新收入準(zhǔn)則對(duì)零售行業(yè)收入確認(rèn)與涉稅實(shí)務(wù)的影響

才雪丹 大商錦州錦繡前程購物中心有限公司

針對(duì)新收入準(zhǔn)則實(shí)施之前，零售行業(yè)依然運(yùn)用“全額法”進(jìn)行聯(lián)營商品的收入確認(rèn)及列報(bào)，在新收入準(zhǔn)則逐步得到落實(shí)后，給收入確認(rèn)及涉稅實(shí)務(wù)帶來不同程度影響，收入確認(rèn)方法也發(fā)生變化。為了強(qiáng)化相關(guān)工作的實(shí)效性，不斷提升企業(yè)的收入確認(rèn)及涉稅實(shí)務(wù)工作水平，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“總額法”及“凈額法”基本特點(diǎn)及適用范圍的分析，不斷提高企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，強(qiáng)化企業(yè)納稅工作的合理性、合法性。

一、新收入準(zhǔn)則下零售行業(yè)的收入確認(rèn)發(fā)生的主要變化

(一)確認(rèn)收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化

新收入準(zhǔn)則不斷得到各行業(yè)的重視，且在很多企業(yè)中得到廣泛實(shí)施，此種環(huán)境條件下，使得確認(rèn)收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生一定變化。立足于原收入準(zhǔn)則的角度進(jìn)行分析，確認(rèn)收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)為主要風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，而新收入準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，將確認(rèn)收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定為客戶在履行合同義務(wù)時(shí)，是否取得相關(guān)產(chǎn)品的控制權(quán)。從內(nèi)容的角度出發(fā)，原收入準(zhǔn)則中涉及到提供勞務(wù)收入及銷售商品收入等內(nèi)容，將風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)間作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)與計(jì)量流程進(jìn)行了優(yōu)化，主要包括識(shí)別合同、識(shí)別履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、分?jǐn)偨灰變r(jià)格及收入確認(rèn)時(shí)間。除此之外，控制權(quán)的意義發(fā)生變化，由原有的所有權(quán)變成對(duì)資產(chǎn)的支配權(quán)。

(二)特定交易的收入確認(rèn)發(fā)生變化

針對(duì)新收入準(zhǔn)則來說，相關(guān)內(nèi)容中界定了總額法、凈額法核算方式，同時(shí)明確了代理人及主要責(zé)任人的確認(rèn)方法，基于以上內(nèi)容，指出了部分特定交易的收入確認(rèn)及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。立足于主要責(zé)任人的角度進(jìn)行分析，明確為企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制商品的主體，進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，需要將應(yīng)收對(duì)價(jià)總額作為依據(jù)，運(yùn)用總額法落實(shí)收入確認(rèn)工作。如果將商品轉(zhuǎn)讓給客戶前，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)該商品的有效控制，則判定為代理人，應(yīng)運(yùn)用凈額法進(jìn)行操作，基于應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付價(jià)款后的凈額，具體指收取的手續(xù)費(fèi)及傭金等，落實(shí)收入確認(rèn)工作。

(三)企業(yè)商品控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化

新收入準(zhǔn)則不僅讓特定交易收入確認(rèn)發(fā)生變化，還改變了原有準(zhǔn)則中商品“控制權(quán)”的判定標(biāo)準(zhǔn)，通常情況下，對(duì)于企業(yè)來說，在轉(zhuǎn)讓商品前能控制該商品的情形有三種：企業(yè)將事先取得的資產(chǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給客戶；通過企業(yè)的主導(dǎo)，選擇第三方為客戶提供相關(guān)服務(wù)；企業(yè)將自身取得控制權(quán)的商品與其他商品進(jìn)行整合，得到組合型產(chǎn)品后向客戶轉(zhuǎn)讓。企業(yè)可以依據(jù)合同或者實(shí)際經(jīng)營情況明確商品控制權(quán)的歸屬，同時(shí)通過判斷是否需要承擔(dān)商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)及主要責(zé)任，達(dá)到正確判斷商品控制權(quán)的目的。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)零售行業(yè)收入確認(rèn)與涉稅實(shí)務(wù)產(chǎn)生的主要影響

