建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的防范和控制

戴磊迪 關(guān)全力

摘?要：本文以跟蹤式審計工作為主要研究對象，以建設(shè)項目為例，就審計過程中的各類風(fēng)險展開詳細探討與研究。首先分析開展跟蹤式審計工作的重要意義，其次重點論述建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險的類型和具體防范措施，最后提出三點風(fēng)險控制處理方式。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；風(fēng)險防范；控制方法；跟蹤審計；風(fēng)險損失

中圖分類號：F23?????文獻標(biāo)識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.07.044

基礎(chǔ)建設(shè)類項目在社會發(fā)展的進程中發(fā)揮著重要作用，對這一類型的建設(shè)項目開展跟蹤審計工作，可以有效將項目所存在的資金風(fēng)險和建設(shè)風(fēng)險進行及時調(diào)控和預(yù)警。不僅有效推動項目建設(shè)穩(wěn)步進行，同時還可以在一定程度上規(guī)范項目建設(shè)成本和資金流向，充分發(fā)揮跟蹤式審計工作的重要作用。本文以建設(shè)項目為主要研究對象，就跟蹤審計工作展開詳細研究，在下文重點探討風(fēng)險防范和控制的有關(guān)措施。

1?開展建設(shè)項目跟蹤審計工作的重要意義

1.1?適應(yīng)社會發(fā)展的需求

對建設(shè)項目進行跟蹤式的審計工作，主要是為了適應(yīng)當(dāng)前社會發(fā)展的需要。在社會快速發(fā)展的進程中，各項標(biāo)準(zhǔn)和體系正在逐漸向著完善化、規(guī)范化的方向發(fā)展，對于建設(shè)類項目來說也不例外。但是受制于前期發(fā)展背景和市場環(huán)境的影響，大多數(shù)建設(shè)類項目在各項文案儲備和流程遵守方面都存在著極大的漏洞和欠缺。甚至有部分建設(shè)項目，沒有在政府有關(guān)的管理平臺進行備案登記，也沒有按照項目建設(shè)嚴(yán)格規(guī)定的招投標(biāo)程序開展項目運營。這就導(dǎo)致這一類項目，在后期建設(shè)和運營的過程中面臨多種多樣的風(fēng)險，有可能由于相關(guān)資料文書的缺少導(dǎo)致部分審批程序延遲，耽誤項目進程，也有可能在資金成本劃分方面存在模糊的界限，導(dǎo)致項目后期成本偏高。通過跟蹤審計工作的開展，不僅可以在一定程度上規(guī)避這一類風(fēng)險，同時還可以嚴(yán)格規(guī)范該類行業(yè)市場環(huán)境和工作，有助于肅清市場氛圍，推動社會規(guī)范化發(fā)展，緊密適應(yīng)社會當(dāng)前發(fā)展的重要需求。通過開展跟蹤審計工作，保證項目進展能夠按照初期計劃有條不紊地進行，并且將項目的資金成本控制在項目計劃的有效范疇內(nèi)，從多方面、多角度對項目建設(shè)進行質(zhì)量管控。

1.2?創(chuàng)新審計工作，落實審計職責(zé)

開展建設(shè)類項目跟蹤審計工作，是當(dāng)前項目審計領(lǐng)域的一大重要創(chuàng)新舉措，它突破了傳統(tǒng)審計工作過程中對于時間和空間等相關(guān)方面的限制。通過跟蹤審計的方式，使得審計工作的整體效率和有效性得到了進一步的提高，充分貫徹落實了開展審計工作的重要職責(zé)。審計工作不僅要對實際被審公司或項目財務(wù)情況進行審計監(jiān)督，同時還要對其各方面的管理運營工作進行全方位的質(zhì)量管控。對于項目建設(shè)工作來說，開展跟蹤式審計工作不僅可以在傳統(tǒng)審計工作的基礎(chǔ)之上，強化對被審項目的監(jiān)督管理，同時還可以及時發(fā)現(xiàn)項目在運轉(zhuǎn)過程中存在的問題，通過上報反饋機制進行第一時間處理，避免其在后期造成更大的隱患。不僅有效提升了項目建設(shè)的規(guī)范性，同時還在這個過程中極大程度上減少了各類風(fēng)險隱患事故的發(fā)生和資金成本浪費問題。

