對新時代經(jīng)濟責任審計的探討

楊佩榮 賀州市政府投資審計中心

在國內(nèi)和國際競爭格局復雜多變的大環(huán)境下，經(jīng)濟責任審計工作迎來了前所未有的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，這就要求政府審計機關和相關人員做好妥善應對，以確保經(jīng)濟責任審計工作的有效性，同時有效防范經(jīng)濟審計責任風險，以推動國家治理水平和經(jīng)濟社會發(fā)展質(zhì)量的穩(wěn)步提升。然而就目前的情況來看，在具體執(zhí)行過程中仍面臨著諸多的現(xiàn)實困難。若不對其進行有效處理，勢必會阻礙新時代經(jīng)濟責任審計的有序開展和創(chuàng)新。由此可見，加強對新時期經(jīng)濟責任審計的分析探討極具現(xiàn)實意義。

一、對新時代經(jīng)濟責任審計的相關概述

(一)經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵

作為具有中國特色的審計類型，經(jīng)濟責任審計主要是指在現(xiàn)代審計制度基礎上審計機關對監(jiān)督對象任職期間履職情況的審計監(jiān)督及績效評價。與此同時，伴隨著我國經(jīng)濟責任審計制度的不斷完善，新時代經(jīng)濟責任審計現(xiàn)已突破了過去以離任經(jīng)濟責任審計為主的傳統(tǒng)審計模式，強調(diào)遷移審計關口，增強審計監(jiān)督效能，以便及時識別和整改干部任期期間存在的工作問題，并結(jié)合經(jīng)濟責任審計結(jié)果對其進行相應的任免獎懲，進而從根本上促進在職干部隊伍的廉潔勤政建設。除此之外，由于我國經(jīng)濟責任審計對象多為國家領導干部或主要負責人，要想保證其受人民之托規(guī)范行使國家權(quán)力，應全面聚焦從嚴治黨和黨建責任落實，重點強調(diào)規(guī)范履職評價，強化權(quán)力運行監(jiān)督，并始終堅持定量評價與定性評價相結(jié)合的考評原則，檢查審計監(jiān)督對象在履職時是否存在與國家大政方針或具體經(jīng)濟政策相悖的情況。在此基礎上，還應把握先行先試、實事求是和容糾并舉的經(jīng)濟責任審計原則，科學評價被審計領導干部或負責人的履職情況。也正因如此，經(jīng)濟責任審計現(xiàn)已成為國家治理體系中一項制約權(quán)力運行的重要制度保障。

(二)經(jīng)濟責任審計的數(shù)據(jù)來源

新時代，經(jīng)濟責任審計所需數(shù)據(jù)的來源主要集中在兩個方面。第一，現(xiàn)場數(shù)據(jù)來源，即根據(jù)被審計單位或部門的實際情況，全面采集該單位或部門的基礎管理數(shù)據(jù)、個性數(shù)據(jù)和結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。其中，基礎管理數(shù)據(jù)主要包括合同合約表、資產(chǎn)負債表、采購表、收入支出表等內(nèi)容；個性數(shù)據(jù)通常是指被審計單位或部門在決策、執(zhí)行、審批、審驗等方面的相關數(shù)據(jù)；至于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)則是一些與信息系統(tǒng)相關的信息資料。第二，非現(xiàn)場數(shù)據(jù)來源。具體來講，一是上級審計機關根據(jù)下級審計機關項目審計要求，提供給下級機關的數(shù)據(jù)信息；二是審計機關將所采集的公安戶籍數(shù)據(jù)、銀行數(shù)據(jù)、工商注冊數(shù)據(jù)和稅務數(shù)據(jù)匯總至本級數(shù)據(jù)采集中心并報送上級審計機關數(shù)據(jù)庫；三是審計機關直接借助互聯(lián)網(wǎng)平臺檢索、提取被審計單位發(fā)布的公開數(shù)據(jù)。

