高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算規(guī)范探析

章麗萍

湖州中瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

近些年，高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了穩(wěn)步發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，數(shù)量也越來(lái)越多，他們會(huì)通過(guò)技術(shù)上的創(chuàng)新保持自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及企業(yè)的盈利能力，因此需要企業(yè)投入更多的資金用于技術(shù)的研究和開(kāi)發(fā)。與此同時(shí)，技術(shù)研發(fā)的成果本身具有不可預(yù)測(cè)性的特點(diǎn)，當(dāng)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成功時(shí)會(huì)獲得高額的利潤(rùn)，如果技術(shù)研發(fā)失敗，那么企業(yè)就會(huì)面臨很高的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的各項(xiàng)投入更高，風(fēng)險(xiǎn)也更高。由于高新技術(shù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和傳統(tǒng)的企業(yè)存在明顯的差別，因此財(cái)務(wù)核算體系表現(xiàn)出極大的差異性，但當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)這種企業(yè)的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)核算的規(guī)定尚未明確，導(dǎo)致有一些企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中不夠詳細(xì)和規(guī)范，包括研發(fā)費(fèi)用、收入處理以及成本處理等方法方面存在問(wèn)題，本文針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算規(guī)范問(wèn)題進(jìn)行的探討具有重要意義。

一、高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)容

高新技術(shù)企業(yè)主要是指通過(guò)自主研發(fā)的形式形成自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)，在此基礎(chǔ)上組織開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。現(xiàn)如今社會(huì)的不斷發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)水平的提高，讓高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)量更多，企業(yè)希望通過(guò)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)研究以及開(kāi)發(fā)新的企業(yè)產(chǎn)品，從而幫助企業(yè)獲得更大的收益。我國(guó)為了幫助高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展，為其提供了一定的鼓勵(lì)，也頒布了一系列的優(yōu)惠政策和方案，與此同時(shí)，政府部門(mén)在對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證以及管理方面體現(xiàn)出嚴(yán)格性，以期能夠促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的快速穩(wěn)定發(fā)展。

如今我國(guó)政府方面已經(jīng)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)提供了多種優(yōu)惠政策，使高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展環(huán)境更加優(yōu)秀和良好，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著較大的優(yōu)勢(shì)，也讓企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)更小、企業(yè)會(huì)在技術(shù)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、管理、資金等多個(gè)方面面臨風(fēng)險(xiǎn)，其中財(cái)務(wù)核算方面也是重要的風(fēng)險(xiǎn)存在空間，會(huì)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和發(fā)展情況造成影響，也正是由于高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方法尚未建設(shè)完善，無(wú)法針對(duì)企業(yè)中的各部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，這就會(huì)導(dǎo)致有關(guān)部門(mén)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定受到影響，甚至?xí)璧K高新技術(shù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，主要是從研發(fā)費(fèi)用的規(guī)則、生產(chǎn)成本的核算控制以及企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入等不同的方面著手分析，思考高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的有效對(duì)策和方法，幫助促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)步。

二、高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算規(guī)范中的問(wèn)題

(一)研發(fā)費(fèi)用核算不規(guī)范

高新技術(shù)企業(yè)是我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的重要企業(yè)，國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)提出了更多的政策和方針，指導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)順利前進(jìn)。企業(yè)中的研發(fā)費(fèi)用已經(jīng)占據(jù)企業(yè)中入的重要比重，同時(shí)研發(fā)費(fèi)用的支出也會(huì)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的評(píng)定產(chǎn)生影響，但是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算的過(guò)程中存在很多細(xì)節(jié)上的問(wèn)題。包括研發(fā)費(fèi)用中各部分細(xì)節(jié)的費(fèi)用具體的使用途徑、方法不夠明確、研發(fā)費(fèi)用的分配不合理以及研發(fā)費(fèi)用的審批控制不準(zhǔn)確，都會(huì)影響到研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際核算成果，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展受到阻礙。

(二)產(chǎn)品收入核算不規(guī)范

高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入方面也存在一些問(wèn)題，其收入主要是包括銷售高新技術(shù)產(chǎn)品獲得的收入，以及企業(yè)提供專業(yè)的技術(shù)服務(wù)獲得的收入。但是有些企業(yè)對(duì)于技術(shù)型收入以及產(chǎn)品收入的劃分并不明確，對(duì)于同時(shí)涉及到兩者時(shí)的收入確認(rèn)方式也并不完全了解，導(dǎo)致有些企業(yè)可能會(huì)為了獲得更多的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅負(fù)，在收入的核算方面隨意自由，因此而導(dǎo)致企業(yè)的收入核算效果不夠準(zhǔn)確也不理想，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算體系難以建設(shè)完善。

