新時(shí)期下國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)淺析

裴迎昕

(北京糧食集團(tuán)有限責(zé)任公司，北京 100022)

國有企業(yè)在發(fā)展進(jìn)步的過程中，資金處于核心地位。新時(shí)期下，更要注重資金的管理，只有通過自身的完善，才能確保經(jīng)濟(jì)效益的提高，適應(yīng)新時(shí)代的要求。以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，構(gòu)建契合實(shí)際的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系，不斷充實(shí)自身，文章就此開展論述。

1 財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系概念

所謂財(cái)務(wù)管理，指企業(yè)基于一定的戰(zhàn)略目標(biāo)下，對企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)動開展科學(xué)分配管控的行為，旨在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值最大化、利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化以及股東財(cái)富最大化。企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理時(shí)，必須堅(jiān)持“充分性、目的性、認(rèn)同性、及時(shí)性、經(jīng)濟(jì)性、靈活性、客觀性以及適應(yīng)性”等原則，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容主要包括以下四方面。

第一，籌資管理。即為滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金需求，向企業(yè)外部單位或個(gè)人籌措資金的一種財(cái)務(wù)活動，對這種財(cái)務(wù)活動加以控制管理，保證企業(yè)可以進(jìn)行正常的經(jīng)營活動，以此滿足企業(yè)對資金的需求，不斷優(yōu)化調(diào)整企業(yè)資本結(jié)構(gòu)。

第二，投資管理。從狹義上來看，其只是對證券或資產(chǎn)的金融服務(wù)。但從廣義上來看，其還包括實(shí)體投資、項(xiàng)目投資等。按照投融界的劃分，投資管理主要包括股票管理、利潤管理、多樣化管理及其他管理。

第三，營運(yùn)資金管理。從會計(jì)角度來看，營運(yùn)資金就是企業(yè)的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的凈額。從財(cái)務(wù)角度來看，營運(yùn)資金就是流動資產(chǎn)和流動負(fù)債關(guān)系的總和。對營運(yùn)資金的管理，能夠更準(zhǔn)確地判斷企業(yè)償債能力，保證企業(yè)資金周轉(zhuǎn)正常。

第四，利潤分配管理。即企業(yè)按照國家的規(guī)定和政策，對以實(shí)現(xiàn)的凈利潤在企業(yè)和投資者之間的分配進(jìn)行管理，利潤分配必須基于依法分配原則和分類與累計(jì)并重原則進(jìn)行。

所謂內(nèi)部控制體系，就是企業(yè)為了保證資產(chǎn)安全、會計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性等實(shí)施的系列措施和程序的總稱，其本質(zhì)是內(nèi)部管理制度的有機(jī)組成，保證企業(yè)合法合規(guī)運(yùn)轉(zhuǎn)，致力于提升企業(yè)的經(jīng)營效果。內(nèi)部控制包括以下五個(gè)基本要素。

第一，控制環(huán)境。即影響企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的各種基本因素，這也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的根本，如人才、制度、企業(yè)文化、人力資源管理機(jī)制等。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評估。即對影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素進(jìn)行識別、分析以及應(yīng)對的全過程，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，幫助企業(yè)不斷提升抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，全面監(jiān)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)攻擊，保障資金等資產(chǎn)安全。

第三，控制活動。即根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，從實(shí)際出發(fā)，致力于實(shí)現(xiàn)發(fā)展計(jì)劃的方法和手段，這是內(nèi)部控制的具體表現(xiàn)形式，例如預(yù)算管理、經(jīng)濟(jì)活動管理、績效考核管理等。

第四，信息溝通。即對企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的各種內(nèi)外信息進(jìn)行收集，以數(shù)據(jù)或其他形式在企業(yè)內(nèi)部各層級、部門間流轉(zhuǎn)的信息，提高企業(yè)內(nèi)部的溝通能力，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成對企業(yè)有利的信息，不斷提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