(三)經(jīng)濟責任審計的審計方法

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，除了經(jīng)濟責任審計的數(shù)據(jù)來源發(fā)生變化以外，經(jīng)濟責任審計方法也有所創(chuàng)新。具體來講，新時代經(jīng)濟責任審計的審計方法大致可劃分為以下幾種：其一，審計畫像生成方法。首先，全面采集被審計單位或部門包含工商數(shù)據(jù)、司法數(shù)據(jù)在內(nèi)的全部數(shù)據(jù)。其次，通過對采集數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、分析、挖掘和賦值，形成彰顯被審計對象的特定身份標簽，并立足多個維度和多個方面，分別構(gòu)建被審計對象層級標簽，同時認真完成權(quán)重打分工作。最后，通過對相關指標和重要數(shù)據(jù)的精準預測，生成系統(tǒng)完整的審計畫像分析報告。其二，可視化數(shù)據(jù)查詢方法。該審計方法是以審計問題為導向，通過借助審計軟件構(gòu)建審計邏輯語句，實現(xiàn)對相關業(yè)財融合數(shù)據(jù)和審計線索的精準查詢及利用。其三，其他大數(shù)據(jù)分析方法。當前，通過運用大數(shù)據(jù)分析模型優(yōu)化方法、社交網(wǎng)絡分析法等智能化審計方法，可以在減少審計失誤的前提下，幫助審計人員在海量數(shù)據(jù)中快速發(fā)現(xiàn)審計線索，這對于提高經(jīng)濟責任審計的有效性起到了一定的積極作用。

二、新時代經(jīng)濟責任審計工作的功能定位

新時期，經(jīng)濟責任審計作為我國一種具有特殊受托責任而建立的特有審計類型，在社會經(jīng)濟發(fā)展和國家治理中發(fā)揮了一定的監(jiān)督、鑒證和評價功能。

(一)監(jiān)督審計，促進規(guī)范權(quán)力運行，助推廉潔勤政建設

從經(jīng)濟責任審計監(jiān)督功能定位角度分析，經(jīng)濟責任審計工作的規(guī)范有序開展，可以充分發(fā)揮其特有的審計監(jiān)督作用，督促被審計單位或部門領導干部認真落實在經(jīng)濟管理中的具體職責，進而從根本上預防和規(guī)避各類貪污腐敗或違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生。同時，對于已經(jīng)發(fā)生的審計問題，還能夠?qū)⑾嚓P責任具體到相應的負責人，從而盡快挽回國家和社會的經(jīng)濟損失。所以，從這一層面上來看，經(jīng)濟責任審計不僅能夠不斷提高單位領導干部或部門負責人的責任意識，還有利于促進權(quán)力規(guī)范運行，助推黨和國家的廉潔勤政建設。

(二)鑒證審計，反映活動真實情況，確保審計結(jié)果權(quán)威

伴隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境的持續(xù)變動，經(jīng)濟業(yè)務活動形式也開始朝著更加多元、復雜的方向轉(zhuǎn)變。在這種情況下，領導干部經(jīng)濟責任審計只有高度重視審計的基礎鑒證功能，才能精準把握各項經(jīng)營業(yè)務實質(zhì)，切實保障審計結(jié)果的準確性、有效性和權(quán)威性，進而真實反映各項經(jīng)營業(yè)務活動的開展情況，以實現(xiàn)對領導干部任職期間履職情況的準確評估及監(jiān)督管理。

(三)評價審計，精準考評履職情況，推動經(jīng)濟高質(zhì)發(fā)展

現(xiàn)階段，政府審計機關嚴格按照《中華人民共和國審計法》依法對本地區(qū)部門或單位領導干部進行審計監(jiān)督，不僅可以精準評價相關領導干部或主要負責人在認知期間內(nèi)的工作成果與經(jīng)濟責任履職情況，還可以通過執(zhí)行相關審計程序，在保證審計結(jié)果權(quán)威性的基礎上，對于發(fā)現(xiàn)的審計問題落實主體責任。因此，經(jīng)濟責任審計評價必須建立在真實性和權(quán)威性基礎之上，立足宏觀角度與微觀角度，依法依規(guī)落實責任，只有這樣才能持續(xù)推動社會經(jīng)濟的高質(zhì)量創(chuàng)新發(fā)展。

