新收入準(zhǔn)則視角下企業(yè)會(huì)計(jì)核算分析

孔愛華

曲阜市文物局

在會(huì)計(jì)進(jìn)行核算工作過程中，收入對(duì)于企業(yè)的發(fā)展極其重要，通過對(duì)收入指標(biāo)的分析可以全方位掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，并且對(duì)于收入產(chǎn)生所引起的變化可以為企業(yè)發(fā)展決策提供重要的參考依據(jù)，奠定堅(jiān)實(shí)的發(fā)展基礎(chǔ)。而對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，其就需深刻理解和掌握新收入準(zhǔn)則中關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)明確了解該項(xiàng)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)核算工作形成的影響?；诖耍髽I(yè)方可落實(shí)相應(yīng)的解決方案應(yīng)對(duì)所帶來的影響。另外，收入還是企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的重要因素，同時(shí)也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要體現(xiàn)，直接影響著企業(yè)的管理發(fā)展的決策，因此，會(huì)計(jì)收入核算工作對(duì)于會(huì)計(jì)核算可以產(chǎn)生主導(dǎo)作用，這就需要企業(yè)注重會(huì)計(jì)核算工作所產(chǎn)生的作用以及價(jià)值，應(yīng)用科學(xué)合理的方式完善會(huì)計(jì)核算工作，使企業(yè)朝著健康良好的方向發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展目標(biāo)。

一、新收入準(zhǔn)則的具體變化

(一)統(tǒng)一收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

在新收入準(zhǔn)則中，重新納入了之前《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》中的收入確認(rèn)模式，并由此構(gòu)建了新的統(tǒng)一收入確認(rèn)模式。以先前的收入準(zhǔn)則來說，是由于一般物品以及建筑工程之間存在的差異而導(dǎo)致收入確認(rèn)模式不同。建筑工程的收入確認(rèn)模式一般是通過建筑項(xiàng)目施工周期進(jìn)行確認(rèn)，而一般物品的收入確認(rèn)模式通常是由商品的控制權(quán)變更進(jìn)行確認(rèn)。在新收入準(zhǔn)則當(dāng)中將一般物品以及建筑工程之間存在的差異進(jìn)行了統(tǒng)一，明確規(guī)定了業(yè)務(wù)人員在某個(gè)地點(diǎn)或者某個(gè)時(shí)間的收入確認(rèn)方式，將財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性以及可比性大幅度提升，使得財(cái)物信息與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況更加吻合。除此之外，新收入準(zhǔn)則還對(duì)合同直接費(fèi)用的計(jì)算方式以及合同成本的規(guī)范提出新要求，設(shè)立了將合同成本資本化的確切標(biāo)準(zhǔn)，提升了合同成本中資本化的預(yù)期資金。

(二)新收入準(zhǔn)則修改了價(jià)格的計(jì)量方式

企業(yè)合同中買賣雙方的協(xié)商價(jià)格是新收入準(zhǔn)則中價(jià)格計(jì)量的主要組成部分，在會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)際編制過程中充分考慮了企業(yè)重大融資以及非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等。在收入確認(rèn)中重大融資是指依據(jù)企業(yè)在獲取掌控權(quán)時(shí)需要支付的資金，而非現(xiàn)金對(duì)價(jià)所指的是以公允價(jià)值作為實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的價(jià)值。在一些特定交易中，還要斟酌企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)沖減方式計(jì)算的價(jià)格。新收入準(zhǔn)則重新制定了價(jià)格的計(jì)量方式，可以對(duì)不同的履約項(xiàng)目合同按照價(jià)格進(jìn)行拆分，然后在義務(wù)履行的期限內(nèi)確認(rèn)收入。

(三)統(tǒng)一收入確認(rèn)時(shí)間為控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)間