第五，監(jiān)督。即對企業(yè)內(nèi)部控制制度、預(yù)算管理、各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動等監(jiān)督檢查，客觀地評價(jià)其有效性，并出具審計(jì)意見，形成專業(yè)的書面報(bào)告，便于信息需求者全面了解企業(yè)現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)自我評估，從而做出更科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)決策，使企業(yè)可持續(xù)生存和運(yùn)轉(zhuǎn)。

2 財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系的重要性

2.1 財(cái)務(wù)管理

第一，良好的財(cái)務(wù)管理，能夠促進(jìn)部門之間的溝通，提高數(shù)據(jù)傳輸?shù)臅r(shí)效性。同時(shí)，部門之間良好的溝通，能夠進(jìn)一步推動企業(yè)經(jīng)營，兩者處于相輔相成的關(guān)系。此外，由于部門工作內(nèi)容、目標(biāo)不同，在日常工作中難免出現(xiàn)沖突，而通過財(cái)務(wù)管理，能夠站在財(cái)務(wù)角度上協(xié)調(diào)部門的經(jīng)費(fèi)，緩和部門關(guān)系，不僅提高了工作效率，也提高了資金利用率。

第二，財(cái)務(wù)管理能夠站在企業(yè)資金角度上，對企業(yè)的內(nèi)部活動進(jìn)行監(jiān)控。在國有企業(yè)運(yùn)行中，財(cái)務(wù)管理主要由以下幾個(gè)方面構(gòu)成：預(yù)算管理、預(yù)算實(shí)施、后期分析、資金管理等。在整個(gè)環(huán)節(jié)上，財(cái)務(wù)管理可以涵蓋其中所有的數(shù)據(jù)與信息，進(jìn)行科學(xué)的分析，判斷企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動進(jìn)行是否合理，從而反饋到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，發(fā)現(xiàn)其中的問題，及時(shí)解決問題。

第三，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的核心和基礎(chǔ)。在企業(yè)運(yùn)行中，財(cái)務(wù)貫穿一切經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)所有的資金流動進(jìn)行管理，包括企業(yè)資金的來源、使用以及去向，這是一切活動開展的基礎(chǔ)，同時(shí)也是企業(yè)發(fā)展的核心部分，支撐企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的根源。

2.2 內(nèi)部控制

第一，內(nèi)部控制是確保國有企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)準(zhǔn)則、制度順利實(shí)施的基礎(chǔ)。完整的內(nèi)部控制體系，能夠?qū)Ω鳝h(huán)節(jié)、各業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，貫徹、落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度，從而使企業(yè)運(yùn)營中存在的問題能夠及時(shí)反映出來，發(fā)揮整體性作用，不斷提高企業(yè)的工作效率[1]。

第二，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供真實(shí)、有效、可靠的會計(jì)信息，幫助企業(yè)進(jìn)行信息的收集和整理，站在客觀、全局的角度上對信息進(jìn)行評價(jià)。聯(lián)合內(nèi)部審計(jì)、全面預(yù)算等，反映真實(shí)財(cái)務(wù)信息，確保其與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況相契合，并在一定程度上保證企業(yè)資金的安全。

第三，內(nèi)部控制是社會發(fā)展、時(shí)代進(jìn)步的要求。企業(yè)要想謀取發(fā)展，就必須緊跟時(shí)代的腳步，向現(xiàn)代化企業(yè)管理靠近。僅依靠單獨(dú)的部門努力，根本無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，只有相互配合，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

3 財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性

3.1 內(nèi)部控制促進(jìn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在國有企業(yè)的組成中，內(nèi)部控制的完整性是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制，能夠站在企業(yè)整體的角度上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)縱向管理，一定程度上推動企業(yè)財(cái)務(wù)管理的進(jìn)行，對資金流向進(jìn)行動態(tài)跟蹤，實(shí)時(shí)監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)和消除風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)企業(yè)走向正確發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)[2]。

