國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及優(yōu)化對(duì)策

王曉瑜

（永城煤電控股集團(tuán)登封煤業(yè)有限公司，河南 登封 452470）

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在全球一體化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下面臨著更大的生存競(jìng)爭(zhēng)壓力，如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高國(guó)有企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力已成為相關(guān)管理層所必須重視的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)工作的重要內(nèi)容，實(shí)施全面預(yù)算管理對(duì)于做好企業(yè)資金管理、優(yōu)化資源配置、降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。目前國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，企業(yè)的健康發(fā)展受到了一定程度的制約，因此國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)重視，采取相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策加以改進(jìn)解決。

一、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理概述

企業(yè)全面預(yù)算管理是指企業(yè)財(cái)務(wù)部門通過(guò)將各個(gè)部門年度在業(yè)務(wù)、資金、投資、管理、人力資源、技術(shù)開(kāi)發(fā)等各種經(jīng)營(yíng)運(yùn)行實(shí)際所產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)結(jié)合財(cái)務(wù)控制事項(xiàng)來(lái)對(duì)企業(yè)下一個(gè)某個(gè)時(shí)間段所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行預(yù)測(cè)。企業(yè)全面預(yù)算管理最主要的起點(diǎn)是“銷售預(yù)測(cè)”，通過(guò)對(duì)某一特定時(shí)間內(nèi)的生產(chǎn)成本、人力資源成本、現(xiàn)金收支等涉及資金收支過(guò)程進(jìn)行預(yù)測(cè)并編制成預(yù)測(cè)損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，以此來(lái)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層提供某一特定時(shí)間階段的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等參考依據(jù)[1]。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主要模式之一，通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)性預(yù)算、決策預(yù)算、財(cái)務(wù)總體預(yù)算、企業(yè)綜合預(yù)算、企業(yè)整體性預(yù)算等各種工作內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各部門業(yè)財(cái)兩方面的預(yù)測(cè)、分配、考核和評(píng)價(jià)，為企業(yè)管理層有效協(xié)調(diào)組織各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)獲得經(jīng)濟(jì)效益提供有效信息數(shù)據(jù)。

二、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理所存在的問(wèn)題

（一）理念認(rèn)識(shí)不足，全面預(yù)算管理覆蓋面不足

當(dāng)前部分國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在企業(yè)管理知識(shí)儲(chǔ)備和水平上存在不足，從而導(dǎo)致對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理沒(méi)有緊密聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略，在投入上不夠重視，在全面預(yù)算管理規(guī)劃和編制時(shí)，容易存在偏差，在利潤(rùn)、業(yè)務(wù)等預(yù)算方面偏重，在資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量、專門預(yù)算表格數(shù)據(jù)編制上容易忽略，導(dǎo)致覆蓋面不足。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理目標(biāo)脫離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，容易導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)發(fā)展方向的偏離，不僅嚴(yán)重制約了全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮，還增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）預(yù)算編制不規(guī)范、全面

一是國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算編制在編制方法、編制內(nèi)容等方面不夠準(zhǔn)確。國(guó)有企業(yè)被短期利益目標(biāo)所限制，沒(méi)有緊密聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的實(shí)際情況，在將企業(yè)資源作為全面預(yù)算編制的基礎(chǔ)上沒(méi)有充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)外部綜合因素。比如部分國(guó)有企業(yè)由于只重視內(nèi)部資源的參考，沒(méi)有充分聯(lián)系外部環(huán)境因素而采用的增量預(yù)算法，就是注重使用歷史數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行增減、調(diào)整。這種預(yù)算編制法不利于企業(yè)靈活主動(dòng)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，并對(duì)全面預(yù)算編制的有序執(zhí)行影響不利。

二是部分國(guó)有企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中不夠嚴(yán)謹(jǐn)，沒(méi)有做到全面、規(guī)范，存在隨意現(xiàn)象，如沒(méi)有及時(shí)甄別、剔除許多不合理、不科學(xué)的資金支出預(yù)算項(xiàng)目。這歸根到底是預(yù)算制度的不完善所致。國(guó)有企業(yè)在編制內(nèi)容上沒(méi)有全面、細(xì)化，如僅針對(duì)收入、支出、管理費(fèi)用等進(jìn)行預(yù)算編制，在投資收益、現(xiàn)金流量、資本支出等方面沒(méi)有全面納入[2]。部分國(guó)有企業(yè)由于注重人力資源、生產(chǎn)成本等預(yù)算，在呆賬壞賬、固定資產(chǎn)折損、滯納金、設(shè)備維修保養(yǎng)等項(xiàng)目上沒(méi)有全部納入，從而無(wú)法做好真正的全面覆蓋的預(yù)算管理。