三、新時代經(jīng)濟責任審計的創(chuàng)新發(fā)展路徑

(一)全面創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計思維

新時代，要想切實保障經(jīng)濟責任審計的權(quán)威性和有效性，真正實現(xiàn)對國家領導干部或主要負責人履職情況的審計監(jiān)督，必須充分意識到經(jīng)濟責任審計的職能定位，統(tǒng)籌規(guī)劃審計監(jiān)督對象的分類管理，適當加強對重點區(qū)域、重點單位、社會關注程度高且權(quán)力集中的關鍵部門或崗位主要負責人的審計監(jiān)督力度，并將經(jīng)濟責任審計工作與黨的理論方針緊密結(jié)合，進一步提高政治站位。一方面，為了全面深化經(jīng)濟責任審計，國家有關部門圍繞經(jīng)濟責任審計已經(jīng)陸續(xù)制定并出臺了一系列的方針政策，這就要求相關審計人員應主動轉(zhuǎn)變陳舊、滯后的審計思想和工作思維，認真學習和領會中央政策精神，精準把握當前經(jīng)濟責任審計工作特征與具體要求，明確經(jīng)濟責任審計關鍵部位，以實現(xiàn)對審計監(jiān)督對象的精準審計。另一方面，對單位或部門領導干部進行經(jīng)濟責任審計時，應根據(jù)實際情況合理引入績效評價指標，客觀評價領導班子的經(jīng)濟責任履職情況。同時，審計人員還應深入了解被審計單位的戰(zhàn)略方針與經(jīng)營環(huán)境，由此來確定其經(jīng)濟管理短板，防范經(jīng)濟責任審計風險。

(二)加強經(jīng)濟責任審計頂層設計

研究發(fā)現(xiàn)，中央審計委員會的順利組建，不僅有效解決了以往審計機關體制機制與黨政同審的現(xiàn)實矛盾，還有利于構(gòu)建全面覆蓋、權(quán)威高效、集中統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計體系，不斷拓展經(jīng)濟責任審計深度和寬度，最終實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計盲區(qū)的徹底消除。因此，在開展經(jīng)濟責任審計工作過程中，除了需要全面創(chuàng)新審計思維以外，還應加強經(jīng)濟責任審計頂層設計，高度重視廉政建設、經(jīng)濟管理和生態(tài)環(huán)境保護。首先，政府審計機關應精準預測自身的工作量和現(xiàn)有的審計資源，并以此為依據(jù)對審計監(jiān)督對象予以統(tǒng)籌規(guī)劃、合理分配和分類管理，以確保經(jīng)濟責任審計工作強度與項目數(shù)量與自身的審計資源始終保持均衡狀態(tài)。在此基礎上，審計機關還可以采用“1+N”審計方式，或者與其它專項審計模式相結(jié)合的方式，同步開展不同類型的審計項目計劃，以免對同一審計內(nèi)容進行重復審計，由此來節(jié)約審計資源，同時有效提升經(jīng)濟責任審計工作效率。其次，要求企事業(yè)單位具有良好的安全保障意識，切實保障各項制度運行安全，特別是在經(jīng)濟安全保障審計過程中，必須將工作重點集中在項目安全、決策安全、利益分配安全等環(huán)節(jié)，以實現(xiàn)重大資金風險管理與內(nèi)部控制工作的常態(tài)化開展。最后，由于新時期諸多經(jīng)濟責任審計項目將重點放置在企業(yè)內(nèi)部生態(tài)環(huán)境維護方面，因而需要根據(jù)實際情況制定多項社會責任履行指標，以確保企業(yè)得以穩(wěn)健運行。在此環(huán)節(jié)中，相關審計人員除了需要收集具體的經(jīng)濟指標等可視化數(shù)據(jù)信息外，還需要對被審計單位其他方面的信息進行調(diào)查走訪，以確保經(jīng)濟責任審計報告的權(quán)威性，從而更好地維護機關單位的社會公信力。