3.2 兩者共同構(gòu)成企業(yè)管理體系

內(nèi)部控制體系并不是單獨(dú)的管理體系，需要聯(lián)合企業(yè)的其他制度和措施，在動態(tài)運(yùn)行的過程中發(fā)現(xiàn)問題；財(cái)務(wù)管理則是對企業(yè)資本籌措、利潤分配等進(jìn)行管理，直接影響到企業(yè)發(fā)展的根基，以財(cái)務(wù)管理為主，內(nèi)部控制為輔，構(gòu)成企業(yè)整體的管理體系。尤其是對于一些受傳統(tǒng)思想影響較深的國有企業(yè)來說，財(cái)務(wù)管理的缺陷可以由內(nèi)部控制彌補(bǔ)，起到相互保全的作用。

3.3 內(nèi)部控制有利提高財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性

內(nèi)部控制的作用之一，就是保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)準(zhǔn)則和制度的有效性，以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展帶來幫助，確保其穩(wěn)定運(yùn)行。

反之，財(cái)務(wù)信息的失真，不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，輕者引起貪污受賄，重者會引起國有企業(yè)名譽(yù)受損、形象不再。內(nèi)部控制，能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理落到實(shí)處，促進(jìn)各種政策真正得到實(shí)施，在此基礎(chǔ)上，不斷提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

4 新時(shí)期下國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

目前，在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系的綜合作用下，國有企業(yè)取得了較為明顯的發(fā)展成果，但隨著國有企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，其中問題暴露得也愈發(fā)明顯，以下將進(jìn)行詳細(xì)闡述。

4.1 重視程度不夠，缺乏管理意識

在當(dāng)前國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在一個(gè)較為普遍的問題，就是國有企業(yè)當(dāng)前的領(lǐng)導(dǎo)者，尚未形成正確認(rèn)識，管理意識較為缺乏。一是企業(yè)管理者普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)管理只是財(cái)務(wù)部門的工作，而內(nèi)部控制體系則是“空中樓閣”，他們看不到實(shí)際效用，即使有內(nèi)部控制制度執(zhí)行，也是搞“形式主義”；二是在企業(yè)的日?；顒又?，尚未體現(xiàn)出財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制的作用，使得企業(yè)職員誤認(rèn)為兩者并不重要，久而久之，企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行出現(xiàn)問題，卻無從發(fā)現(xiàn)原因[3]。

4.2 兩者之間協(xié)同性差

新時(shí)期下，財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制逐漸走向人前，為了跟上時(shí)代的變化，一些國有企業(yè)在發(fā)展中摸索，試圖設(shè)計(jì)適合自身的內(nèi)部控制體系，但是在摸索的過程中遇到了諸多阻滯。其一，由于市場沒有十分成功的內(nèi)部控制案例作為參考，國有企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)，容易出現(xiàn)“模仿性”錯誤，即完全照搬現(xiàn)成的控制體系，沒有與自身實(shí)際發(fā)展結(jié)合，反而降低了內(nèi)部控制的指導(dǎo)作用；其二，由于企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制時(shí)，沒有考慮到兩者之間的協(xié)同效應(yīng)，導(dǎo)致在實(shí)際應(yīng)用中矛盾不斷，甚至與企業(yè)的發(fā)展背道而馳，限制了企業(yè)的發(fā)展。

4.3 權(quán)責(zé)不一，執(zhí)行力度差

內(nèi)部控制執(zhí)行困難也是普遍突出的問題，而出現(xiàn)這種問題的原因，是企業(yè)部門較為分散，難以進(jìn)行集中管理，內(nèi)部控制落不到實(shí)處。換言之，就算是企業(yè)重新設(shè)置部門、更新人員，也無濟(jì)于事，權(quán)責(zé)不一致，導(dǎo)致內(nèi)部管理十分混亂。此外，我國正處于深化改革的攻堅(jiān)期，在管理思路、調(diào)整手段等方面，力度不足，不能發(fā)揮制度的強(qiáng)制性作用，導(dǎo)致運(yùn)行效果大打折扣。

5 新時(shí)期下國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)策略

結(jié)合上述提到的問題，參考相關(guān)優(yōu)秀企業(yè)應(yīng)用案例，從新時(shí)期下國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制體系構(gòu)建的實(shí)際要求出發(fā)，有針對性地提出相應(yīng)建設(shè)策略，希望能夠進(jìn)一步提高國有企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量。