（三）并未對(duì)考核評(píng)價(jià)機(jī)制實(shí)施深入分析

一是全面預(yù)算管理在執(zhí)行跟蹤、監(jiān)控、分析和協(xié)調(diào)管理等工作上力度不夠。由于各部門與財(cái)務(wù)部門缺乏聯(lián)系，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)處理，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理在控制力、執(zhí)行力上受到嚴(yán)重削弱，嚴(yán)重影響了企業(yè)的各項(xiàng)工作效率。二是全面預(yù)算管理工作因?yàn)榉治隹己藱C(jī)制沒(méi)有健全完善，沒(méi)有明晰預(yù)算執(zhí)行各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如目標(biāo)、程序、要求等，導(dǎo)致全面預(yù)算工作流行形式。相關(guān)的責(zé)任機(jī)制不完善，如激勵(lì)機(jī)制、不同部門之間所需要實(shí)施的不同權(quán)責(zé)義務(wù)沒(méi)有厘清等，如國(guó)有企業(yè)績(jī)效管理工作在制定考核標(biāo)準(zhǔn)時(shí)主要是根據(jù)工作人員崗位落實(shí)情況來(lái)進(jìn)行，沒(méi)有考慮到預(yù)算管理的具體履行進(jìn)度，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作效果難以發(fā)揮，員工在全面預(yù)算管理過(guò)程的積極性得不到充分發(fā)揮。同時(shí)對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程不重視監(jiān)督管控，存在“重預(yù)算編制下達(dá)、輕預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督”的現(xiàn)象，使得預(yù)算編制流于形式[3]。

（四）沒(méi)有實(shí)現(xiàn)信息化共享模式

當(dāng)前是大數(shù)據(jù)信息化時(shí)代，企業(yè)財(cái)會(huì)工作信息化、電算化已成主流趨勢(shì)，但部分國(guó)有企業(yè)在這方面還存在少資金投入的現(xiàn)象，在業(yè)財(cái)融合系統(tǒng)應(yīng)用操作上也存在滯后現(xiàn)象。這導(dǎo)致部分國(guó)有企業(yè)的預(yù)算編制工作都是由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成，財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)、預(yù)算核算系統(tǒng)、業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)各自運(yùn)作，業(yè)財(cái)融合信息共享數(shù)據(jù)庫(kù)和平臺(tái)也就無(wú)法有效建立，從而導(dǎo)致了信息孤島的存在，這不利于全面預(yù)算信息數(shù)據(jù)的采集、分析、核算、執(zhí)行和績(jī)效考核。

（五）缺乏專業(yè)的全面預(yù)算管理人才

部分國(guó)有企業(yè)由于沒(méi)有足夠重視全面預(yù)算管理工作，在專業(yè)技術(shù)人才培養(yǎng)上投入不足。由于全面預(yù)算管理需要全部門、全體員工的積極參與，需要專注各個(gè)細(xì)節(jié)并逐一落實(shí)，各業(yè)務(wù)部門、項(xiàng)目公司首先根據(jù)預(yù)算需求做出預(yù)算計(jì)劃，并上報(bào)歸口管理部門進(jìn)行審核分解，其次財(cái)務(wù)部門收集各類資料進(jìn)行匯總，最后上報(bào)總公司審批、下達(dá)。其中各個(gè)環(huán)節(jié)都需要編制預(yù)算人員具有專業(yè)的知識(shí)、對(duì)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況充分了解。但部分企業(yè)由于將資金投入中心放入盈利等方面，忽視了在宣傳、培訓(xùn)的投入，導(dǎo)致國(guó)企全面預(yù)算管理人員專業(yè)綜合素質(zhì)不高，工作方式陳舊無(wú)法跟上新形式發(fā)展需要。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化對(duì)策

（一）改變?nèi)骖A(yù)算管理理念，構(gòu)建和完善國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)制

一是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識(shí)到做好全面預(yù)算管理工作的重要性，主動(dòng)學(xué)習(xí)和引進(jìn)先進(jìn)的全面預(yù)算管理理念和專業(yè)知識(shí)。二是加大在構(gòu)建和完善全面預(yù)算管理機(jī)制建立上的投入。國(guó)有企業(yè)要制定短、長(zhǎng)期科學(xué)合理組合的戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)實(shí)際情況明確全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，使編制、執(zhí)行、監(jiān)督管理、考核評(píng)價(jià)等工作環(huán)節(jié)能夠細(xì)化，建立規(guī)范性、統(tǒng)一全面的企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)制。三是形成全員積極參與全面預(yù)算管理的良好氛圍，鼓勵(lì)每個(gè)員工都參與到全面預(yù)算管理工作當(dāng)中，提高工作的向心力和凝聚力。

