國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化研究

喬艷軍

(南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，江蘇 南京 210023)

一、國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化的機(jī)遇

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生伴隨著社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)管理需求，會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)具有一定的影響和限制?；仡檿?huì)計(jì)史，會(huì)計(jì)環(huán)境的每一次改變，都會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)環(huán)境是決定會(huì)計(jì)生存和發(fā)展的一系列客觀因素和環(huán)境狀況，比如經(jīng)濟(jì)、政治、文化等方面的因素，而經(jīng)濟(jì)因素是主要的驅(qū)動(dòng)力。經(jīng)濟(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展的養(yǎng)料，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，將直接影響一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)發(fā)展程度。

近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展。雖然新冠病毒感染對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)造成了一定的影響，但是其長(zhǎng)期增長(zhǎng)的勢(shì)頭并沒(méi)有發(fā)生變化。就經(jīng)濟(jì)總量而言，在疫情沖擊下，2020 年的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值仍實(shí)現(xiàn)101 萬(wàn)億元，首次突破100 萬(wàn)億元。2021 年的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值則達(dá)到了114 萬(wàn)億元。自我國(guó)開(kāi)始公布這一數(shù)值到現(xiàn)在，這一數(shù)據(jù)一直穩(wěn)步上升。就份額貢獻(xiàn)而言，我國(guó)經(jīng)濟(jì)占世界份額也在不斷提升。用年均匯率計(jì)算，我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量在世界經(jīng)濟(jì)中的份額在2021 年就達(dá)到了18.5%，相比2012 年的份額多了7.2 個(gè)百分點(diǎn)，是全球第二大經(jīng)濟(jì)體。而這期間，我國(guó)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)年均超過(guò)30%，全球排名第一。就人均水平而言，人均GDP 在2021 年實(shí)現(xiàn)8 萬(wàn)元，這一數(shù)字與高收入國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)非常接近。不考慮價(jià)格，比2012 年的人均GDP 高出69.7 個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，我國(guó)的財(cái)政實(shí)力也得到了明顯的增強(qiáng)。2021 年，全國(guó)財(cái)政一般公共預(yù)算收入是20.3 萬(wàn)億元，第一次達(dá)到20 萬(wàn)億元以上。按同口徑計(jì)算，2013～2021 年年均增長(zhǎng)5.8%。十八大以后，我國(guó)的外匯儲(chǔ)備規(guī)?；酒椒€(wěn)，保持著超出3 萬(wàn)億美元的水平，在2021 年底實(shí)現(xiàn)32502 億美元，位居全球首位。人民也越來(lái)越富有，2021 年的人均可支配收入達(dá)到3.5 萬(wàn)元以上，較2012 年增加了80%；在城市就業(yè)的人數(shù)平均每年增長(zhǎng)1300 萬(wàn)人以上；實(shí)現(xiàn)徹底脫貧的農(nóng)村貧困人口接近1 億人，告別了困擾多年的絕對(duì)貧困，實(shí)現(xiàn)了減貧的歷史性突破。2015 年底，國(guó)際貨幣基金組織(IMF)宣布人民幣加入特別提款權(quán)(SDR)。在超過(guò)兩年的籌備工作后，世界上第一家由中國(guó)牽頭的多邊金融機(jī)構(gòu)——亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行在2016年的1 月正式運(yùn)行，這完全展露了中國(guó)身為一個(gè)大國(guó)應(yīng)擔(dān)負(fù)起的國(guó)際責(zé)任。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的持續(xù)提高，相應(yīng)的人民幣在世界范圍內(nèi)的地位也出現(xiàn)了明顯的改善。來(lái)自環(huán)球銀行金融電信協(xié)會(huì)的一項(xiàng)報(bào)告指出，人民幣在國(guó)際結(jié)算體系中的比重由2021 年11 月的2.14%增加到12 月的2.70%，排名升至第四。這是從央行實(shí)施匯率改革以來(lái)，第一次在國(guó)際結(jié)算排名超過(guò)了日元。此外，隨著“一帶一路”倡議的不斷推進(jìn)，沿線國(guó)家與中國(guó)之間的經(jīng)貿(mào)合作日益密切，中國(guó)經(jīng)濟(jì)在世界范圍內(nèi)的影響力也日益增強(qiáng)，同時(shí)地位不斷提升，為國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化提供了機(jī)遇。

國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化，是指中國(guó)的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)范式、貨幣計(jì)量等都將因?yàn)橹袊?guó)經(jīng)濟(jì)在世界范圍內(nèi)影響力的不斷增強(qiáng)而對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響，被國(guó)際會(huì)計(jì)承認(rèn)和接納[1]。但國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化并不代表國(guó)際會(huì)計(jì)的完全中國(guó)化，不是由中國(guó)掌控國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，而是將中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化考慮進(jìn)來(lái)，形成一個(gè)以中國(guó)會(huì)計(jì)理論體系為核心的國(guó)際會(huì)計(jì)體系[2]。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化的表現(xiàn)