(三)生產(chǎn)成本核算不規(guī)范

高新技術(shù)企業(yè)的整體模式尚未建設(shè)完善，也缺乏完整合理的成本核算方法。他們通常是根據(jù)自身的情況在可變的范圍內(nèi)進(jìn)行自主核算，這種核算缺乏具體的參照對(duì)象，因此也具有隨機(jī)性的特點(diǎn)。比如說(shuō)手機(jī)生產(chǎn)公司購(gòu)買(mǎi)了來(lái)自于不同供應(yīng)商的顯示屏以及各種電子元件、電池等組裝成了特有的產(chǎn)品，并申請(qǐng)獲得了知識(shí)產(chǎn)權(quán)。但是手機(jī)公司可能并沒(méi)有對(duì)生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集，可能會(huì)將應(yīng)進(jìn)入產(chǎn)品成本的加工人員工資計(jì)入當(dāng)期損益，以便于企業(yè)享受減免優(yōu)惠政策，致使企業(yè)成本核算不合理。如今，高新技術(shù)企業(yè)中制造費(fèi)用和人工成本的核算結(jié)構(gòu)已經(jīng)產(chǎn)生了變化，和傳統(tǒng)企業(yè)不再相同。在未來(lái)新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，制造費(fèi)用涉及范圍以及內(nèi)容仍會(huì)越來(lái)越大，如果一貫按照陳舊的制造費(fèi)用分配模式對(duì)成本加以分配，可能導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量降低，當(dāng)生產(chǎn)比較復(fù)雜的產(chǎn)品時(shí)成本也相應(yīng)較低，造成產(chǎn)品成本的核算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，對(duì)企業(yè)未來(lái)的決策可能造成不利影響。

三、高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算規(guī)范方向

(一)強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用的核算

高新技術(shù)企業(yè)在針對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算管理的過(guò)程中，必須要結(jié)合自身的特點(diǎn)和發(fā)展的情況，建設(shè)形成一套相對(duì)來(lái)說(shuō)更加清晰、完整、科學(xué)合理的研發(fā)費(fèi)用核算方式，從高新技術(shù)企業(yè)中項(xiàng)目預(yù)算的最開(kāi)始編制到最終的驗(yàn)收評(píng)審環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格詳細(xì)的把關(guān)，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用核算的流程加以規(guī)范，讓有關(guān)方面的工作效率得到保障。如果高新技術(shù)企業(yè)的行業(yè)類型為手機(jī)生產(chǎn)公司，那么就需要負(fù)責(zé)研發(fā)的工作人員對(duì)于產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的流程加以明確，并將研發(fā)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)支出進(jìn)行細(xì)化分配，包括購(gòu)買(mǎi)手機(jī)零件、芯片的支出以及科研工作人員的工資福利等，同時(shí)后期研發(fā)成功之后的研發(fā)成果認(rèn)證評(píng)審環(huán)節(jié)的支出等。其次是需要針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目組織開(kāi)展專門(mén)的財(cái)務(wù)管理工作，要結(jié)合實(shí)際情況，建設(shè)項(xiàng)目的專用賬簿和輔助賬簿，對(duì)于每一個(gè)研發(fā)環(huán)節(jié)的費(fèi)用支出情況進(jìn)行單獨(dú)的列示和歸集，這樣能夠讓賬目的管理更加準(zhǔn)確細(xì)致、清晰明了，為后續(xù)的賬務(wù)核算工作的順利開(kāi)展提供方便。除此之外，為了防止在研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用使用目的不清晰，以及各項(xiàng)費(fèi)用的支出不明確，除了詳細(xì)記錄企業(yè)的經(jīng)費(fèi)之外，同時(shí)也需要對(duì)支出進(jìn)行科學(xué)合理的審核，從源頭上進(jìn)行把關(guān)，讓研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確性以及合法性得到同步的保障。比如說(shuō)在研發(fā)項(xiàng)目的過(guò)程中，差旅費(fèi)用的發(fā)生是來(lái)自哪一個(gè)工作人員以及用于研發(fā)時(shí)的哪個(gè)環(huán)節(jié)和怎樣的用途，這就需要負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用核算的工作人員對(duì)于核算時(shí)的容和流程產(chǎn)生明確的了解，區(qū)別企業(yè)所認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用涉及到的各部分內(nèi)容，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)的歸集和整理，確保企業(yè)認(rèn)定以及復(fù)審工作的順利組織開(kāi)展。總體來(lái)說(shuō)，企業(yè)需要針對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格而詳細(xì)的審批，在科研項(xiàng)目的審定以及賬簿的記錄方面，按照有關(guān)方面的要求，確保每一個(gè)環(huán)節(jié)的研發(fā)費(fèi)用透明和清晰，為企業(yè)的演定期檢查和核算提供方便。