1.3?將基建項目審計工作前置，及時解決問題

跟蹤式審計工作，將審計工作的時間提前到了工作進行的過程中來，便于發(fā)現(xiàn)問題及時解決問題，有效避免了后續(xù)影響，進一步提高了審計工作的有效性。傳統(tǒng)的審計類工作，其主要形式是以事后監(jiān)督和規(guī)范為主，對于項目建設(shè)工作來說。它不同于其他的被審計類項目，該類建設(shè)類項目是以項目建設(shè)是否完工為周期，而非以年度為周期，因此在常規(guī)類審計監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題，無法對項目的實際進展發(fā)揮輔助性作用。這就喪失了審計監(jiān)督類工作的關(guān)鍵意義和作用。因此，有必要將項目建設(shè)的審計工作時間前移。通過跟蹤審計的方式，可以對項目建設(shè)中發(fā)現(xiàn)的問題及時地進行監(jiān)督和解決。通過常態(tài)化、跟蹤式的審計監(jiān)督，可以對該環(huán)節(jié)的成本進行強化管控，有效減少資金支出，提高經(jīng)濟效益，有效保證了審計監(jiān)督內(nèi)容和項目建設(shè)進程的信息對稱性，及時化解了有關(guān)的財務(wù)審計風(fēng)險。強化了項目建設(shè)審計工作的深度和作用，切實發(fā)揮了審計工作的關(guān)鍵作用，為項目建設(shè)的有序推進提供了重要保障。

2?建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險類型與內(nèi)容

對于審計對象建設(shè)項目來說，它在運營和被審的過程中所面臨的跟蹤審計風(fēng)險主要表現(xiàn)為以下三大類型。

第一大類主要表現(xiàn)為跟蹤審計模式自身所帶來的風(fēng)險。跟蹤審計與傳統(tǒng)審計最主要的區(qū)別在于，審計工作要貫穿于項目建設(shè)和運營的各個環(huán)節(jié)以及各個部門。在這個過程中發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)在資金、管理、技術(shù)等多方面存在的問題。通過審計監(jiān)督的方式，及時解決以上問題，推動項目進展。這可能會導(dǎo)致建設(shè)項目管理人員和技術(shù)人員對于跟蹤審計依賴性過高，導(dǎo)致本應(yīng)該由自身監(jiān)督管理、發(fā)現(xiàn)和解決的問題，將工作重點和責(zé)任推向跟蹤審計人員。并且在這個過程中，還有可能會造成項目部門負責(zé)人和管理人員，與跟蹤審計人員職責(zé)劃分模糊的問題，嚴(yán)重者甚至?xí)a(chǎn)生越權(quán)問題。這不僅打破了項目建設(shè)過程中已有的職責(zé)劃分和結(jié)構(gòu)框架，更有可能會進一步引發(fā)內(nèi)部管理矛盾問題，對實際工作帶來極大程度上的影響。因此，在開展跟蹤審計工作的過程中，如何有效把握跟蹤審計的方式方法，有效調(diào)控跟蹤審計的權(quán)限范圍，是該類型審計工作人員所需要重點關(guān)注和管控的內(nèi)容。要嚴(yán)格避免跟蹤審計出現(xiàn)副作用，反而影響到項目建設(shè)工作的正常開展。

第二大類問題是由審計人員所造成的各類風(fēng)險。一方面，當(dāng)前市場中各類型的建設(shè)類項目如雨后春筍般冒出，數(shù)量和種類多樣性極強。這就給審計人員的工作內(nèi)容帶來了更大的要求和考驗，甚至在審計力量出現(xiàn)明顯不足的情況下，有關(guān)的政府類審計項目還會委托第三方外聘機構(gòu)來完成相關(guān)工作內(nèi)容，這很有可能會導(dǎo)致審計過程中存在工作失誤，或程序不規(guī)范等相關(guān)問題；另一方面，對于建設(shè)類項目的審計工作來說，審計人員在正式介入之前要對項目的整體背景和項目具體的可行性分析報告，進行前期的了解，結(jié)合項目的實際情況，開展針對性更強大的跟蹤審計工作。尤其是對于部分工程量復(fù)雜、規(guī)模較大的建設(shè)項目來說，不僅要對被審項目的資金管控和流向強化監(jiān)督管理，同時還需要對項目進展過程中的各類文書資料完整性、及時性進行強化監(jiān)督。

