網(wǎng)絡(luò)主播稅收遵從度影響因素研究
——以浙江省為例

鄭寶鳳

（浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院，浙江 杭州 310018）

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要引擎。大量網(wǎng)絡(luò)主播涌現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)蓬勃發(fā)展。但同時，由于我國對直播行業(yè)稅收法律制度的不完善、稅收監(jiān)管機制的不健全、直播行業(yè)收入來源的多樣性等原因，導致網(wǎng)絡(luò)主播納稅遵從度較低，稅款流失嚴重。如何提高網(wǎng)絡(luò)主播稅收遵從度成為新經(jīng)濟形勢下稅收改革的研究熱點。

一、網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案例分析——以浙江省為例

浙江省是中國網(wǎng)絡(luò)主播聚集地。2021年11月，浙江省杭州市稅務(wù)部門利用稅收大數(shù)據(jù)分析依法查處的朱宸慧（網(wǎng)名“雪梨”）、林珊珊偷逃稅事件，成為首例實名披露的網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案例。2019年至2020年期間，這兩位主播通過設(shè)立多家個人獨資企業(yè)，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)變所得性質(zhì)等手段，分別偷逃稅款13111.94萬元、3036.95萬。同年12月，杭州市稅務(wù)部門再度利用稅收大數(shù)據(jù)分析對“網(wǎng)紅”黃薇（網(wǎng)名“薇婭”）偷逃稅案件進行查處。這一案件涉案金額巨大，引起了人們對網(wǎng)絡(luò)主播誠信納稅的極大關(guān)注。據(jù)查，在2019年至2020年期間，薇婭通過設(shè)立多家個人獨資企業(yè)，隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)所得、虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元，最終被依法追繳稅金、滯納金、罰款共計13.41億元。

平臺經(jīng)濟是新技術(shù)推動下市場經(jīng)濟發(fā)展的新業(yè)態(tài)，有力地推動了消費增長，但部分網(wǎng)絡(luò)主播實施的稅收違法行為，嚴重擾亂了稅收征管的正常秩序，破壞了市場環(huán)境的良性競爭。分析網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅行為背后的原因，提高納稅遵從度，促進稅收公平，維護稅法權(quán)威，建立良好的網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收生態(tài)，是促進直播經(jīng)濟健康發(fā)展的關(guān)鍵。

二、網(wǎng)絡(luò)主播收入來源涉稅分析

（一）工資薪金所得

如果網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺或者直播公會（經(jīng)紀公司）通過簽訂勞動合同建立雇傭關(guān)系，其獲得的底薪與提成屬于工資薪金所得，這部分主播通常被稱為簽約主播。簽約主播獲得簽約底薪往往需要達到在線時長、直播內(nèi)容等一定限制條件。雇傭方每月支付網(wǎng)絡(luò)主播基本工資，并按照合同規(guī)定給予一定比例的收入提成，如觀眾送的虛擬禮物收入提成。底薪與提成按照工資薪金所得項目適用3%～45%的七級超額累進稅率，按照累計預(yù)扣法每月預(yù)繳稅款，年終并入綜合所得進行匯算清繳。

（二）勞務(wù)報酬所得

如果網(wǎng)絡(luò)主播以個人身份在平臺進行直播，或者與直播平臺、直播公會（經(jīng)紀公司）通過簽訂勞務(wù)合同建立平等的經(jīng)濟合同關(guān)系，其獲得的直播收入屬于勞務(wù)報酬所得，這部分主播通常被稱為獨立主播。獨立主播與直播平臺、直播公會之間屬于相互獨立的勞務(wù)關(guān)系，而非雇傭關(guān)系。獨立主播在直播時長、直播內(nèi)容等方面具有一定的自主性，其收入來源主要包括打賞收入、坑位費、銷售傭金等，按照勞務(wù)報酬所得項目每月預(yù)繳稅款，預(yù)繳時適用20%～40%的三級超額累進稅率，年終并入綜合所得，按照3%～45%的七級超額累進稅率匯算清繳。

（三）經(jīng)營所得

如果網(wǎng)絡(luò)主播通過建立個人工作室，登記成為個體工商戶、個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)，再與直播平臺建立商業(yè)合作關(guān)系，其獲得的直播收入屬于經(jīng)營所得，這部分主播通常被稱為個人工作室主播。以個人工作室名義開展的各項直播收入均應(yīng)納入應(yīng)稅所得，按照經(jīng)營所得項目適用5%～35%的五級超額累進稅率，其應(yīng)納稅所得為每一納稅年度的收入總額按規(guī)定減除相關(guān)成本、費用、虧損后的余額，稅負相比綜合所得而言有一定降低。