依據(jù)相關(guān)商品中存在的風(fēng)險(xiǎn)以及獲取酬勞過程中風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，此種判斷標(biāo)準(zhǔn)極為復(fù)雜，實(shí)際操作起來更加困難，嚴(yán)重影響了企業(yè)施工的工作效率。在新收入準(zhǔn)則中，將收入確認(rèn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了完善，使整個(gè)收入確認(rèn)流程更加簡(jiǎn)潔清晰。與此同時(shí)，新收入準(zhǔn)則還制定了“五步法”收入確認(rèn)模型，其中包括：第一，買賣雙方簽訂的合同需要具備法律效益；第二，在合同當(dāng)中需要對(duì)合同雙方的責(zé)任以及義務(wù)進(jìn)行明確規(guī)定；第三，對(duì)合同中所涉及到的產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)行明確規(guī)定：第四，將合同中各類產(chǎn)品依照合理規(guī)定分配到每項(xiàng)義務(wù)中；第五，需在合同義務(wù)履行結(jié)束后再確認(rèn)收入價(jià)格。

(四)特定的營(yíng)銷業(yè)務(wù)做出了新的規(guī)定

在舊的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中，只對(duì)促銷以及批量購入折扣等較為簡(jiǎn)單的營(yíng)銷模式收入確認(rèn)方法進(jìn)行了明確規(guī)定。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新的營(yíng)銷方式層出不窮，因此舊的收入確認(rèn)方法已經(jīng)無法滿足營(yíng)銷模式多樣化的需求，主要在于舊的收入確認(rèn)規(guī)定不能對(duì)質(zhì)保合同、退貨換貨條款等其他營(yíng)銷業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)?；诖?，新收入準(zhǔn)則制定出全新的規(guī)定，將所有業(yè)務(wù)類型以及營(yíng)銷方式進(jìn)行了全方位的覆蓋。

二、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

(一)會(huì)計(jì)估計(jì)判斷增加，拓寬盈余管理空間

在新收入準(zhǔn)則對(duì)于多項(xiàng)履約業(yè)務(wù)或者單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行確定或者對(duì)于某一個(gè)時(shí)間段或者某個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)履約義務(wù)進(jìn)行確定時(shí)，都需要專業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員對(duì)其評(píng)估、預(yù)算進(jìn)行職業(yè)判斷。職業(yè)判斷能夠給企業(yè)管理帶來盈余，如：在新收入準(zhǔn)則中提出企業(yè)要按照自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，在特定時(shí)間履行企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)做出相應(yīng)的職業(yè)判斷，最終幫助企業(yè)在合理的時(shí)間節(jié)點(diǎn)做好收入確認(rèn)。企業(yè)對(duì)具有共同特點(diǎn)的合同，合同在履行過程中所覆蓋的整體時(shí)間來說，無論是采用時(shí)段履約還是時(shí)點(diǎn)履約的方式進(jìn)行確認(rèn)的結(jié)果都是一致的，不會(huì)對(duì)總收入產(chǎn)生任何影響。但是假設(shè)合同履約周期大于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，就會(huì)出現(xiàn)時(shí)點(diǎn)履約與時(shí)段時(shí)段履約相比較更晚進(jìn)行收入確認(rèn)的情況，只要合同中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大于0，時(shí)段履約就能夠?qū)⑵髽I(yè)所獲利潤(rùn)體現(xiàn)出來。因此，履約周期較長(zhǎng)的企業(yè)，如建筑行業(yè)，就更加愿意選擇時(shí)段履約方式來增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入規(guī)模，美化企業(yè)年利潤(rùn)。