第三大類主要是由于建設(shè)類項目管理和運營過程中，自身規(guī)范性不足所導(dǎo)致的各類型風(fēng)險，主要表現(xiàn)在工程文書資料、工程審核工作以及工程款資金支付等相關(guān)方面。為了有效規(guī)范工程管理和工程進展工作，當(dāng)前有關(guān)部門對工程各個環(huán)節(jié)都強化了文書資料的管理和審核工作。但在實際工作過程中，部分系統(tǒng)性不完善、規(guī)模較小的工程隊伍，在文書資料方面仍然出現(xiàn)嚴(yán)重欠缺、資料造假等相關(guān)問題。除此之外，對于工程項目來說，其是由各個環(huán)節(jié)前后緊密銜接共同組成的，每個環(huán)節(jié)都有相關(guān)的審核責(zé)任人。審核責(zé)任人可能由于自身責(zé)任意識不強，或管理混亂等相關(guān)問題，導(dǎo)致部分初審工作不達標(biāo)，盲目簽字推進工程進展，給后期工程運轉(zhuǎn)帶來極大的隱患。在工程款結(jié)算方面，當(dāng)前部分工程隊常常會發(fā)生，工程結(jié)算滯后的現(xiàn)象，將多環(huán)節(jié)、多部門的工程結(jié)算統(tǒng)一時間交付，使得許多資金管控不合理問題在這個過程中被模糊化，對公司成本管控和資金流向產(chǎn)生了重要威脅。

3?建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險防范措施

為了有效地避免各類型風(fēng)險問題，有必要采取多方面、多角度的防范措施，對各類型風(fēng)范進行風(fēng)險進行有效規(guī)避，以減少建設(shè)項目和審計工作所帶來的影響和損失，具體來說可以從以下幾個角度做起。

3.1?明確分工，定位職責(zé)

在上面的分析中，我們提到了跟蹤審計與傳統(tǒng)審計的不同，跟蹤審計由于其自身的特點，極有可能在項目進展的過程中出現(xiàn)職責(zé)劃分模糊，進而造成管理性問題等風(fēng)險隱患。為了有效化解該類型的風(fēng)險，在跟蹤審計工作開展之前務(wù)必要明確審計人員的分工范圍，對自身職責(zé)進行細致定位，審計人員要按照審計工作的有關(guān)規(guī)章條例，規(guī)范性地開展各類型工作職責(zé)，要明確區(qū)分自身監(jiān)督管理內(nèi)容與項目建設(shè)自身的管理人員和監(jiān)理人員職責(zé)內(nèi)容的區(qū)分與界限。除此之外，審計人員還要強化自身工作責(zé)任感，嚴(yán)格防止職責(zé)越權(quán)等相關(guān)問題的出現(xiàn)。要本著以項目大局觀為重的權(quán)責(zé)意識，在發(fā)現(xiàn)存在職責(zé)模糊、管理混亂等相關(guān)問題時，及時和項目建設(shè)的負責(zé)人進行溝通，進一步完善當(dāng)前工作分工與規(guī)范條例。

3.2?開展人員培訓(xùn)，強化專業(yè)能力

對于跟蹤審計工作來說，以提高審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力為突破口，是有效提升跟蹤審計工作成效的關(guān)鍵渠道之一。對于該類型審計人員來說，要從工作作風(fēng)、日常培訓(xùn)和專業(yè)培訓(xùn)三個方面出發(fā)，有效完善當(dāng)前人員培訓(xùn)機制，為該項目組審計人員綜合素養(yǎng)的提高提供重要的輔助作用。首先從工作作風(fēng)方面，要強化跟蹤審計人員的工作責(zé)任感，并將職責(zé)明確等相關(guān)工作內(nèi)容，納入工作作風(fēng)培訓(xùn)的范疇中。在保證審計人員能夠嚴(yán)格落實有關(guān)工作準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，避免發(fā)生審計人員和建設(shè)項目團隊內(nèi)部管理人員職責(zé)混亂、人員矛盾等相關(guān)問題。其次，在日常培訓(xùn)方面，要通過專業(yè)講座、工作知識考試和進修培訓(xùn)等多種多樣的方式，給予各類型、各階段的審計人員充分的自我提高機會。最后，在專業(yè)能力培訓(xùn)方面，要強化對跟蹤審計人員項目建設(shè)類審計工作專業(yè)能力的提高，將項目建設(shè)的背景、建設(shè)流程和相關(guān)的細節(jié)問題進行知識普及，為其實際開展相關(guān)工作提供重要的幫助。