國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)理論的中國(guó)化、會(huì)計(jì)規(guī)范的中國(guó)化、會(huì)計(jì)范式的中國(guó)化和人民幣的國(guó)際化。

(一)會(huì)計(jì)理論的中國(guó)化

在亨德理克森的?會(huì)計(jì)理論?中，會(huì)計(jì)理論被界定為一套系統(tǒng)化的規(guī)則，它能夠?yàn)槟壳暗臅?huì)計(jì)實(shí)踐提供一個(gè)概念性的框架，對(duì)新的實(shí)踐和流程進(jìn)行指導(dǎo)，從而幫助會(huì)計(jì)相關(guān)人員對(duì)目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行全面的了解。會(huì)計(jì)理論的中國(guó)化，是指將中國(guó)的會(huì)計(jì)理論納入國(guó)際會(huì)計(jì)理論框架，使中國(guó)會(huì)計(jì)理念在國(guó)際會(huì)計(jì)中得到反映[3]，比如，在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)使用中國(guó)的價(jià)值觀念等。理論對(duì)實(shí)踐有指導(dǎo)作用，完善的理論可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)，形成完善的會(huì)計(jì)規(guī)范。因此，實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化的首要且關(guān)鍵的步驟就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論中國(guó)化。

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)界的發(fā)言權(quán)一直比較弱。而如今，伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增速穩(wěn)步加快，而且還在向著更加高效、公平和可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)努力奮進(jìn)，中國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力也越來(lái)越大。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)理論將不可避免地呈現(xiàn)出中國(guó)特色，既能反映中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，也能體現(xiàn)中國(guó)的社會(huì)價(jià)值觀，為新的會(huì)計(jì)實(shí)踐提供有益的借鑒。

(二)會(huì)計(jì)規(guī)范的中國(guó)化

規(guī)范在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，即會(huì)計(jì)規(guī)范，是會(huì)計(jì)過(guò)程和方法的規(guī)范化，是為適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要和外在需求，在長(zhǎng)期的實(shí)踐應(yīng)用中逐漸形成的一套會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、條例、制度、準(zhǔn)則和職業(yè)道德等。會(huì)計(jì)規(guī)范的中國(guó)化，是指將中國(guó)長(zhǎng)期積累的深厚的會(huì)計(jì)文化同國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范有機(jī)地融合在一起，從而形成一個(gè)具有中國(guó)特點(diǎn)的影響深遠(yuǎn)的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范，它考慮了多方面的利益訴求，包括英國(guó)、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，并滿足以中國(guó)為代表的發(fā)展中國(guó)家的需要。

我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系從零起步，經(jīng)歷了曲折且漫長(zhǎng)的演變，逐漸走向成熟，經(jīng)歷了失敗，也積累了經(jīng)驗(yàn)。1980 年?國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的出現(xiàn)，為我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，隨后一套又一套的企業(yè)會(huì)計(jì)制度相繼出現(xiàn)。1985 年通過(guò)并實(shí)施的?會(huì)計(jì)法?，對(duì)會(huì)計(jì)工作的職能、程序方法、違反處罰等問(wèn)題進(jìn)行了較為清晰的界定，使得我國(guó)的會(huì)計(jì)工作有法可依。1992 年末，發(fā)布了“兩則兩制”，于次年生效。此后，關(guān)于上市公司報(bào)表、核算、稅收、或有事項(xiàng)、股票發(fā)行等的細(xì)則陸續(xù)發(fā)布，?會(huì)計(jì)法?也經(jīng)歷了多次的改進(jìn)和修訂。至此，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系已初具規(guī)模，并與國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了初步接軌。?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?于2000 年問(wèn)世，這是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展歷程中的一項(xiàng)重大成就。自此，若干特殊行業(yè)和業(yè)務(wù)的相關(guān)政策紛紛出臺(tái)，具有中國(guó)特色的制度與準(zhǔn)則并行的會(huì)計(jì)規(guī)范體系已基本構(gòu)建起來(lái)。2001 年開(kāi)始，財(cái)政部著手研究和制定內(nèi)部控制會(huì)計(jì)規(guī)范，先后發(fā)布了一系列規(guī)范，在完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)方面起到了積極的作用。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006 年由財(cái)政部發(fā)布，彌補(bǔ)了之前存在的一些缺陷。?企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范?和?企業(yè)內(nèi)部控制配套指引?分別于2008 年和2010 年聯(lián)合發(fā)布，代表著內(nèi)控規(guī)范框架在我國(guó)基本形成?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系取得了明顯的進(jìn)步，其內(nèi)容也更加完善、成熟，并繼續(xù)向國(guó)際化發(fā)展。