(二)所得稅財(cái)稅分離，稅會(huì)差異進(jìn)一步拉大

就目前我國(guó)企業(yè)來說，大部分企業(yè)在開展會(huì)計(jì)核算過程中通常都會(huì)采用統(tǒng)一的所得稅處理方式，即“財(cái)稅分離”模式，在現(xiàn)行的稅法當(dāng)中對(duì)于應(yīng)稅的收入以及確認(rèn)條件和時(shí)點(diǎn)，沒有按照新收入準(zhǔn)則提出的新規(guī)定進(jìn)行修改，企業(yè)應(yīng)納稅所得金額還是在延續(xù)傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則來進(jìn)行計(jì)算。以會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為基礎(chǔ)將企業(yè)應(yīng)納稅所得金額進(jìn)行整改并且繳納所得稅的企業(yè)來講，合同中涉及的確認(rèn)條件以及合同認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較之前發(fā)生的變動(dòng)較大，必然會(huì)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅之間的差異進(jìn)一步增加。如：在買賣雙方有存在額外附加銷售條件時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員就要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際不同情況采取有針對(duì)性的核算方式，其一，獨(dú)立銷售在履行義務(wù)時(shí)，就需要根據(jù)簽約合同中提到的價(jià)格規(guī)定來進(jìn)行收入確認(rèn)；其二，附加銷售條件在履行義務(wù)過程中，則需要按照合同中剩余部分交易金額，也就是說，合同確認(rèn)的總交易金額減掉單獨(dú)產(chǎn)品交易金額后的價(jià)格，按照合同中規(guī)定的分?jǐn)偙壤龑?shí)施分?jǐn)偞胧┖?，才能?duì)實(shí)際收入進(jìn)行確認(rèn)。而我國(guó)稅法中明確規(guī)定，企業(yè)在開展公允價(jià)值比例分?jǐn)傊靶枰獙⒑贤瑑?nèi)的所有交易價(jià)格完成義務(wù)，一旦企業(yè)在尚未履行義務(wù)的情況下就進(jìn)行公允值比例分?jǐn)?，就?huì)造成企業(yè)出現(xiàn)兩種不同收入方式稅會(huì)差異，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)過高的現(xiàn)象發(fā)生。如果納稅調(diào)整不及時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(三)成本費(fèi)用重新分類，資本化空間增大

在新收入準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)需要滿足合同成本當(dāng)中的各類條件，比如合同履約成本等，企業(yè)有權(quán)將這類成本進(jìn)行獨(dú)立資產(chǎn)確認(rèn)，構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)使用和與此類資產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品以同樣的攤銷方式進(jìn)行收入確認(rèn)。基于此，建筑工程企業(yè)以及房地產(chǎn)企業(yè)中提到合同成本的相關(guān)費(fèi)用，例如：建筑施工企業(yè)在簽訂建造合同時(shí)，所涉及到的招標(biāo)以及投標(biāo)等相關(guān)費(fèi)用；在房地產(chǎn)售樓處，房屋在進(jìn)行售買過程中會(huì)涉及到獲取銷售合同費(fèi)用，這筆費(fèi)用是買方支付給銷售中心的購房傭金，以上兩種情況均可以對(duì)實(shí)行資金資本化，減少相應(yīng)的損失。

(四)收入核算對(duì)象增加，交易價(jià)格分?jǐn)倧?fù)雜

在新收入準(zhǔn)則中提出，如若企業(yè)所簽訂的合同中存在單項(xiàng)履約的義務(wù)，那么企業(yè)需對(duì)其進(jìn)行精準(zhǔn)識(shí)別，同時(shí)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定及合同要求做好單項(xiàng)履行義務(wù)。不僅如此，如若合同中出現(xiàn)可變對(duì)價(jià)，那么企業(yè)更應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行有效的分析和判斷，確保企業(yè)履行合同達(dá)標(biāo)。如果企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素分析不準(zhǔn)確，就會(huì)使企業(yè)需要將具體的收入核算對(duì)象和最后交易價(jià)格的分?jǐn)偨Y(jié)果進(jìn)行明確區(qū)分。例如：在電子信息服務(wù)技術(shù)企業(yè)中，在簽約合同中包含履約義務(wù)不僅有對(duì)軟件的銷售，還右為客戶進(jìn)行安裝調(diào)試、給客戶講解產(chǎn)品使用技能、給客戶安裝的軟件進(jìn)行定期升級(jí)等。因此，企業(yè)需在確認(rèn)收入的同時(shí)細(xì)化核算對(duì)象，明確核算對(duì)象細(xì)節(jié)，而也正因如此促使企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過程中內(nèi)容也相應(yīng)增加。又如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實(shí)際銷售過程中會(huì)出現(xiàn)分期收款的現(xiàn)象，那么在銷售過程中融資部分就要按照規(guī)定進(jìn)行合理攤銷，如果房地產(chǎn)企業(yè)的商品房用于進(jìn)行拆遷或者回遷，那么用來給當(dāng)?shù)卣畠斶€土地款部分的交易，由于拆遷或者回遷房產(chǎn)涉及到支付現(xiàn)金對(duì)價(jià)，因此，就要房地產(chǎn)企業(yè)將詳細(xì)的支付賬單列出，按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定最終房產(chǎn)成交價(jià)格。