(一)給企業(yè)營業(yè)收入、成本及毛利率指標(biāo)帶來的影響

通過分析新收入準(zhǔn)則的有關(guān)要求，零售企業(yè)可以將支付給供應(yīng)商的結(jié)算款從銷售款總額中扣除，之后針對(duì)得到的凈額進(jìn)行銷售收入的確認(rèn)。雖然通過調(diào)整收入確認(rèn)方法不會(huì)明顯影響企業(yè)的利潤總額及資產(chǎn)規(guī)模，但是對(duì)上市公司的營收及毛利率分析有顯著影響。以某商場為例進(jìn)行分析，采用全額法針對(duì)2020年的營業(yè)收入進(jìn)行計(jì)算，為33900萬元，而營業(yè)成本為28900萬元，可得營業(yè)毛利為5000萬元，同時(shí)明確營業(yè)毛利率為14.75%；而按照新收入準(zhǔn)則中的凈額法進(jìn)行調(diào)整，可得營業(yè)收入為9300萬元、營業(yè)成本為4300萬元，計(jì)算出營業(yè)毛利為5000萬元，分析營業(yè)毛利率，達(dá)到了53.76%，由此可見，新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用給零售企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本、毛利率帶來明顯影響。

(二)可變對(duì)價(jià)給零售行業(yè)收入確認(rèn)金額帶來的影響

通常情況下，很多商場為了增加自身的客流量、提高影響力，會(huì)定期組織開展?jié)M額立減、打折優(yōu)惠及贈(zèng)返優(yōu)惠券等活動(dòng)，目的是通過促銷的方式積累更多客戶及獲取長遠(yuǎn)收益。立足于新收入準(zhǔn)則的角度進(jìn)行分析，商場針對(duì)內(nèi)部產(chǎn)品明確交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)該增強(qiáng)促銷活動(dòng)中價(jià)格變化的綜合考量意識(shí)，具體指分析非現(xiàn)金對(duì)價(jià)及可變對(duì)價(jià)等多元化的影響因素，要求將最有可能發(fā)生的金額作為依據(jù)，進(jìn)而明確可變對(duì)價(jià)。而核算工作要將價(jià)格折扣、價(jià)格優(yōu)惠及積分獎(jiǎng)勵(lì)作為收入確認(rèn)的可變對(duì)價(jià)，商場一般通過商業(yè)折扣的方式體現(xiàn)可變對(duì)價(jià)，為了避免因品牌用券銷售占比過大而引發(fā)品牌負(fù)毛利問題，商場需要重視對(duì)促銷力度的合理控制，嚴(yán)格規(guī)定用券比例，在獲取流量的基礎(chǔ)上創(chuàng)造一定利潤。

(三)新收入準(zhǔn)則給零售行業(yè)納稅申報(bào)工作帶來的影響

通過分析新收入準(zhǔn)則的相關(guān)要求，商場在經(jīng)營管理中通常會(huì)采用“凈額法”進(jìn)行銷售收入的確認(rèn)，需要以確認(rèn)的收入金額為依據(jù)，針對(duì)消費(fèi)者開具增值稅發(fā)票，且應(yīng)嚴(yán)格按照以上金額進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅額的申報(bào)，而供應(yīng)商會(huì)在銷售總額中將支付商場各項(xiàng)費(fèi)用扣除，依據(jù)得到的最終金額為消費(fèi)者開具增值稅發(fā)票，應(yīng)納稅收入則為凈額法調(diào)整前的銷售收入，但是將凈額法調(diào)整后的銷售收入列入會(huì)計(jì)報(bào)表中，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表涉及的主營業(yè)務(wù)收入與增值稅納稅申報(bào)表上的應(yīng)稅收入產(chǎn)生巨大偏差，為避免引發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要加強(qiáng)與各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流，第一時(shí)間明確出現(xiàn)以上差異的主要原因，并做好相關(guān)解釋工作。