需要注意的是，各類網(wǎng)絡(luò)主播的收入因個人影響力、粉絲數(shù)量、直播內(nèi)容等多種因素而產(chǎn)生差異。上述所列舉的主播類型和收入來源只針對大部分網(wǎng)絡(luò)主播而言，具體情況還需根據(jù)實際情況進行具體分析。

三、網(wǎng)絡(luò)主播稅收征管中存在的主要問題

（一）網(wǎng)絡(luò)主播誠信納稅意識較低

網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域的進入門檻比較低，網(wǎng)絡(luò)主播的綜合素質(zhì)參差不齊，在稅收遵從度方面的意識比較低。通常情況下，網(wǎng)絡(luò)主播的個稅高低會直接影響個人短期內(nèi)可支配收入，由于其收入來源廣泛，存在一定的隱蔽性，因此，很多納稅意識淡薄的網(wǎng)絡(luò)主播認為沒有必要進行主動申報。部分主播還會通過成立多家個人獨資企業(yè)或個體工商戶、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、與客戶簽署陰陽合同、將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得、不依法申報納稅等違法方式逃避繳納稅款，導致網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收流失嚴重，網(wǎng)絡(luò)主播在稅收征管方面“頻頻”犯事。

（二）直播平臺等機構(gòu)扣繳義務(wù)履行不力

網(wǎng)絡(luò)主播和直播平臺之間的合作方式不同，其繳納稅款的方式也會不同。如果直播平臺和網(wǎng)絡(luò)主播簽訂勞動雇傭合同，平臺應(yīng)按照工資薪金所得對主播取得的收入代扣代繳個人所得稅；如果雙方簽訂的是勞務(wù)服務(wù)合同，平臺應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得代扣代繳個人所得稅。如果經(jīng)紀公司與網(wǎng)絡(luò)主播建立經(jīng)濟合作關(guān)系，由其對接直播平臺，負責網(wǎng)絡(luò)主播的宣傳、簽約、公關(guān)等事項，則應(yīng)由經(jīng)紀公司根據(jù)實際情況判定主播個人收入屬于工資薪金所得還是勞務(wù)報酬所得，并履行代扣代繳義務(wù)。當前，雖然國家已經(jīng)出臺了要求直播平臺和相關(guān)服務(wù)機構(gòu)履行扣繳個人所得稅的相關(guān)文件，但實際上各扣繳主體存在相互推諉、模糊所得的現(xiàn)象，只有運營比較規(guī)范的大型直播平臺會依法扣繳主播個人所得稅，但仍然存在很多隱性收入，而很多小型機構(gòu)則根本沒有履行相關(guān)義務(wù)，從而導致直播行業(yè)稅款嚴重流失。

（三）稅務(wù)機關(guān)稅收監(jiān)管面臨新挑戰(zhàn)

相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟運行，直播經(jīng)濟打破了時空的限制，具有強大的視覺沖擊力和表現(xiàn)力，有效地促進了市場經(jīng)濟的發(fā)展。但同時，也帶來了一系列稅收征收管理方面的問題，增加了稅務(wù)機關(guān)稅收監(jiān)管難度。首先，網(wǎng)絡(luò)直播的收入來源比較復(fù)雜，所得項目性質(zhì)認定存在一定難度。從理論層面看，比較確定的是按照法律關(guān)系產(chǎn)生的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、經(jīng)營所得，但實際上很多收入在稅目界限上并不清晰，實務(wù)中還存在按偶然所得、特許權(quán)使用費、股息紅利所得等進行認定的情況。其次，網(wǎng)絡(luò)主播的交易方式多樣化，增加了稅款計算的復(fù)雜程度。在支付交易時既有線上支付，也有線下支付，還有很多通過虛擬貨幣方式的支付。各種名目的打賞收入、各種不同的結(jié)算方式，以及大量隱蔽的消費數(shù)據(jù)、交易信息，使稅務(wù)機關(guān)難以全面掌握稅源信息，稅收監(jiān)管工作失效。最后，部分網(wǎng)絡(luò)主播和直播平臺有意混淆收入性質(zhì)，以采用稅率更低的納稅方法，甚至通過虛假申報方式，或者采用各種信息技術(shù)手段掩蓋真實的銷售交易及相關(guān)數(shù)據(jù)資料，使稅務(wù)機關(guān)對直播行業(yè)的監(jiān)管雪上加霜。