三、新收入準(zhǔn)則視角下企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

(一)加大對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)力度

為了更好將新收入準(zhǔn)則落地實(shí)施，企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)力度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的綜合素養(yǎng)，為會(huì)計(jì)人員積極創(chuàng)造更多機(jī)會(huì)讓其更早的去適應(yīng)新收入準(zhǔn)則與在之前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，并且及時(shí)掌握新收入準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容以及對(duì)企業(yè)的具體要求，企業(yè)才可以成功的應(yīng)對(duì)由于新收入準(zhǔn)則實(shí)施而產(chǎn)生的變化，進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部的工作效率。且企業(yè)同樣需要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)工作人員主動(dòng)參與到培訓(xùn)當(dāng)中，并且還要邀請(qǐng)新收入準(zhǔn)則領(lǐng)域的專家到企業(yè)為會(huì)計(jì)工作人員展開專業(yè)知識(shí)以及專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，對(duì)于新收入準(zhǔn)則中建立的新政策、提出的新要求、制定的新規(guī)定進(jìn)行針對(duì)性分析，并且需要和原先的收入準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比，找出相互之間存在的差異，這樣可以有效的解決會(huì)計(jì)工作人員在實(shí)際工作過程中存在的疑惑和問題。另外，在對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行出培訓(xùn)過后，需要定期進(jìn)行考察，以此鞏固會(huì)計(jì)人員對(duì)于培訓(xùn)中學(xué)到的知識(shí)。除此之外，還需要會(huì)計(jì)工作人員提升自我認(rèn)識(shí)，端正財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作態(tài)度，對(duì)于工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，提高自身專業(yè)技術(shù)能力，才可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，能夠滿足新收入準(zhǔn)則落實(shí)以后對(duì)于企業(yè)的具體要求。

(二)再造企業(yè)內(nèi)部控制流程

新收入準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，企業(yè)收入確認(rèn)條件進(jìn)行調(diào)整后對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及企業(yè)內(nèi)部控制流程重新整合均產(chǎn)生了一定的影響。其一，企業(yè)需對(duì)已經(jīng)簽訂的合同進(jìn)行全面梳理，確保所簽訂的合同細(xì)則無錯(cuò)誤，包括合同約定與實(shí)際收入確定之間的條件等，目的是為了能夠最大程度避免不必要的矛盾出現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)還需根據(jù)自身情況與客戶之間保持良好的溝通，適當(dāng)進(jìn)行面談校對(duì)合同，根據(jù)談判中的雙方所簽訂的合同進(jìn)行合理整改，保證雙方利益最高。其二，最后一次確定合同后，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門，包括銷售部、財(cái)務(wù)部等多個(gè)部門需要強(qiáng)化合作及溝通，做好新收入準(zhǔn)則的整理工作，并將最終整理結(jié)果收入到企業(yè)內(nèi)控流程中。除此之外，還需要重新設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制流程，保證企業(yè)可以及時(shí)獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，最后，企業(yè)可以利用計(jì)算機(jī)評(píng)估系統(tǒng)，針對(duì)涉稅所發(fā)生的變化，將企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生具體時(shí)間以及會(huì)計(jì)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行比較，找出二者之間的差異，并調(diào)整相應(yīng)的內(nèi)部控制流程以及納稅方式，避免產(chǎn)生的相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(三)進(jìn)一步規(guī)范收入會(huì)計(jì)處理