(三)優(yōu)化完善經(jīng)濟責任審計制度及配套體系

為了有效發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督、鑒證和評價功能，僅靠強化頂層設計顯然是不夠的，還應從多個維度、多個方面對現(xiàn)行的經(jīng)濟責任審計制度及配套體系予以優(yōu)化完善，由此來避免因制度漏洞而造成的經(jīng)濟責任設計盲區(qū)。具體來講，可從以下幾個方面入手：第一，國家審計機關應基于經(jīng)濟責任審計工作現(xiàn)狀，不斷完善相關法律法規(guī)和政策規(guī)定，深化經(jīng)濟責任審計內(nèi)容，以更好地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的功效。與此同時，當?shù)卣块T應適當加大依法行政力度，明確各職能部門或關鍵崗位領導干部的經(jīng)濟責任，并重新梳理經(jīng)濟責任審計重點與工作內(nèi)容，尤其是政府官員，應主動強化自身的社會公共服務意識與責任意識，了解自身崗位的重要性以及應當承擔的具體職責，自覺接受審計部門和廣大人民群眾的審計監(jiān)督，以確保經(jīng)濟責任審計有法必依，執(zhí)法必嚴。第二，要想確保經(jīng)濟責任審計工作的順利實施，必須建立相對完善的政府經(jīng)濟決策內(nèi)控機制及多功能經(jīng)濟責任審計體系，以強化與其他監(jiān)督管理部門的協(xié)同合作力度，進一步拓展經(jīng)濟責任審計的覆蓋范圍。第三，為了更好地提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)效，必須積極構(gòu)建目標明確、便于操作、指標可用的經(jīng)濟責任審計評價體系，靈活采用定性與定量評價相結(jié)合的方法，客觀反映不同領域?qū)哟晤I導干部在經(jīng)濟管理中的履職情況。在此基礎上，還應逐步完善財務預算管理體制、審計結(jié)果運用機制以及經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度，明確財務預算管理標準、整改責任清單和審計結(jié)果公開細則，只有這樣才能最大限度地保障社會公眾的監(jiān)督權(quán)和知情權(quán)，以推動經(jīng)濟責任審計的規(guī)范化、制度化和常態(tài)化創(chuàng)新發(fā)展。

(四)積極推進經(jīng)濟責任審計信息化建設

在當今時代背景下，各類經(jīng)濟交易事項日新月異，同時對經(jīng)濟責任審計也提出了更加多元、復雜的要求。因此，要想進一步深化經(jīng)濟責任審計，不斷提高審計工作質(zhì)量與執(zhí)行效果，必須在完善經(jīng)濟責任審計制度的基礎上，充分利用大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等現(xiàn)代化信息技術和高新科技手段，積極推進經(jīng)濟責任審計信息化建設。首先，審計機關可以運用大數(shù)據(jù)分析技術，全面采集不同類別、不同層級領導干部的履職情況、權(quán)力清單和責任情況，特別是一些權(quán)力相對集中且社會關注程度較高的重點地區(qū)、重點單位和關鍵單位，應對審計監(jiān)督對象實施統(tǒng)籌規(guī)劃及分類管理。同時，政府審計機關可依托現(xiàn)代科技優(yōu)勢，積極落實經(jīng)濟責任審計信息數(shù)據(jù)庫建設工作，并將上述提到的審計信息實時上傳至該數(shù)據(jù)庫中，以方便經(jīng)濟責任審計信息的快速傳輸和共享，從而為科學開展經(jīng)濟責任審計工作提供強有力的數(shù)據(jù)支持。其次，靈活運用大數(shù)據(jù)分析技術，組織開展多部門、多層次、多種類審計數(shù)據(jù)的挖掘及分析，并通過綜合對比領導干部相關決策數(shù)據(jù)與經(jīng)濟責任履職情況，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計特有的監(jiān)督、鑒證和評價效用，不斷提高經(jīng)濟責任審計工作效率與整體質(zhì)量。再次，在開展經(jīng)濟責任審計的過程中，還應注重專業(yè)化審計隊伍的培養(yǎng)，具體可通過適當提高審計崗位準入門檻及創(chuàng)新人才選拔機制的方式，廣泛吸納兼具審計經(jīng)驗和信息技術應用能力的復合型人才，進一步優(yōu)化現(xiàn)有人才組織結(jié)構(gòu)。最后，還可通過定期開展系統(tǒng)化的知識講座或技能實操演練，幫助審計人員掌握最新的法律法規(guī)、審計要求和專項技能，使其更好地完成本職工作，同時有效強化新興技術在經(jīng)濟責任審計工作中的高效運用。

四、結(jié)語

綜上所述，加強對新時代經(jīng)濟責任審計的深入研究至關重要，是現(xiàn)階段推動行業(yè)深化改革及轉(zhuǎn)型發(fā)展的關鍵所在。因此，相關政府審計機關必須全面了解新時代經(jīng)濟責任審計的具體內(nèi)容、數(shù)據(jù)來源和審計方式，并立足國家現(xiàn)代化治理角度，通過全面創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計思維、加強經(jīng)濟責任審計頂層設計、優(yōu)化完善經(jīng)濟責任審計制度及配套體系、積極推進經(jīng)濟責任審計信息化建設等措施，加快實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的同步開展，同時快速補齊各區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展短板，從而為推動我國建設法治政府以及和諧社會做出積極貢獻?！?/p>