提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的分析與思考

摘 要：全面預(yù)算管理是西方發(fā)達國家的成功企業(yè)經(jīng)由多年經(jīng)驗積累而總結(jié)出來的一種先進管理模式，對于企業(yè)實施戰(zhàn)略目標(biāo)管理、提高現(xiàn)代化管理水平具有重要意義。本文立足于國內(nèi)企業(yè)在全面預(yù)算管理方面存在的一些普遍問題，對如何提升全面預(yù)算管理水平進行了分析和思考，并提出了確保預(yù)算編制的精確性、構(gòu)建全面預(yù)算管理組織架構(gòu)體系和獎勵機制以及加強預(yù)算執(zhí)行力度等建設(shè)性的解決措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算；管理水平

全面預(yù)算管理是指企業(yè)對于未來某一特定時期如何取得資源、如何對資源進行預(yù)先的規(guī)劃安排和充分使用，并利用價值的形式對企業(yè)各項經(jīng)營管理活動進行預(yù)測、調(diào)整、決策以及制定控制目標(biāo)的一種管理模式，在整合企業(yè)資源、推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實施等方面都起著很大作用，因此在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理方面，全面預(yù)算管理已成為一種非常重要的管理工具。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理作為預(yù)算管理的最高形式，在資金預(yù)算的基礎(chǔ)上加入了對利潤的預(yù)算，是對資金預(yù)算的進一步延伸。全面預(yù)算管理已為國外企業(yè)廣泛運用，近些年在我國企業(yè)中同樣掀起一股應(yīng)用熱潮。

著名管理學(xué)家戴維·奧利對全面預(yù)算管理給予高度評價，認(rèn)為全面預(yù)算管理是少數(shù)幾個能夠把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系中的管理控制方法之一。全面預(yù)算管理在上個世紀(jì)20年代產(chǎn)生于美國的通用電氣、杜邦、通用汽車等公司，之后便迅速得到推廣，成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序，到2013年已成為一種集控制激勵評價和計劃協(xié)調(diào)發(fā)展等多種功能于一體的綜合性貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具。隨著企業(yè)股份的多樣化發(fā)展，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著越來越關(guān)鍵的作用。

全面預(yù)算管理幫助企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營和財務(wù)活動開展充分的預(yù)測和謀劃，并在計劃執(zhí)行過程中進行有力監(jiān)督。有了預(yù)算做準(zhǔn)繩，就能更好地對預(yù)算執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果進行不間斷的調(diào)控、分析和考評。全面預(yù)算管理的應(yīng)用既有助于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，提升其盈利水平和經(jīng)營效率，又有利于企業(yè)進行風(fēng)險防控，在面對危機時能夠從容應(yīng)對。

不過，目前仍有許多企業(yè)的全面預(yù)算管理做得不夠到位，需要我們在實踐中加以總結(jié)。我們認(rèn)為，真正的全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)做到以下幾點：一是要在事先做好全面的計劃；二是要在事中加強監(jiān)控；三是要在事后進行及時的考評。

二、提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的意義

在我國市場經(jīng)濟不斷深入發(fā)展的背景下，加上現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的引入，我國企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)也隨之產(chǎn)生了顯著不同：企業(yè)開始不僅注重當(dāng)前的利潤是否能夠?qū)崿F(xiàn)，同時也更重視自身在未來幾年的盈利能力和發(fā)展空間；管理者也不再僅僅局限于對企業(yè)經(jīng)營結(jié)果進行計劃和控制，而且更加注重過程管理控制，并逐漸加強對經(jīng)營質(zhì)量的重視度。而全面預(yù)算管理的先進之處就在于能夠幫助管理者形成完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，從而可以針對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進行全面的管理和控制，以推動企業(yè)決策的科學(xué)化、企業(yè)資源配置的優(yōu)化和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

實行全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)對經(jīng)營管理目標(biāo)進行合理的責(zé)任分解，并推動各個職能部門之間的協(xié)調(diào)配合，從而提高企業(yè)整體運行質(zhì)量和效率。利用預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等手段把企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)進行細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化，即把具體的任務(wù)拆分到每個部門，直至每個員工，由此把抽象化的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化成一個個具體化的小目標(biāo)和小任務(wù)。企業(yè)全面預(yù)算管理把目標(biāo)利潤作為展開各項活動的中心和主線，所以能夠高效實現(xiàn)該企業(yè)所制定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)以利潤作為目標(biāo)導(dǎo)向，能對管理者和員工起到激勵作用，并且還可以讓他們以利潤目標(biāo)作為參考，不斷地與自身工作的完成情況進行比對和分析，及時找出自身不足，然后進行必要的改進和完善。