其次要針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)中的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理的分配。企業(yè)可能會(huì)在同一個(gè)時(shí)間段同時(shí)開(kāi)展不同的產(chǎn)品的研發(fā)，讓多個(gè)項(xiàng)目共同進(jìn)行，在此背景下可能會(huì)產(chǎn)生科研工作人員同時(shí)參與到不同的項(xiàng)目研發(fā)工作中，也會(huì)有一些科研設(shè)備由多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同使用。這個(gè)階段就需要高新技術(shù)企業(yè)中的財(cái)務(wù)工作人員合理的對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行配置，建立健全完善的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算制度體系，明確不同項(xiàng)目共同分擔(dān)研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)傉?。比如說(shuō)項(xiàng)目預(yù)算工時(shí)、實(shí)際工時(shí)以及項(xiàng)目預(yù)算投入額等方式對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確合理的分?jǐn)?，保障相?yīng)的效果。

另外則是要加強(qiáng)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的審批控制工作。一般來(lái)說(shuō)，高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品的研發(fā)過(guò)程中會(huì)消耗極長(zhǎng)的時(shí)間和較多的精力，如果有一些不合理的問(wèn)題，就可能會(huì)導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)遭受損失，在產(chǎn)品研發(fā)的過(guò)程中，市場(chǎng)容易產(chǎn)生變化，在產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)所考驗(yàn)的并不僅僅是研發(fā)工作人員的技術(shù)，同樣也會(huì)對(duì)于研發(fā)的時(shí)間提出嚴(yán)格的要求，更加關(guān)鍵的是需要針對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的行情進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)和評(píng)估，因此高新技術(shù)企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的全過(guò)程都需要體現(xiàn)出慎重性，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)之前要先對(duì)市場(chǎng)的需求進(jìn)行全面的調(diào)查和分析，判斷市場(chǎng)是否真正值得研發(fā)企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，是否能夠真正為企業(yè)帶來(lái)大額的收益。在此基礎(chǔ)上針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)中的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)的審批，審批過(guò)程中所遞交的市場(chǎng)評(píng)估材料必須要體現(xiàn)出真實(shí)可靠性，需要負(fù)責(zé)評(píng)估的工作人員了解自身的責(zé)任，遵循評(píng)估過(guò)程中的各項(xiàng)原則和要求，絕對(duì)不能隨意開(kāi)展審批工作。高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)會(huì)涉及到多元化的內(nèi)容，首先是需要企業(yè)根據(jù)研發(fā)的成本確定最合理的產(chǎn)品銷售價(jià)格，防止價(jià)格太高或者是太低。另外是要盡量對(duì)企業(yè)中的研發(fā)成本加以控制，讓企業(yè)的利潤(rùn)上升，使企業(yè)獲得更多的收益。此外還需要針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用使用過(guò)程加以監(jiān)督，防止在使用費(fèi)用的過(guò)程中出現(xiàn)不法的行為，防止出現(xiàn)貪污公費(fèi)的現(xiàn)象。