(四)新收入準(zhǔn)則給零售行業(yè)預(yù)算考核工作帶來的影響

零售行業(yè)在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的過程中，給信息系統(tǒng)的調(diào)整帶來一定挑戰(zhàn)，即很難按照凈額法將以往的年度銷售指標(biāo)調(diào)整至品類、品牌維度，企業(yè)通常會(huì)在信息系統(tǒng)中增加凈額法報(bào)表及總額法報(bào)表，目的是防止預(yù)算考核與實(shí)際報(bào)表數(shù)據(jù)之間出現(xiàn)巨大差異，有利于強(qiáng)化預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可比性，同時(shí)，提高預(yù)算管理規(guī)劃的可行性。財(cái)會(huì)人員可以利用總額法報(bào)表開展每月預(yù)算進(jìn)度考核的計(jì)算工作，在此基礎(chǔ)上，完成同比數(shù)據(jù)的分析；而凈額法報(bào)表通常應(yīng)用于對(duì)外報(bào)送數(shù)據(jù)層面。

三、新收入準(zhǔn)則下零售行業(yè)開展涉稅實(shí)務(wù)工作的基本原則

(一)始終堅(jiān)持會(huì)計(jì)政策合理的原則

企業(yè)需要保證會(huì)計(jì)政策的合理性，即企業(yè)開展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)該采用科學(xué)的方法及規(guī)范的程序，主要因?yàn)楹怂惴椒ㄖ苯佑绊懫髽I(yè)成本及利潤，應(yīng)該針對(duì)具體的問題編制科學(xué)完善的解決方案，使得自身的發(fā)展需求得到滿足。雖然國內(nèi)的零售行業(yè)以現(xiàn)有稅法為主要依據(jù)計(jì)算納稅金額，但是受到各地區(qū)差異化經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，無法采用統(tǒng)一的核算方法，為了避免對(duì)零售企業(yè)及區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不良影響，應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，進(jìn)而在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)零售行業(yè)的預(yù)期目標(biāo)。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，在一定程度上改變了原有的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)方式，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)政策的合理性，為了進(jìn)一步提升綜合運(yùn)用水平，企業(yè)需要增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，在保護(hù)自身合法權(quán)益的基礎(chǔ)上創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。

(二)始終堅(jiān)持交易方式合理的原則

零售企業(yè)除了需要保證會(huì)計(jì)政策的合理性，還應(yīng)該堅(jiān)持交易方式合理的基本原則。通常情況下，部分企業(yè)為了減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，會(huì)加強(qiáng)對(duì)交易發(fā)生時(shí)間的控制，為當(dāng)期稅收的調(diào)整提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。針對(duì)國家出臺(tái)的稅收政策而言，優(yōu)惠部分也包含在內(nèi)，保證在符合法律規(guī)定的情況下，調(diào)整當(dāng)期稅收，有助于強(qiáng)化企業(yè)的成本控制，進(jìn)而獲得更多經(jīng)濟(jì)收益。但僅依靠降低納稅費(fèi)用的方式，容易增加違法風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)零售企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展造成不良影響。尤其在企業(yè)下屬公司較多的情況下，由于不同公司之間在經(jīng)營能力方面存在差異，若針對(duì)稅率進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，無法滿足各公司的實(shí)際發(fā)展需求，如設(shè)定稅收標(biāo)準(zhǔn)過低，必然會(huì)大幅降低總稅收，反之，會(huì)增加企業(yè)納稅壓力，體現(xiàn)出很強(qiáng)的不合理性。因此，應(yīng)該立足于交易方式的角度，適當(dāng)調(diào)整稅收政策，強(qiáng)化納稅金額的科學(xué)性、合法性，提高零售企業(yè)的市場環(huán)境適應(yīng)能力。

