業(yè)財一體化在哈爾濱地鐵3 號線二期工程靖—清盾構區(qū)間的成本控制及應用

盧利民 ，趙軼偉 ，胡 明

（中交隧道工程局有限公司北京盾構工程分公司，北京 100024)

引言

國家住建部在《2016 ～2020 年建筑業(yè)信息發(fā)展綱要》中指出：有條件的企業(yè)應推進企業(yè)管理信息系統(tǒng)中項目業(yè)務管理和財務管理的深度集成，實現(xiàn)業(yè)財一體化。建筑施工企業(yè)應積極把握國家經(jīng)濟戰(zhàn)略、國家政策、行業(yè)發(fā)展三個層面的機遇，鞏固傳統(tǒng)主業(yè)優(yōu)勢，以“互聯(lián)網(wǎng)+”、金融、科技創(chuàng)新等為支撐的“提質(zhì)增效”的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。踐行管理會計在工程建設中的應用，在施工項目推行“集中管理、統(tǒng)一核算”的新型管控模式，以提升項目的管理水平。業(yè)財一體化管理系統(tǒng)（即業(yè)務、財務一體化管理系統(tǒng)）是指在包括網(wǎng)絡、數(shù)據(jù)庫、管理軟件平臺等要素的IT 環(huán)境下，將項目經(jīng)營管理中的業(yè)務、財務信息與管理流程進行有機融合，建立基于業(yè)務事件驅(qū)動的業(yè)務、財務一體化信息處理流程，使業(yè)務和財務數(shù)據(jù)融為一體，通過信息系統(tǒng)使項目內(nèi)部業(yè)務數(shù)據(jù)自動向財務系統(tǒng)傳送，減少人為干預，做到數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享。

一、站在管理會計的角度深度剖析項目管理痛點及問題

深度剖析各建筑施工企業(yè)項目管理系統(tǒng)研究，相關問題頻繁多次的對同一數(shù)據(jù)需要在不同系統(tǒng)中填報錄入，制造了許多重復性勞動，給項目經(jīng)理部帶來了繁重的工作負擔，卻仍沒有達到應有的管理效果，究其原因，這些管理系統(tǒng)普遍存在如下問題：

（一）無生產(chǎn)管理系統(tǒng)，或生產(chǎn)管理系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)不聯(lián)動，生產(chǎn)技術人員及勞務隊伍現(xiàn)場管理人員無法參與到項目經(jīng)濟管理中來；精細化的管理對象難以確定，或精細化的管理對象得不到相關部門的共享。

（二）效益測算一般基于“工、料、機”、工程量清單細目、時間段落（月、季、年）編制，缺少與生產(chǎn)管理過程的結合，經(jīng)濟效益控制得不到全面落實，經(jīng)濟數(shù)據(jù)采集與生產(chǎn)管理現(xiàn)場脫節(jié)。由于分包及協(xié)作隊伍的大量引入等原因，很多參與軌道交通施工的單位無法真實掌握施工的實際成本，造成其施工定額（施工定額是企業(yè)內(nèi)部進行工程管理的一種定額，施工企業(yè)編制施工作業(yè)計劃，編制人工、材料和機械需求計劃，進行成本考核和經(jīng)濟核算都需要施工定額作為依據(jù)）編制無可靠依據(jù)，或者直接把與分包或協(xié)作隊伍的單價作為定額使用，企業(yè)的施工定額編制也就流于形式，難以起到定額的真實作用。

（三）多數(shù)項目管理系統(tǒng)缺乏移動端預警提示和風險控制功能。預警涵蓋質(zhì)量、安全、進度、環(huán)境、成本、客商、合同、資金等。

（四）成本核算一般采用制造成本法，成本管理對象比較簡單或粗糙，成本核算不精細、不準確，缺乏對成本形成過程的管控與核算。

（五）經(jīng)濟數(shù)據(jù)均由內(nèi)業(yè)人員事后在后臺PC 端錄入，數(shù)據(jù)的真實性、準確性、及時性以及精細化得不到保證。

（六）業(yè)務管理一般采用PM 或ERP 等系統(tǒng)，用統(tǒng)計方法按單一維度進行獨立經(jīng)濟核算，缺乏多維度核算，雖能與財務共享系統(tǒng)聯(lián)動，但其核算結果的全面性、準確性、真實性得不到有效保證。