(二)強(qiáng)化產(chǎn)品收入的核算

高新技術(shù)產(chǎn)品收入主要是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，通過(guò)其技術(shù)創(chuàng)新以及研發(fā)活動(dòng)來(lái)針對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品進(jìn)行銷售，進(jìn)而獲得的收入以及技術(shù)性收入。產(chǎn)品收入一般來(lái)說(shuō)是高新技術(shù)企業(yè)銷售自主研發(fā)生產(chǎn)的高新技術(shù)產(chǎn)品，或者是對(duì)外提供有高技術(shù)含量的服務(wù)所獲得的特殊收入，也是當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)中收入的重要組成部分，而技術(shù)性收入主要是高新技術(shù)企業(yè)對(duì)外提供技術(shù)性的勞務(wù)，包括高新技術(shù)的咨詢活動(dòng)、技術(shù)培訓(xùn)活動(dòng)、工程設(shè)計(jì)、承包等活動(dòng)進(jìn)而獲得的收入。為了進(jìn)一步滿足國(guó)家方面對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提出的要求，以及針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行的考核，有關(guān)產(chǎn)品方面的收入必須要和其他的收入之間單獨(dú)核算。在企業(yè)中產(chǎn)品收入方面要設(shè)置收入的總賬以及明細(xì)賬，同時(shí)也要設(shè)置技術(shù)性收入的備查賬簿，還需要根據(jù)技術(shù)合同的編號(hào)以及項(xiàng)目的名稱、合同的簽訂單位以及收入的金額、納稅情況等來(lái)編制銷售情況明細(xì)表?，F(xiàn)如今高新技術(shù)企業(yè)針對(duì)產(chǎn)品收入進(jìn)行處理核算的過(guò)程中，所遇到的主要問(wèn)題就是企業(yè)中的技術(shù)收入以及非高新技術(shù)收入之間的劃分，這兩者之間的界限相對(duì)來(lái)說(shuō)還比較模糊。通常來(lái)說(shuō)將這兩部分收入的劃分工作看作審計(jì)單位的工作重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)此需要高新技術(shù)企業(yè)能夠結(jié)合產(chǎn)品技術(shù)屬性，并根據(jù)實(shí)際狀況建立形成一套更加清晰完善、詳細(xì)系統(tǒng)、有實(shí)用意義的指標(biāo)體系，讓高新技術(shù)企業(yè)中的財(cái)務(wù)工作人員能夠?qū)τ诓煌杖氲念愋彤a(chǎn)生明確的認(rèn)識(shí)，為后續(xù)會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展創(chuàng)造有利條件。實(shí)際上和產(chǎn)品收入體現(xiàn)出相似性，高新技術(shù)企業(yè)中的技術(shù)性收入在處理環(huán)節(jié)所遇到的主要問(wèn)題是交易性質(zhì)的劃分，也就是說(shuō)很難準(zhǔn)確判斷某一項(xiàng)交易是技術(shù)性服務(wù)還是產(chǎn)品銷售。而對(duì)此通常使用的做法是：如果一項(xiàng)交易中同時(shí)有技術(shù)性服務(wù)以及產(chǎn)品的銷售時(shí)，其中技術(shù)服務(wù)如果完全獨(dú)立于產(chǎn)品銷售活動(dòng)之外發(fā)生，同時(shí)技術(shù)服務(wù)的實(shí)際價(jià)值又能夠單獨(dú)進(jìn)行計(jì)量，那么就視為技術(shù)活動(dòng)以及產(chǎn)品銷售這兩項(xiàng)活動(dòng)同時(shí)發(fā)生，將其分別計(jì)入收入和成本的范疇。而如果無(wú)法單獨(dú)計(jì)算，則將其共同看成是高新技術(shù)企業(yè)中產(chǎn)品的銷售收入范疇。

(三)強(qiáng)化生產(chǎn)成本的核算

現(xiàn)如今高新技術(shù)企業(yè)中的成本核算體系尚未完全建立形成，有很多企業(yè)中的業(yè)務(wù)處理工作仍然沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一般性規(guī)定，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)中出現(xiàn)的一些特殊問(wèn)題，各單位在不違反基礎(chǔ)制度的原則下，可以根據(jù)實(shí)際情況確定具體的核算方法，因此在生產(chǎn)成本的核算環(huán)節(jié)會(huì)體現(xiàn)出一定的隨機(jī)性。尤其是有一些通過(guò)購(gòu)買(mǎi)基礎(chǔ)性軟件進(jìn)行灌裝而獲得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的企業(yè)，他們生產(chǎn)出的產(chǎn)品通常體現(xiàn)出科技含量較高，而生產(chǎn)加工成本較低以及附加值較高的特點(diǎn)，在這些企業(yè)取得產(chǎn)權(quán)證書(shū)之后并沒(méi)有完成成本的歸集過(guò)程，就直接進(jìn)行產(chǎn)品的銷售，這就會(huì)導(dǎo)致軟件生產(chǎn)加工過(guò)程中原本應(yīng)當(dāng)計(jì)入新型產(chǎn)品成本的生產(chǎn)加工人員工資等費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期損益中，這樣的做法無(wú)法完全體現(xiàn)出高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的自主性，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)享受有關(guān)方面的優(yōu)惠政策時(shí)涉及到涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。另外是導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)中成本核算的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性無(wú)法得到保障，使企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)策略無(wú)法順利制定，讓企業(yè)難以穩(wěn)定進(jìn)步。因此需要高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，針對(duì)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品，加強(qiáng)生產(chǎn)成本的核算工作，主要是通過(guò)使用原材料、生產(chǎn)成本以及制造費(fèi)用等科目，將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)材料成本、人工成本、費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集，使整個(gè)生產(chǎn)的流程更加清晰和完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展體現(xiàn)出了科技的進(jìn)步成果，越來(lái)越多的高新科技產(chǎn)品出現(xiàn)在人們?nèi)粘Ｉ钪?，?duì)人們的生活產(chǎn)生了影響。為了幫助高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)步，政府方面出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠性政策和措施，為其提供有利平臺(tái)和基礎(chǔ)條件。在此基礎(chǔ)上，高新技術(shù)企業(yè)有必要結(jié)合自身的特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)核算的流程加以明確，對(duì)核算的方法加以控制，本文針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算規(guī)范性問(wèn)題進(jìn)行研究和探討，希望可以加速企業(yè)發(fā)展的腳步。