根據(jù)調(diào)查顯示，在新收入準(zhǔn)則中對(duì)于多項(xiàng)履約業(yè)務(wù)或者單項(xiàng)履約業(yè)務(wù)的收入確定、對(duì)企業(yè)總金額計(jì)算方法與凈金額計(jì)算法方的選擇的相關(guān)規(guī)定比較單一。但在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，對(duì)于新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的落實(shí)中，相關(guān)的監(jiān)督管理部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行主觀評(píng)估的具體內(nèi)容，給出相對(duì)較為標(biāo)準(zhǔn)的判斷依據(jù)，并且要通過具有代表性的案例、監(jiān)督問答等各類方法，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理問題的具體方案給予科學(xué)合理的規(guī)范指引，使可操作利潤(rùn)空間下降。與此同時(shí)，要對(duì)上市公司開展全方位的調(diào)研和檢查，針對(duì)企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各類問題進(jìn)行針對(duì)性的整理，歸納總結(jié)出易發(fā)生的問題發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)提示，用來要求日常會(huì)計(jì)處理問題的方式。

(四)縮小稅務(wù)規(guī)劃以及收入準(zhǔn)則方面的差異

為了保證企業(yè)可以持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，就需要企業(yè)進(jìn)一步掌握新收入準(zhǔn)則中對(duì)于企業(yè)納稅工作的具體規(guī)定，和新收入準(zhǔn)則實(shí)施給企業(yè)帶來的影響。因此，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，需要和事務(wù)部門之間加強(qiáng)溝通交流，以此可以有效減少企業(yè)以及稅務(wù)部門之間存在的稅務(wù)差異，并且在很大程度上降低稅務(wù)規(guī)劃以及收入準(zhǔn)則等方面的差距，最終確保在新收入準(zhǔn)則落地實(shí)施以后，不會(huì)因?yàn)楹怂惴绞酱嬖诘牟町惗鴮?duì)于企業(yè)納稅產(chǎn)生不良影響以及納稅風(fēng)險(xiǎn)。這就需要依據(jù)會(huì)計(jì)納稅基本準(zhǔn)則，根據(jù)所在地區(qū)出臺(tái)的相關(guān)稅務(wù)政策以及產(chǎn)品銷售情況，針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)效益進(jìn)行科學(xué)合理的核算，并且需要針對(duì)核算結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和優(yōu)化，對(duì)于不同問題需要用不同的方法對(duì)待，從而可以有效避免納稅工作難以落實(shí)問題的情況產(chǎn)生，以此確保企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益不會(huì)受到影響，而且還可以避免因?yàn)楹怂惴绞讲煌鴮?dǎo)致漏稅的問題。

四、結(jié)論

綜上所述，新收入準(zhǔn)則的推行對(duì)于企業(yè)管理有著深遠(yuǎn)的影響，有很多積極的影響但同時(shí)也有很多不利的影響，包括會(huì)計(jì)估計(jì)判斷增加，盈余管理范圍更加廣泛、所得稅財(cái)稅分離，稅會(huì)差異變大、成本費(fèi)用重新分類，資本化空間增大、收入核算對(duì)象增加，交易價(jià)格分?jǐn)偢鼮閺?fù)雜。但與此同時(shí)也給企業(yè)帶來了更好的發(fā)展機(jī)遇。新收入的準(zhǔn)則相對(duì)于之前的收入準(zhǔn)則更加嚴(yán)格，對(duì)于收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和收入確認(rèn)時(shí)間為控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)間進(jìn)行了統(tǒng)一、修改了價(jià)格的計(jì)量方式、對(duì)特定的營(yíng)銷業(yè)務(wù)做出了新的規(guī)定。因此企業(yè)需要及時(shí)掌握新收入準(zhǔn)則的具體的調(diào)整方案，了解新收入準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生的影響，從而才可以采取更加有效的措施來預(yù)防對(duì)企業(yè)的不良影響，因此需要加大對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)力度、再造企業(yè)內(nèi)部控制流程、進(jìn)一步規(guī)范收入會(huì)計(jì)處理、縮小稅務(wù)規(guī)劃以及收入準(zhǔn)則方面的差異等方式提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展提供便利條件。