（二）科學(xué)做好全面預(yù)算管理編制工作

一是建立國(guó)有企業(yè)專門的全面預(yù)算管理部門。國(guó)有企業(yè)應(yīng)選派專業(yè)的全面預(yù)算管理人員組建全面預(yù)算管理部門，設(shè)立相關(guān)委員會(huì)及辦公室，對(duì)預(yù)算管理工作進(jìn)行管理和指導(dǎo)。

二是做好覆蓋內(nèi)外環(huán)境因素的全面預(yù)算編制。企業(yè)的發(fā)展方向、所有的歷史資源數(shù)據(jù)等內(nèi)部因素要真實(shí)反映，外部因素則包括消費(fèi)者需求動(dòng)向、價(jià)格浮動(dòng)概率、未來(lái)市場(chǎng)變動(dòng)預(yù)測(cè)等方面。全面預(yù)算編制的準(zhǔn)確性主要是建立在信息的全面和真實(shí)的基礎(chǔ)上。

三是做好全面預(yù)算編制指標(biāo)設(shè)定工作。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，細(xì)化企業(yè)全面預(yù)算管理工作類別，對(duì)全面預(yù)算管理的各個(gè)工作流程如編制、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等要明確和完善，按照月、季、年等時(shí)間節(jié)點(diǎn)并對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)督指標(biāo)來(lái)對(duì)管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額等需要重點(diǎn)分析預(yù)測(cè)的指標(biāo)做好相應(yīng)的控制措施。同時(shí)完善企業(yè)的全面預(yù)算編制模板。通過(guò)與財(cái)會(huì)科目代碼緊密結(jié)合來(lái)編制月、季、年等各時(shí)間進(jìn)度的子預(yù)算模板，子預(yù)算模板必須實(shí)現(xiàn)全面覆蓋成本費(fèi)用、資金預(yù)算、部門預(yù)算、銷售、采購(gòu)、固定資產(chǎn)、員工薪酬等方面。同時(shí)明確全面預(yù)算管理編制部門職能和人員分工，做到各司其職，責(zé)任明確。

（三）建立完善全面預(yù)算管理監(jiān)督考核評(píng)價(jià)機(jī)制

首先，國(guó)企應(yīng)當(dāng)要構(gòu)建起實(shí)時(shí)、合理的全面預(yù)算監(jiān)管制度，將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)指標(biāo)相聯(lián)系起來(lái)，用以及時(shí)、全方位地監(jiān)管全面預(yù)算落實(shí)狀況。同時(shí)鼓勵(lì)全員積極參與該監(jiān)督過(guò)程，通過(guò)設(shè)置科學(xué)全面地執(zhí)行監(jiān)督指標(biāo)，在全員的監(jiān)督下，對(duì)全面預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)的具體落實(shí)情況進(jìn)行核驗(yàn)，如果與事先設(shè)置的指標(biāo)相一致，就繼續(xù)保持，如果不一致就要求予以及時(shí)調(diào)整，從而保證能夠切實(shí)落實(shí)全面預(yù)算管理當(dāng)中的每一項(xiàng)指標(biāo)。

其次，強(qiáng)化預(yù)算過(guò)程的監(jiān)管力度。在全面預(yù)算管理中過(guò)程監(jiān)管是一項(xiàng)非常重要環(huán)節(jié)，該項(xiàng)工作可以實(shí)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)在預(yù)算過(guò)程中存在的不足與問(wèn)題，并進(jìn)行方案的調(diào)整，具體可從如下兩方面著手：第一，國(guó)有企業(yè)能夠有效運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)來(lái)輔助監(jiān)管預(yù)算過(guò)程并進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。通過(guò)構(gòu)建信息共享平臺(tái)能夠?qū)?nèi)部信息渠道有效連通起來(lái)，實(shí)現(xiàn)信息的高效共享與公開(kāi)，大大提高了信息傳遞以及溝通的效率，避免出現(xiàn)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象[5]。這樣一來(lái)不但能夠提高編制預(yù)算的質(zhì)量，并且還能在第一時(shí)間進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行信息的傳遞，為后續(xù)預(yù)算過(guò)程的監(jiān)管與調(diào)整打好基礎(chǔ)。第二，需要設(shè)置預(yù)算過(guò)程監(jiān)管制度，以便于能夠利用信息共享平臺(tái)來(lái)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