四、網(wǎng)絡(luò)主播稅收遵從度影響因素分析

（一）網(wǎng)絡(luò)主播納稅評估存在偏差

網(wǎng)絡(luò)主播通常不具備專業(yè)的稅收知識能力。一方面，因網(wǎng)絡(luò)主播收入形式的特殊性，其對取得的收入是否要繳稅以及如何準確地繳稅缺乏正確的認知，從而產(chǎn)生無知性納稅不遵從；另一方面，因行業(yè)本身的高風險性，網(wǎng)絡(luò)主播的收入存在較大的不穩(wěn)定性，稅收的繳納會使納稅人產(chǎn)生一定的“稅負痛感”，作為具有理性經(jīng)濟人之屬性的主播們，普遍具有較強的避稅動機。而行業(yè)中大量的所謂“成功”避稅案例，如稅收洼地霍爾果斯提供的避稅參考，以及“法不責眾”的從眾心理，加劇了網(wǎng)絡(luò)主播對避稅的主動性，深諳制度漏洞的第三方“完稅”服務(wù)機構(gòu)應(yīng)運而生，并使主播們誤以為自己掌握了完美的“避稅”技巧，殊不知在面對新情況新政策時做出了錯誤的納稅風險評估。部分主播在面對避稅帶來的巨大誘惑時，甚至鋌而走險采用虛假手段實施偷稅逃稅行為。

（二）稅制構(gòu)成要素界定不夠清晰

我國個人所得稅實行分類與綜合相結(jié)合的混合征收制。不同性質(zhì)的所得項目對應(yīng)不同的稅率和計稅方法，而網(wǎng)絡(luò)主播收入名目多樣，包括底薪、簽約費、坑位費、打賞收入、廣告收入等多種形式。如何精準劃分各項所得，清晰界定課稅對象，對于專業(yè)的財稅人士尚且存在難度，對于缺乏專業(yè)知識的網(wǎng)絡(luò)主播來說更是難上加難。例如，對于獨立主播成立個人獨資企業(yè)進行直播服務(wù)，不能簡單地就從納稅主體性質(zhì)認定適用經(jīng)營所得計稅方法計算個稅，還需要考察所發(fā)生業(yè)務(wù)行為的經(jīng)濟實質(zhì)；對于打賞收入，有人說應(yīng)該按照勞務(wù)報酬所得計稅，也有人說按照偶然所得計稅，存在一定的爭議性。課時對象的模糊性，使扣繳義務(wù)人的界定受到了影響。無論是扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)，還是網(wǎng)絡(luò)主播的自主申報，其真實性都大打折扣，制度性納稅不遵從行為導致稅款流失嚴重。

對于所得項目歸類的爭論，主要源于不同所得項目適用的稅率存在較大差異。通常來說，收入越高，適用的稅率越高。而我國個人所得稅稅率設(shè)計的高低不僅與收入的金額高低有關(guān)，還與收入的性質(zhì)界定相關(guān)。例如，網(wǎng)絡(luò)主播獲得100萬元收入，如果按照工資薪金所得，最高適用45%的稅率，按照偶然所得則適用20%的稅率，按照經(jīng)營所得則最高適用35%的稅率。這三種所得的費用扣除標準也存在明顯差異，這些都為納稅人進行避稅提供了一定的空間。為了獲得經(jīng)濟利益的最大化，網(wǎng)絡(luò)主播們采用各種“籌劃”手段減輕稅負，甚至演變?yōu)閷映霾桓F的偷稅逃稅行為，最終受到法律的制裁。