四、新收入準(zhǔn)則下提升零售行業(yè)收入確認(rèn)及涉稅實(shí)務(wù)工作水平的路徑

(一)調(diào)整以及優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，不斷擴(kuò)展企業(yè)銷售規(guī)模

對(duì)于零售企業(yè)的實(shí)際發(fā)展來說，收入指標(biāo)是衡量經(jīng)營規(guī)模的重要依據(jù)，是評(píng)判盈利能力的關(guān)鍵指標(biāo)，能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策工作提供參考。同時(shí)，收入指標(biāo)還是投資者進(jìn)行投資操作時(shí)不可缺少的依據(jù)，可以幫助投資者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營業(yè)績等信息。在新收入準(zhǔn)則得到大范圍實(shí)施的過程中，零售企業(yè)通常會(huì)利用凈額法針對(duì)聯(lián)營銷售收入進(jìn)行核算，此種情況下，會(huì)縮小營收規(guī)模，如果企業(yè)想要維持原有收入規(guī)模，則需要調(diào)整原有聯(lián)營經(jīng)營模式，依據(jù)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，制定全新的購銷合同，配合做好信息系統(tǒng)庫存管理模式的優(yōu)化工作，適當(dāng)加大自身所售商品各流通環(huán)節(jié)的庫存管理力度。針對(duì)供應(yīng)商提供的產(chǎn)品落實(shí)入庫驗(yàn)收工作，對(duì)于商品退貨環(huán)節(jié)，應(yīng)遵守?zé)o條件退貨原則，充分發(fā)揮企業(yè)對(duì)商品的支配權(quán)及控制權(quán)，進(jìn)而滿足新收入準(zhǔn)則中“總額法”對(duì)收入確認(rèn)的規(guī)定要求。

(二)強(qiáng)化不同部門溝通交流，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施除了會(huì)對(duì)收入指標(biāo)產(chǎn)生影響，還在經(jīng)營管理的不同環(huán)節(jié)中有相應(yīng)體現(xiàn)，如預(yù)算考核、信息系統(tǒng)、銷售合同等。為了強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門及其他部門的溝通交流，積極爭取管理層的支持，構(gòu)建協(xié)同化稅務(wù)籌劃模式，增強(qiáng)業(yè)財(cái)融合意識(shí)，強(qiáng)化新收入準(zhǔn)則與原有準(zhǔn)則的有效銜接，保證收入確認(rèn)及稅務(wù)籌劃的合理性，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給零售企業(yè)健康發(fā)展帶來的不良影響。

(三)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員技能培訓(xùn)，準(zhǔn)確獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息

財(cái)會(huì)人員是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃等工作的重要基礎(chǔ)力量，其專業(yè)能力直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。因此，財(cái)會(huì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)不同業(yè)務(wù)類型的分析，重視對(duì)新收入準(zhǔn)則相關(guān)知識(shí)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，依據(jù)新收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)，同時(shí)，積極參加企業(yè)組織的會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新政策、新規(guī)定，采用專業(yè)方法處理企業(yè)特定交易的計(jì)量工作，有利于強(qiáng)化對(duì)收入確認(rèn)過程的真實(shí)反映，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性。

(四)提高企業(yè)資金回籠效率，拓展市場資源獲取途徑

零售企業(yè)可以通過提高資金回籠效率的方式縮短應(yīng)收賬款周期，進(jìn)而達(dá)到提高資金使用績效的目的，充分體現(xiàn)內(nèi)部資金的實(shí)際價(jià)值。立足于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)展環(huán)境的角度進(jìn)行分析，通常會(huì)受到多種因素的影響，一定程度上增加了資金回籠的難度，企業(yè)需始終以市場需求為導(dǎo)向，積極采用客戶分層管理的方式，適當(dāng)延長優(yōu)質(zhì)客戶的授信時(shí)間，同時(shí)加大普通客戶的資金回籠監(jiān)管力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與處理出現(xiàn)的異常問題，不斷拓展企業(yè)市場資源的獲取途徑，進(jìn)而強(qiáng)化企業(yè)對(duì)新收入準(zhǔn)則的適用性。