最后，建立完善全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)于全面預(yù)算的考核主體、對(duì)象，全面預(yù)算管理委員會(huì)要進(jìn)行科學(xué)的界定，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核相分離、逐級(jí)考核、層層落實(shí)。預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制需要獎(jiǎng)懲分明的激勵(lì)措施來(lái)促進(jìn)執(zhí)行有效，以促進(jìn)員工積極性的提高。通過(guò)設(shè)置全面預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程考核與年度考核相結(jié)合的考核評(píng)價(jià)制度，細(xì)化與月工資掛鉤的月度KPI考核指標(biāo)。同時(shí)以股權(quán)、年終獎(jiǎng)、晉升等福利對(duì)接年度考核指標(biāo)，如年度經(jīng)營(yíng)性指標(biāo)完成情況、年度考核主要參考指標(biāo)有全年經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行評(píng)價(jià)情況等，做好年度考核評(píng)價(jià)。

（四）不斷加快全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建

首先，國(guó)企應(yīng)當(dāng)要合理增加資金投入，加快更新硬件的投入與更新，并且構(gòu)建起符合具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理狀況的集預(yù)算、結(jié)算、核算、資產(chǎn)管理等全面預(yù)算信息系統(tǒng)，如能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化信息化操作的分析系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)，比如ERP系統(tǒng)、LPM系統(tǒng)等。ERP系統(tǒng)是一個(gè)充分整合了目前國(guó)企內(nèi)部每一部門的預(yù)算信息與各項(xiàng)業(yè)務(wù)板塊信息，并能快速精準(zhǔn)做好分類統(tǒng)計(jì)、整理的現(xiàn)代化業(yè)財(cái)融合自動(dòng)辦公系統(tǒng)，能夠?yàn)閲?guó)企領(lǐng)導(dǎo)層制定發(fā)展戰(zhàn)略提供更精準(zhǔn)、有效的參考依據(jù)[6]。

其次，建立全面預(yù)算管理信息共享平臺(tái)。國(guó)有企業(yè)必須大力投入建設(shè)橫縱向全面覆蓋和共享的全面預(yù)算管理信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)國(guó)企內(nèi)部各部門和外部供應(yīng)商、客戶在資金、收入、成本、價(jià)格、供應(yīng)、財(cái)務(wù)等不同信息系統(tǒng)之間的鏈接和共享。不僅如此，國(guó)企還應(yīng)當(dāng)要充分利用現(xiàn)代化信息科技方式，如ERP系統(tǒng)來(lái)有效補(bǔ)充以及共享全面預(yù)算管理的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，以便能夠快速、精準(zhǔn)地掌握各種信息數(shù)據(jù)，以提高全面預(yù)算管理工作的準(zhǔn)確性，能夠及時(shí)調(diào)整企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上的方針、策略。

（五）注重提升管理人才的綜合素養(yǎng)

一是注重落實(shí)宣傳全面預(yù)算管理的相關(guān)工作。企業(yè)要營(yíng)造全員積極主動(dòng)參與全面預(yù)算管理的良好企業(yè)文化氛圍，通過(guò)在員工內(nèi)部通過(guò)開(kāi)展定期、不定期知識(shí)講座宣傳、有獎(jiǎng)問(wèn)答活動(dòng)等豐富多彩的形式讓員工充分了解全面預(yù)算工作的內(nèi)容和各項(xiàng)指標(biāo)設(shè)置，提高認(rèn)知度和重視度。

二是加強(qiáng)國(guó)企全面預(yù)算管理專業(yè)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。國(guó)企應(yīng)緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，加大多元化財(cái)務(wù)人才的引進(jìn)。通過(guò)采取福利提升、拓寬晉升渠道、加強(qiáng)外出培訓(xùn)等優(yōu)化人力資源措施，國(guó)企一方面積極向外界如各大高校建立合作關(guān)系，有針對(duì)性地積極引進(jìn)全面預(yù)算管理人才，另一方面也能有效留住技術(shù)水平過(guò)硬的精細(xì)化人才。同時(shí)國(guó)企在內(nèi)部應(yīng)通過(guò)開(kāi)展專業(yè)技能培訓(xùn)班、邀請(qǐng)專家指導(dǎo)、外派技術(shù)人員學(xué)習(xí)先進(jìn)的財(cái)會(huì)電算化技術(shù)等方式加強(qiáng)本企業(yè)全面預(yù)算管理專業(yè)人才的業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)。

綜上所述，雖然當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)存在薄弱地方，但為了提高經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)足發(fā)展，企業(yè)必須積極采取有效措施，科學(xué)規(guī)范設(shè)置全面預(yù)算管理指標(biāo)并嚴(yán)格執(zhí)行，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的精細(xì)化全面預(yù)算管理，從而促進(jìn)國(guó)企的健康長(zhǎng)足發(fā)展。