實行全面預(yù)算管理，也有利于企業(yè)對員工的工作業(yè)績開展評價和考核，激發(fā)他們的積極性和創(chuàng)造性。如前所述，全面預(yù)算管理要求把企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)通過層層細(xì)分，落實到各個部門直至每個員工身上。一方面，明確的分工為管理者評價部門和員工的工作績效提供了極大便利，也有助于員工清晰把握所在企業(yè)的總體經(jīng)營目標(biāo)和規(guī)劃；另一方面，全面預(yù)算管理作為一種考評手段，具有嚴(yán)格和客觀公正的特點，因此以每個人的工作任務(wù)的完成情況作為依據(jù)，設(shè)置合理的獎懲制度，能夠有效調(diào)動員工的工作主動性。

三、目前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

客觀而言，我國的不少企業(yè)對于全面預(yù)算管理的流程、手段、方法和目標(biāo)等還存在著認(rèn)識上的誤區(qū)，以致于在實施全面預(yù)算管理中出現(xiàn)諸多問題。目前國內(nèi)企業(yè)在全面預(yù)算管理中主要存在著以下幾個問題。

1.對全面預(yù)算管理缺乏科學(xué)全面的認(rèn)識

首先，我國市場經(jīng)濟發(fā)展的時間并不長，再加上全面預(yù)算管理是近些年才傳入我國的“新鮮事物”，所以我們在理論和實踐經(jīng)驗方面都有欠缺--很多企業(yè)并未真正系統(tǒng)地了解全面預(yù)算管理的整體流程、具體操作手段及管理目標(biāo)等；不少人往往把全面預(yù)算管理簡單地理解為預(yù)算編制。其次，我國企業(yè)的全面預(yù)算管理在實施過程中具有分散性特點，缺少部門之間必要的溝通和配合，因而大大制約了企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提高。此外，部分企業(yè)依然存在重視預(yù)算編制、輕視執(zhí)行過程和結(jié)果的習(xí)慣性思維，且把執(zhí)行工作單純地劃歸為財務(wù)部門的責(zé)任，從而在執(zhí)行過程中產(chǎn)生了權(quán)責(zé)不清問題；另有一些企業(yè)則因為在實行全面預(yù)算管理中碰到過一些問題，就對其產(chǎn)生了誤解和偏見。上述觀念誤區(qū)是企業(yè)提升全面預(yù)算管理水平必須首先要解決的。

2.企業(yè)往往缺乏完善的全面預(yù)算組織架構(gòu)和有效的考核激勵機制

企業(yè)全面預(yù)算管理通常要求其建立一套科學(xué)的內(nèi)部經(jīng)營管理模式，但就目前情況來看，很多企業(yè)的組織基礎(chǔ)較差，組織結(jié)構(gòu)也很不完善，有些企業(yè)并未設(shè)置專門的預(yù)算管理業(yè)務(wù)部門（從我國公司法的要求上來講，企業(yè)要進行全面預(yù)算管理，應(yīng)由專門的預(yù)算機構(gòu)來負(fù)責(zé)執(zhí)行和實施）。此外，合理的績效考核必須由科學(xué)精準(zhǔn)的預(yù)算目標(biāo)提供參照，而要制定恰當(dāng)?shù)墓芾砟繕?biāo)則需要管理者在實際執(zhí)行中不斷地與預(yù)算目標(biāo)進行比較、修正而最終決定--做到這一點并非易事，因此企業(yè)的全面預(yù)算管理水平常常受制于尚未成熟的考核激勵機制。

3.企業(yè)的全面預(yù)算管理往往與市場環(huán)境脫節(jié)