（三）稅務(wù)機關(guān)稅收監(jiān)管力度不夠

近年來，隨著稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，稅務(wù)機關(guān)查獲了多起網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案，并且金額巨大，但由于直播行業(yè)稅收來源多樣化，支付方式越來越簡捷，無紙化更使交易數(shù)據(jù)越來越隱蔽，而稅務(wù)機關(guān)和納稅主體之間的涉稅信息明顯不對稱，導致稅源監(jiān)管難度越來越高，稅務(wù)機關(guān)征稅成本不斷增加，對稅務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)能力要求不斷提高，對稅收征管新技術(shù)新手段的要求也不斷變化。另一方面，稅務(wù)機關(guān)對首次偷稅行為處行政處罰的，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳清應(yīng)納稅款及滯納金的，不予追究刑事責任。這一規(guī)定一定程度上降低稅收監(jiān)管的懲戒性，降低了網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款的違法成本，尤其是一些高收入主播，使他們存在僥幸心理，認為冒險實施偷逃稅行為帶來的利潤遠遠超過被查處后受到的處罰。在和稅務(wù)機關(guān)的持續(xù)征納博弈中，網(wǎng)絡(luò)主播的“僥幸”心理容易在利益驅(qū)使下不斷滋長蔓延，“能逃則逃，能躲則躲”的想法嚴重影響了稅收遵從自覺性。

五、提高網(wǎng)絡(luò)主播稅收遵從度的對策建議

（一）提高網(wǎng)絡(luò)主播納稅意識

稅收是國家為了滿足社會公共需要對國民收入進行的再次分配。稅收的“無償性”容易使納稅人的認識產(chǎn)生偏差，直接將其視為個人利益的一種損失。事實上，雖然稅收憑借政治權(quán)力無償征收，但卻是“取之于民，用之于民，造福于民”。搭建平臺需要的新興技術(shù)、運送貨物需要的順利渠道、實現(xiàn)交易需要的支付手段等，都離不開公共資源的使用。國家征收的稅收會以公共服務(wù)、公共產(chǎn)品的方式回饋于納稅人。要讓網(wǎng)絡(luò)主播充分認識稅收真正的本質(zhì)，深刻意識到依法納稅是每一個公民應(yīng)盡的義務(wù)，從而加強稅收道德約束，提升自主納稅意識。同時，還要加強對網(wǎng)絡(luò)主播進行基本納稅知識的普及，利用各種新媒體手段，通過紀錄片、宣傳片、公益廣告片等方式，宣傳稅收法律法規(guī)政策，營造依法誠信納稅氛圍。

（二）明確直播行業(yè)納稅規(guī)范

網(wǎng)絡(luò)主播的收入來源名目繁多，所得界定存在一定難度，近年來，幾大主播典型偷逃稅案件都涉及收入性質(zhì)的不當轉(zhuǎn)換。明確網(wǎng)絡(luò)主播勞務(wù)報酬所得、經(jīng)營所得、偶然所得等課稅對象的界限，有利于正確計算各項應(yīng)稅所得，準確判斷所適用的稅率，防范類似偷逃稅案件的發(fā)生。同時，對于錯綜復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)直播主體，稅局應(yīng)明確直播平臺、經(jīng)紀公司的代扣代繳義務(wù)，避免相互推諉扯皮。直播平臺、經(jīng)紀公司掌握了主播們大量的收入來源數(shù)據(jù)，更容易實行源泉扣繳，對未履行扣繳義務(wù)者要予以一定的處罰。另外，對于地方出臺的各種稅收優(yōu)惠政策，如核定征收方式、稅收洼地福利等，應(yīng)進行積極的引導和必要的規(guī)范，防止利用稅收優(yōu)惠政策之便實施“偷稅逃稅”之實，使稅收優(yōu)惠政策失去了原本的導向作用。

（三）提高稅務(wù)機關(guān)征管水平

直播經(jīng)濟是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的新興產(chǎn)物，新技術(shù)促進了直播行業(yè)的蓬勃發(fā)展，也對稅務(wù)征管人員提出了專業(yè)知識、技術(shù)能力方面更高的要求。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極開展專門的業(yè)務(wù)培訓，有針對性地研究網(wǎng)絡(luò)直播稅收問題，提升差異化納稅服務(wù)水平，優(yōu)化納稅申報流程，簡化納稅申報手續(xù)。稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)充分利用稅收大數(shù)據(jù)平臺，建立起網(wǎng)絡(luò)主播、直播平臺、第三方支付平臺之間的合作機制，明確各自的職責和義務(wù)，共享強大的數(shù)據(jù)信息資料，切實提高稅收征管效率。對發(fā)現(xiàn)的典型偷逃稅案件，應(yīng)加大處罰力度，嚴懲逃稅行為，增強稅法的威懾效用，提升違法行為成本。對納稅信用等級大戶應(yīng)加大宣傳報道，建立健全納稅激勵機制，給予更多的政策便捷，引導誠信納稅的良好社會風氣。