(五)增強(qiáng)企業(yè)合約管理意識(shí)，加強(qiáng)合約管理方式創(chuàng)新

合約管理是零售企業(yè)嚴(yán)控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，針對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶開展合約管理的目的是明確授信期限，強(qiáng)化雙方職責(zé)、權(quán)益界限的清晰性。

選擇與優(yōu)質(zhì)的客戶進(jìn)行長期合作，能夠提高企業(yè)產(chǎn)品銷量，為長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)；而針對(duì)普通客戶的合約管理中，應(yīng)增強(qiáng)支付貨款等事項(xiàng)的管理意識(shí)，作用是強(qiáng)化資金回收的及時(shí)性，以免因資金回收拖延增加資金風(fēng)險(xiǎn)，減少給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。為了塑造良好的行業(yè)形象，同時(shí)拓展客戶資源的吸引途徑，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)合約管理方式的創(chuàng)新，不斷提高客戶信任度、滿意度，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)雙方合作的深化。

(六)合理優(yōu)化供貨節(jié)奏配置，加大ERP系統(tǒng)利用力度

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)需要針對(duì)自身銷售的商品按照合同約定時(shí)間發(fā)貨，之后交由運(yùn)輸公司運(yùn)送至目的地，待客戶完成驗(yàn)收后開具確認(rèn)單，形成一個(gè)完整的銷售供貨流程。為了避免在相關(guān)工作環(huán)節(jié)中出現(xiàn)差錯(cuò)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少單次增值稅繳納額度，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)供貨節(jié)奏配置的優(yōu)化，保證供貨頻率的合理性，在此基礎(chǔ)上，加大ERP系統(tǒng)應(yīng)用力度，依托于先進(jìn)的信息技術(shù)，搭建高效的信息平臺(tái)，構(gòu)建相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，有助于提高決策效率及質(zhì)量，能夠形成供應(yīng)鏈管理模式，突破傳統(tǒng)供貨方式的束縛，通過調(diào)整供應(yīng)鏈范圍實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化，有利于滿足現(xiàn)代化發(fā)展要求。

(七)采用新型稅收籌劃方式，提升企業(yè)的利潤回報(bào)率

為了突顯新收入準(zhǔn)則的落實(shí)成效，零售企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃方式的創(chuàng)新，通過總結(jié)分析自身的實(shí)際發(fā)展情況，了解產(chǎn)品的市場發(fā)展空間。同時(shí)，明確權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間存在的具體差異，積極運(yùn)用新型稅收籌劃方式，安排專門的工作人員做好市場發(fā)展動(dòng)態(tài)的調(diào)查，基于市場服務(wù)需求，編制科學(xué)完善的稅收籌劃方案，有利于達(dá)到使產(chǎn)品增值的目的，進(jìn)一步提高企業(yè)利潤回報(bào)率，讓企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展擁有不竭動(dòng)力。

五、結(jié)語

零售企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營發(fā)展中，逐漸提高對(duì)新收入準(zhǔn)則的重視，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施容易對(duì)企業(yè)收入核算方法的選擇產(chǎn)生影響，同時(shí)，可變對(duì)價(jià)也會(huì)影響收入確認(rèn)金額。為了保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性，減少因核算方式不合理、稅收籌劃不科學(xué)等因素造成的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)應(yīng)該加大新收入準(zhǔn)則的分析力度，明確發(fā)生的主要變化，結(jié)合實(shí)際情況調(diào)整內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，充分體現(xiàn)新收入準(zhǔn)則給企業(yè)帶來的積極作用，突顯財(cái)會(huì)人員在零售企業(yè)經(jīng)營管理中的關(guān)鍵地位，進(jìn)一步提升業(yè)財(cái)融合水平，通過對(duì)涉稅實(shí)務(wù)的合法控制，創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。