中國(guó)的發(fā)展對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范中國(guó)化具有重要的支撐作用，比如，隨著中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越成熟規(guī)范，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)必然會(huì)“取其精華”，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將不可避免地走向“中國(guó)化”。

(三)會(huì)計(jì)范式的中國(guó)化

美國(guó)科學(xué)哲學(xué)家?guī)於髡J(rèn)為，范式是一群人遵循的公認(rèn)的“模式”，包括世界觀、思維方式、理論方式、話語(yǔ)方式、觀念方式、行為方式等。結(jié)合范式的定義，會(huì)計(jì)范式是一種行為方式、思維方式等，是從事會(huì)計(jì)工作的人員所共享的。會(huì)計(jì)范式的中國(guó)化，是指在現(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)范式中引入中國(guó)會(huì)計(jì)的思想和行為模式，以更好地體現(xiàn)中國(guó)特點(diǎn)，例如，用中國(guó)化的語(yǔ)言來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)現(xiàn)象、用中國(guó)的思維方式來(lái)定義不同的會(huì)計(jì)要素等。

(四)人民幣的國(guó)際化

會(huì)計(jì)的主要計(jì)量單位貨幣在國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化中的重要作用是非常明顯的。人民幣的國(guó)際化，是指我國(guó)與其他國(guó)家之間在貨幣上的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，是人民幣在國(guó)外流通，成為在世界范圍內(nèi)被普遍接受的，發(fā)揮交換媒介、價(jià)值儲(chǔ)藏和計(jì)價(jià)單位功能的貨幣的過(guò)程。

2008 年以來(lái)，人民幣國(guó)際化進(jìn)展順利，成績(jī)斐然，在各領(lǐng)域取得從無(wú)到有的突破性成果。金融危機(jī)的爆發(fā)，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)，而在面對(duì)貶值的壓力下，人民幣匯率卻依然保持穩(wěn)定，越來(lái)越多的國(guó)家對(duì)人民幣投下信任票。?跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)管理辦法實(shí)施細(xì)則?于2009 年由人民銀行發(fā)布，在試點(diǎn)地區(qū)使用人民幣進(jìn)行跨境貿(mào)易結(jié)算，是人民幣走向國(guó)際化的開(kāi)始。此外，為了減少金融風(fēng)險(xiǎn)和維持雙方貿(mào)易的正常發(fā)展，中國(guó)還同其他國(guó)家簽訂了關(guān)于交換貨幣的協(xié)議?！耙粠б宦贰背h的提出，使中國(guó)同歐亞非大陸各國(guó)建立了良好的貿(mào)易伙伴關(guān)系，有利于人民幣發(fā)揮貨幣職能，逐漸成為區(qū)域性貨幣。隨著“一帶一路”倡議的推進(jìn)，人民幣跨境支付系統(tǒng)于2015 年成功運(yùn)行，極大地提高了跨境的結(jié)算效率，同時(shí)通過(guò)簡(jiǎn)化步驟，使跨境支付服務(wù)更加便捷。同年，國(guó)際貨幣基金組織(IMF)宣布人民幣加入特別提款權(quán)(SDR)，代表人民幣的貨幣儲(chǔ)備功能得到了世界的認(rèn)可。自2017 年下半年以來(lái)，我國(guó)與“一帶一路”共建國(guó)家貨幣盟友合作關(guān)系建立，同時(shí)成立人民幣清算行，再加上逐漸打開(kāi)國(guó)內(nèi)的金融市場(chǎng)，促進(jìn)人民幣的回流，進(jìn)一步推動(dòng)了人民幣的國(guó)際化進(jìn)程。離岸人民幣指數(shù)是中國(guó)銀行在世界范圍內(nèi)首次發(fā)布的一項(xiàng)指標(biāo)，它結(jié)合了人民幣行使五項(xiàng)國(guó)際貨幣職能的表現(xiàn)，可用來(lái)評(píng)價(jià)人民幣的國(guó)際化水平。從2013 年第四季度到2021 年第四季度，這一指數(shù)從0.91%增長(zhǎng)至1.90%，整體表現(xiàn)為上升趨勢(shì)。由此可見(jiàn)，人民幣在全球金融市場(chǎng)的作用越來(lái)越明顯，且走向國(guó)際化的速度也在不斷加快。

目前，與世界上其他主要國(guó)際貨幣的國(guó)際化水平相比，人民幣仍存在著較大的提升空間。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)地位的不斷提升，同各國(guó)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切，人民幣的國(guó)際化必然得到加強(qiáng)，逐步走向國(guó)際結(jié)算、投資和儲(chǔ)備貨幣的行列。