3.3?完善工作機制，提高工作效率

對項目建設(shè)跟蹤審計工作來說，要通過對現(xiàn)有工作情況進行完善、優(yōu)化資源調(diào)控與配置、以及制定風(fēng)險預(yù)警機制三個方面，來進一步完善現(xiàn)有的跟蹤審計工作機制，為整體工作效率的提升奠定充足的基礎(chǔ)。首先可以聘請相關(guān)的專業(yè)人士，入駐部分項目建設(shè)審計組，通過觀察和調(diào)研等方式，對審計過程中的不合理性、不確定性，及時進行指明，并以此為突破口，規(guī)范現(xiàn)有工作流程和工作范疇，防止在后期發(fā)現(xiàn)問題，耽誤工期，有效保證工程進展效率。其次，要對審計過程中所涉及的各類資源強化調(diào)度，優(yōu)化配置，為實現(xiàn)審計監(jiān)督工作的專業(yè)性、獨立性提供關(guān)鍵性的作用。通過資源協(xié)調(diào)效率的提升，有效加快工程進度。最后，在審計風(fēng)險管控方面，需要制定風(fēng)險預(yù)警機制，對各類型常見的風(fēng)險和處理方式進行系統(tǒng)化的整理，縮短風(fēng)險處置的流程和時間。同時，根據(jù)建設(shè)項目的實際情況，做到風(fēng)險問題主動出擊，有效將風(fēng)險損失及時化解，將風(fēng)險問題前置處理。

4?建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險控制處理方式

4.1?風(fēng)險轉(zhuǎn)移

在對建設(shè)類項目進行審計的過程中，無法嚴(yán)格地按照上文所論述的風(fēng)險防范措施，完全地將跟蹤審計風(fēng)險屏蔽掉。因此在發(fā)現(xiàn)各類型審計風(fēng)險的時候，還要通過有關(guān)的風(fēng)險控制和處理方式盡可能地降低風(fēng)險重要程度，減少后期可能會帶來的各類損失。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是實現(xiàn)風(fēng)險重要程度降低的重要渠道和方式之一，它主要是指風(fēng)險承擔(dān)者將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他類型的主體，實現(xiàn)風(fēng)險轉(zhuǎn)移的前提條件是，被審單位沒有按照審計工作的程序和要求，向?qū)徲嫿M提供完整、真實的相關(guān)材料，那么就可以通過風(fēng)險轉(zhuǎn)移的方式，由其承擔(dān)項目的損失。

4.2?風(fēng)險回避

風(fēng)險回避方式也是有效降低審計類風(fēng)險重要程度的渠道之一，它主要是指在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題的時候，通過更改原審計方案、做出調(diào)整或直接放棄有關(guān)被審項目的方式，來將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計風(fēng)險問題進行回避化解。風(fēng)險回避方式實現(xiàn)的關(guān)鍵前提是，該項目組的審計人員能夠?qū)Ξ?dāng)前風(fēng)險類型進行清晰的認知或準(zhǔn)確地把控。這一類型風(fēng)險控制方式的優(yōu)點表現(xiàn)在，他可以從正面避免風(fēng)險所導(dǎo)致的各類型損失，提高風(fēng)險化解的有效率。缺點就表現(xiàn)在，對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求極高，倘若在分析和把控上存在偏差問題，那么可能會對后期其他類型的審計項目也帶來不同程度上的影響。

4.3?風(fēng)險自留

最后一種降低風(fēng)險重要程度的方式是進行風(fēng)險自留，相對來說，風(fēng)險自留被采用的概率要遠低于上文所論述的其他兩種方式。風(fēng)險自留主要是指對當(dāng)前已發(fā)現(xiàn)的審計風(fēng)險，通過保留的方式來進行處理，實現(xiàn)風(fēng)險自留的前提條件是，需要對該項目的實際情況和當(dāng)前已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題進行全面分析，明確風(fēng)險承擔(dān)的范圍，判斷自身承受能力，務(wù)必要在承受能力的范圍之內(nèi)履行風(fēng)險自留方式。

5?結(jié)語

綜上所述，跟蹤審計模式的引入，對于項目建設(shè)工作發(fā)揮了重要作用，其不僅有效化解了項目建設(shè)過程中所存在的各類問題，極大程度上降低了風(fēng)險等級，還進一步強化了項目運營推進過程中的規(guī)范性，有效提升了項目建設(shè)的整體質(zhì)量。跟蹤審計模式在接下來應(yīng)用和發(fā)展的過程中，還要進一步做好審計風(fēng)險的防范和控制工作，及時化解問題，縮小風(fēng)險損失范圍，切實為項目建設(shè)工作保駕護航。

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