5.1 強(qiáng)化企業(yè)認(rèn)識，完善內(nèi)部環(huán)境

新時(shí)期下，必須要為國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)提供相應(yīng)的內(nèi)控環(huán)境，提高企業(yè)對兩者之間的認(rèn)識，具體可從以下三方面入手：其一，做好企業(yè)管理者的思想工作，發(fā)揮其表率作用，層層滲透，逐步形成全員意識，并循序漸進(jìn)，形成深入了解；其二，將財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制融入日?；顒又腥?，逐步形成企業(yè)文化中的一種，樹立現(xiàn)代管理概念，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；其三，從相關(guān)制度、體系入手，強(qiáng)化職員學(xué)習(xí)，根據(jù)自身發(fā)展規(guī)模與能力，成立相應(yīng)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或小組，專注負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系與邏輯[4]。

5.2 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，完善監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)，不僅是國有企業(yè)發(fā)展的要求，更是市場環(huán)境的要求。根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)需求和規(guī)模情況，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門或小組，保證審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，除了審計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)容外，還要對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營管理、戰(zhàn)略設(shè)定等進(jìn)行審計(jì)，出具詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告，幫助企業(yè)改善問題。對企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行、內(nèi)部控制等的監(jiān)督和分析，能夠迅速定位其中風(fēng)險(xiǎn)和問題，充分發(fā)揮監(jiān)督職能，并吸收外界優(yōu)秀成果，揚(yáng)長避短，推動財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的進(jìn)一步融合。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展，逐步充實(shí)企業(yè)內(nèi)控內(nèi)容，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制協(xié)同作用，實(shí)現(xiàn)“1+1>2”的效果。

5.3 實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分離，提高執(zhí)行力度

實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分離，明確個(gè)人職責(zé)與權(quán)利，能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的公開透明。首先，做好內(nèi)部控制體系的衍生工作，不僅是事后分析，還要滲透到企業(yè)的事前預(yù)測、事中跟蹤和事后總結(jié)，上下一體，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分離的同時(shí)，避免人事分離的情況出現(xiàn)；其次，根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行現(xiàn)狀，完善其責(zé)任制度、績效考核等，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制兩者和員工之間的關(guān)聯(lián)性，通過績效考核的方式引起相關(guān)職員的重視，使其自主執(zhí)行企業(yè)計(jì)劃，不斷提高其執(zhí)行力。

6 結(jié)語

新時(shí)期對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系建設(shè)提出了新要求，在企業(yè)的發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控體系的構(gòu)建是一項(xiàng)漫長且復(fù)雜的工作，需要企業(yè)負(fù)責(zé)人和各部門人員共同努力，從內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)控環(huán)境等方面，不斷深入，逐步形成與企業(yè)自身契合的管理模式。這不僅是企業(yè)取得發(fā)展、謀求生存的重要途徑，更是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場對其提出的客觀要求。通過文章對相關(guān)內(nèi)容的闡述，得出了如下結(jié)論：新時(shí)期下國有企業(yè)對財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性尚未形成正確認(rèn)知、兩者之間尚未發(fā)揮合力作用、企業(yè)內(nèi)部管理層次模糊等。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)理論，也從如下方面提出了優(yōu)化：做好企業(yè)整體的培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作，將財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控體系內(nèi)涵貫徹到企業(yè)內(nèi)部、保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)兩者融合、嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離原則，明確企業(yè)各層級管理權(quán)限，保證財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控體系正常實(shí)施。同樣，文章也存在一定不足之處，如描述主體是國有企業(yè)，對其他性質(zhì)的企業(yè)、單位借鑒作用未知，且由于實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的缺失，部分觀點(diǎn)策略的有效性尚待考察。未來筆者會加強(qiáng)該方面學(xué)習(xí)，力求提出更具時(shí)間價(jià)值的優(yōu)化策略，希望能夠幫助國有企業(yè)進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制質(zhì)量，更好地迎合新時(shí)期下經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展要求。