三、實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化的建議

作為世界經(jīng)濟(jì)治理中的一個(gè)關(guān)鍵角色，中國(guó)元素應(yīng)該在國(guó)際會(huì)計(jì)中得到體現(xiàn)。國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨，但是如何更快更好地實(shí)現(xiàn)中國(guó)化是當(dāng)下值得關(guān)注的重要問(wèn)題。

(一)大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)

經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)越是重要。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的重心也會(huì)隨之轉(zhuǎn)移。換句話說(shuō)，只有擁有雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才能在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域取得絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，從而擁有發(fā)言權(quán)。近年來(lái)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面取得了優(yōu)異成績(jī)。為了推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化的進(jìn)程，必須確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。要從根本上解決我國(guó)目前累積的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題，助力經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。此外，提高應(yīng)對(duì)復(fù)雜國(guó)際局勢(shì)和新冠病毒感染等突發(fā)事件的能力，使世界各國(guó)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力有更大的信心。在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中，中國(guó)要在“一帶一路”倡議的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)與其他國(guó)家的交往，以更加積極的態(tài)度參與到國(guó)際貿(mào)易的交流中，進(jìn)一步深化金融創(chuàng)新、能源發(fā)展等領(lǐng)域的合作，發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)，減少生產(chǎn)成本，與此同時(shí)，不斷地推進(jìn)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)，為推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和提高而努力。

(二)注重會(huì)計(jì)教育

人才是發(fā)展的源泉，是富民的基礎(chǔ)，是興國(guó)的根本，會(huì)計(jì)人才在會(huì)計(jì)發(fā)展中具有舉足輕重的地位。在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)工作的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，既是一個(gè)新的機(jī)遇，也是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)的企業(yè)數(shù)目不斷增加，但我國(guó)具有全球視野的會(huì)計(jì)人才仍存在著較大缺口。我國(guó)應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的教育職責(zé)，建立和完善全面的會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)體系，為當(dāng)前的企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供專門的培訓(xùn)，以滿足國(guó)際貿(mào)易的需求。高校除了加強(qiáng)財(cái)務(wù)類課程的教學(xué)質(zhì)量外，還應(yīng)加大外語(yǔ)課程和信息技術(shù)的教學(xué)力度。在課程設(shè)置方面，要與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況相適應(yīng)，應(yīng)具有前瞻性，推陳出新，融入中國(guó)元素、會(huì)計(jì)理念和范式。在師資隊(duì)伍方面，一方面，充分利用資源，積極引進(jìn)國(guó)外優(yōu)秀的師資力量，并將國(guó)外先進(jìn)的教育方法和思想吸收；另一方面，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)教師出國(guó)交流，積極參與國(guó)外的學(xué)術(shù)研討活動(dòng)，吸收國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)闊眼界，提高教學(xué)和研究水平，為培養(yǎng)具有良好的創(chuàng)新能力和國(guó)際視野的會(huì)計(jì)人才打下良好基礎(chǔ)。

(三)完善金融市場(chǎng)

我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展還不夠完善，給國(guó)際會(huì)計(jì)中國(guó)化的進(jìn)程帶來(lái)了一定的阻礙。首先，持續(xù)推進(jìn)金融市場(chǎng)的開(kāi)放，同時(shí)“引進(jìn)來(lái)”“走出去”必須有秩序地進(jìn)行。既要鼓勵(lì)符合資格的國(guó)內(nèi)企業(yè)積極到其他國(guó)家開(kāi)展金融業(yè)務(wù)，也要適當(dāng)降低門檻，允許外國(guó)資金流入本國(guó)開(kāi)展金融業(yè)務(wù)。其次，重視金融基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的完善。第一個(gè)需要完善的是亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行，不論是我國(guó)通過(guò)亞投行投資其他國(guó)家的基建，或是亞投行發(fā)行的人民幣債券，都能促進(jìn)各成員國(guó)在項(xiàng)目上的合作共贏。亞投行推動(dòng)中國(guó)企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)走出去，鼓勵(lì)其他國(guó)家以人民幣進(jìn)行貸款等，提升人民幣在相關(guān)國(guó)家或地區(qū)的話語(yǔ)權(quán)。另一個(gè)有待改進(jìn)的是人民幣跨境支付系統(tǒng)，可以讓人民幣在海外投資時(shí)更加便捷，加強(qiáng)其在境外的結(jié)算能力。最后，在推動(dòng)我國(guó)金融市場(chǎng)雙向開(kāi)放的同時(shí)，要警惕復(fù)雜多變的國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境帶來(lái)的沖擊。應(yīng)以監(jiān)測(cè)和防控金融風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，進(jìn)一步健全和完善自身的金融市場(chǎng)監(jiān)管體系，從整體上加強(qiáng)硬性約束制度建設(shè)，最大限度地減弱跨境資本流動(dòng)對(duì)我國(guó)金融穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面作用。