)核算及報(bào)表分析的準(zhǔn)確性，從而影響銀行的獲利情況。在眾多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中，城商行基層會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)和印、押、機(jī)、證管理風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)是城商行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中最主要的基本業(yè)務(wù)之一，這一過程中若出現(xiàn)問題將會(huì)給銀行會(huì)計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)，換句話說，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)。容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的地方主要在于結(jié)算票據(jù)當(dāng)事人票據(jù)行為不規(guī)范，受理結(jié)算業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)人員審查票據(jù)不到位，操作出現(xiàn)違規(guī)和失誤等。為規(guī)避這部分風(fēng)險(xiǎn)，城商行首先應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查票據(jù)，同時(shí)對受理結(jié)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，將出現(xiàn)頻率最高的問題作為重點(diǎn)培訓(xùn)內(nèi)容，并且使工作人員熟悉結(jié)算流程，最大程度減少違規(guī)操作和失誤操作。

印、押、機(jī)、證管理風(fēng)險(xiǎn)。城商行會(huì)計(jì)部門保管的重要物品主要是印章、密押、機(jī)具、重要空白憑證等，應(yīng)設(shè)立專門人員管理，同時(shí)密切關(guān)注崗位兼容性問題。然而現(xiàn)實(shí)工作中，城商行對這些會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)仍存在監(jiān)督落實(shí)不到位的情況，因此城商行應(yīng)建立會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，明確流程責(zé)任人，以便在事前防范，一旦發(fā)生問題也能第一時(shí)間找到解決問題的關(guān)鍵點(diǎn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

城商行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作。由于會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，思想上也不夠重視，在辦理業(yè)務(wù)時(shí)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，沒有嚴(yán)格按照規(guī)章制度合規(guī)執(zhí)行，同時(shí)專業(yè)能力有限，使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不均衡。盡管新招聘的員工能夠在短時(shí)間內(nèi)上崗，但因?yàn)闆]有接受過會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)質(zhì)量無法保證?，F(xiàn)階段，城商行各基層行會(huì)計(jì)人員年齡斷層現(xiàn)象明顯，出現(xiàn)了老員工面臨退休，新員工暫時(shí)無法立即接替工作的情況。

會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性大。會(huì)計(jì)崗位人員不穩(wěn)定，導(dǎo)致會(huì)計(jì)部門中重要的崗位，如柜員或財(cái)務(wù)管理經(jīng)辦人由不熟悉業(yè)務(wù)的新員工擔(dān)任，流動(dòng)性增大，增添了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。

會(huì)計(jì)人員不足。人員數(shù)量配比不均勻甚至不達(dá)標(biāo)，缺少人員配備很可能會(huì)增加會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)監(jiān)督技術(shù)。當(dāng)前，城商行會(huì)計(jì)監(jiān)督技術(shù)分析能力較弱，監(jiān)督系統(tǒng)建設(shè)也較為緩慢，導(dǎo)致有的監(jiān)督系統(tǒng)與業(yè)務(wù)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)需求不匹配，在進(jìn)行業(yè)務(wù)督導(dǎo)時(shí)無法很好地利用現(xiàn)有系統(tǒng)技術(shù)，難以達(dá)到內(nèi)部管控的要求，同其他商業(yè)銀行相比存在很大差距。會(huì)計(jì)監(jiān)督控制分析對于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是十分有力的抓手，城商行應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)信息監(jiān)督系統(tǒng)，將系統(tǒng)監(jiān)督技術(shù)與銀行業(yè)務(wù)融合是未來城商行發(fā)展的重點(diǎn)所在。

城商行如何控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)。通過開展會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育、增加會(huì)計(jì)人員科學(xué)培訓(xùn)工作和統(tǒng)籌合理安排會(huì)計(jì)人員，提高會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識與綜合素質(zhì)。在會(huì)計(jì)人員管理方面降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)最小化。

建立會(huì)計(jì)風(fēng)控體系。通過建立健全符合城商行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，落實(shí)獎(jiǎng)懲制度來完善內(nèi)部控制建設(shè)。依章辦事，有法可循，規(guī)范流程處理，避免因“不清楚”“不明白”而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。

健全會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。通過完善會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，設(shè)立權(quán)威的會(huì)計(jì)檢查督導(dǎo)隊(duì)伍和重點(diǎn)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)分級管理，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系和監(jiān)管方式。在提高員工素質(zhì)的基礎(chǔ)上，外力約束也是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系長治久安的重要保證。

提升核心系統(tǒng)保障能力。通過推進(jìn)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的更新?lián)Q代、強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)處理功能，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理信息共享能力，強(qiáng)化信息科技支撐，增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。只有不斷適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，更新金融業(yè)務(wù)系統(tǒng)，以新的技術(shù)應(yīng)對各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能保障城商行安全穩(wěn)健運(yùn)營。

城商行發(fā)展展望

產(chǎn)品創(chuàng)新是銀行業(yè)蓬勃生長的第一動(dòng)力，城商行在保留自身競爭力的基礎(chǔ)上，動(dòng)態(tài)針對不同層次的客戶，主動(dòng)貼近市場，研發(fā)新產(chǎn)品，滿足客戶需求。同時(shí)，關(guān)注銀行會(huì)計(jì)服務(wù)能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和會(huì)計(jì)服務(wù)保障，提升客戶體驗(yàn)。建立會(huì)計(jì)風(fēng)控和服務(wù)全流程管理，采集客戶意見，針對客戶反饋，做到件件有著落、事事有回音，對客戶滿意度數(shù)據(jù)和有關(guān)建議進(jìn)行組織、梳理、反思、展示和反饋，這一點(diǎn)在銀行業(yè)務(wù)發(fā)展中尤為重要。

此外，建立和完善會(huì)計(jì)制度與管理方法，規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并將客戶服務(wù)體驗(yàn)評估納入一線員工的績效考核，從而改善客戶服務(wù)體驗(yàn)，支持城商行業(yè)務(wù)發(fā)展。

城商行改革的根本是要滿足客戶需求，想要有更好的發(fā)展，需要有強(qiáng)大的會(huì)計(jì)服務(wù)支撐，才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，為城商行帶來持久的盈利能力。