在國內(nèi)相當(dāng)一部分企業(yè)中，還存在人員素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象。而人員素質(zhì)低、執(zhí)行能力弱等各種因素都可能使得企業(yè)忽略對市場的調(diào)研與預(yù)測，由此造成全面預(yù)算管理在定預(yù)算指標(biāo)時容易脫離現(xiàn)實：數(shù)據(jù)“看上去很美”，但實際上很難付諸實施，久而久之，相關(guān)部門及管理人員便對全面預(yù)算管理產(chǎn)生了抵觸心理甚至偏見。當(dāng)然，也有一些企業(yè)制定預(yù)算指標(biāo)時缺乏彈性或執(zhí)行時未能適時調(diào)整，使得這些死板的指標(biāo)難以應(yīng)對市場的瞬息變化和潛在風(fēng)險，在實際工作中缺乏可行性。

四、提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平的改進措施

針對我國企業(yè)在實行全面預(yù)算管理中所存在的問題，本文擬提出相應(yīng)的解決措施。

1.加強對全面預(yù)算管理的理論學(xué)習(xí)，確保預(yù)算編制的精確性

首先，需要企業(yè)上下對全面預(yù)算管理有一個正確的認(rèn)識。無論是企業(yè)管理層還是下屬部門和員工，都應(yīng)該擺：“預(yù)算只是財務(wù)部門的事”這樣的陳舊觀念。由于全面預(yù)算管理本身即具有“戰(zhàn)略性”、“全程性”、“全員性”和“全方位性”等特點，因此需要企業(yè)所有部門通力合作、全員參與，并借助于自上而下、自下而上、上下結(jié)合的預(yù)算編制模式，以確保預(yù)算的科學(xué)性、權(quán)威性及其實際操作的可行性。其次，當(dāng)前我國企業(yè)正處于“互聯(lián)網(wǎng)+”的新形態(tài)，應(yīng)該根據(jù)自身特點和發(fā)展需要，主動運用信息化軟件和云平臺、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)，實現(xiàn)對系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的專業(yè)化集成處理，確保全面預(yù)算編制的高效與準(zhǔn)確。

2.增強對全面預(yù)算管理的重視度，構(gòu)建相應(yīng)的管理組織結(jié)構(gòu)體系和獎勵機制

全面預(yù)算管理事關(guān)企業(yè)的生存與發(fā)展，是企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)性條件和重要手段，企業(yè)出資人能夠藉此實時掌握企業(yè)的利潤、資金、成本、費用等多種目標(biāo)數(shù)據(jù)，因此能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中所遇到的問題，使企業(yè)始終處于良性運行之中。

按照我國公司法要求，企業(yè)應(yīng)該由專門的預(yù)算機構(gòu)負(fù)責(zé)執(zhí)行和實施全面預(yù)算管理的各項任務(wù)，并完善組織結(jié)構(gòu)體系和考核獎勵機制。企業(yè)全面預(yù)算管理機構(gòu)通常需包括三個層面：一是負(fù)責(zé)預(yù)算決策的預(yù)算管理委員會；二是負(fù)責(zé)日常工作的預(yù)算管理辦公室；三是負(fù)責(zé)制定、實施考核獎懲制度的業(yè)績委員會。

3.健全全面預(yù)算管理制度，加強對預(yù)算的執(zhí)行力度

企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)后，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算編制的計劃內(nèi)容來約束和規(guī)范自身各項經(jīng)營活動和管理活動。對法人治理機構(gòu)進行完善，使董事會、監(jiān)事會和股東會充分發(fā)揮各自職能；保證內(nèi)部審計部門能獨立地履行監(jiān)督評價和懲戒職責(zé)；使內(nèi)部監(jiān)控制度落到實處，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，盡量把企業(yè)內(nèi)的各種隱患消弭于萌芽狀態(tài)。

五、結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的持續(xù)深入，大多數(shù)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了巨大變化，即逐漸由單一產(chǎn)權(quán)向多元化產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變，因此全面預(yù)算管理作為完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要方式和載體，努力提升其水平對企業(yè)來說就顯得尤為迫切。我們?nèi)绻軌蛞韵嚓P(guān)理論作為指導(dǎo)，同時不斷地從實踐中汲取和總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷地健全和完善全面預(yù)算管理機制，相信在不久的將來就可以更加有效地發(fā)揮出全面預(yù)算管理對國內(nèi)企業(yè)發(fā)展的推動和促進作用。

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作者簡介：韓英（1968- ），女，浙江寧波人，寧波工程學(xué)院計財處會計，主要從事財務(wù)管理方面研究