（七）業(yè)務管理系統(tǒng)缺乏對管理對象的數(shù)量、單價、金額式核算，成本控制不能從量、價、額等全方位進行標準成本分析。

（八）項目組織架構、崗位職責與管理對象關聯(lián)度不清晰。管理責任與業(yè)績考核沒有掛鉤，由于成本核算對象的隨意性、施工現(xiàn)場的管理混亂及施工定額的缺失，造成成本考核難以真正落到實處，施工項目的成本考核在不能真實考核項目成本管理業(yè)績的情況下，已失去其意義，造成考核標準不統(tǒng)一，使得成本考核結果難以服眾，更有考核者單方面不予兌現(xiàn)或考核兌現(xiàn)“大鍋飯”的現(xiàn)象發(fā)生。

（九）業(yè)務系統(tǒng)要從業(yè)務數(shù)據(jù)逆查至賬務、原始單據(jù)、審批流程、合同文本等，可穿透性差。

（十）項目經(jīng)理部現(xiàn)行應用的管理系統(tǒng)不能自動生成上級單位（公司、局、集團）、業(yè)主、監(jiān)理等相關方要求的各類業(yè)務報表，適應性不足。

二、管理會計在施工過程中的應用策略

（一）管理會計

管理會計是會計的重要分支，管理會計主要服務于單位內(nèi)部管理需要，通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要的管理活動。建筑行業(yè)中的管理會計實際上是在財務會計的基礎上具有一定的管理能力，既懂業(yè)務又懂法律、稅法、管理等理論知識，把在實際工作中的指導、應用，用現(xiàn)在的新思維叫管理會計。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+業(yè)財融合”時代的來臨，管理會計的時代已是大勢所趨，傳統(tǒng)會計的基礎工作，將被智能電算化機器人大規(guī)模取代，會計行業(yè)迎來新的變革，而管理會計恰恰是推進轉(zhuǎn)型升級的抓手，未來管理會計將是建筑施工行業(yè)的主力軍。

（二）管理會計與財務會計的主要區(qū)別

1.財務會計服務對象主要側重于對外部相關單位和人員提供財務信息，屬于“對外報告會計”。工作重點側重在“記錄價值”，通過確認、計量、記錄和報告等程序提供并解釋歷史信息程序方法。

2.管理會計服務對象主要為強化單位內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益服務，屬于“對內(nèi)報告會計”。工作重點側重在“創(chuàng)造價值”，其職能是解析過去,控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機結合。程序方法根據(jù)管理意圖的不同，采用的程序與方法，具有靈活多樣性和較大的可選擇性。

（三）泥水盾構施工工序簡述

單位工程：靖—清區(qū)間。

分部工程：臨時設施、盾構始發(fā)、盾構掘進、盾構接收等。

分項工程：場地硬化、泥水處理系統(tǒng)、砂漿攪拌站、生產(chǎn)設施用房、端頭加固、鋼套筒施工、反力架進場及安裝、盾構機及后配套吊裝及調(diào)試、盾構機其他配套設施進場及安裝、洞門封堵等。

施工單元：泥漿池、渣土池及設備基礎、混凝土結構物料倉、砂漿攪拌站拆除、高壓旋噴樁、鋼套筒基礎施工、反力架安裝、電瓶車組裝及調(diào)試、篩分系統(tǒng)運行維護、盾構機及后配套設備維保、龍門吊軌道基礎拆除等。

工序：磚砌圍擋安拆、噴淋系統(tǒng)安裝及調(diào)試、場地硬化、鋼筋工程、模板工程、篩分系統(tǒng)安裝和調(diào)試、壓濾系統(tǒng)安裝和調(diào)試、攪拌系統(tǒng)安裝及調(diào)試、砂漿攪拌站退場運輸、高壓旋噴樁施工、冷凍站安裝及調(diào)試、鋼套筒進場運輸、龍門吊軌道安裝及調(diào)試、管片密封墊、止水條、傳力襯墊及角部防水板安裝、二次注漿制備、盾構機及后配套吊裝等。

分類后以可錄入方式分解相關施工工序，細分人工費、材料費、機械費、措施費、間接費用，管理費、財務費用、稅金等。

三、在自研業(yè)財一體化系統(tǒng)中成本管控細目

（一）合同管理

泥水盾構掘進施工：管理會計首先對合同的性質(zhì)要有一個明確的認識，在合同的條款中重點關注工程范圍、付款方式、工程量變更、簽證、索賠、工程轉(zhuǎn)包、分包、工期（逾期的約定）、工程質(zhì)量、工程價款是否含稅、是一般計稅還是簡易計稅、保證金的返還、工程結算、質(zhì)保金等條款，要仔細研究與推敲，防范因理解差異帶來的經(jīng)濟損失或承擔的法律風險；其次對選擇供應商、勞務公司的參考依據(jù)，關注購銷、分包合同業(yè)務的性質(zhì)、價格是否含稅、發(fā)票（專票或普票）及開具時間、利率、運費的結算、違約金的約定、付款時間與方式等與合同是否一致，合同做的不規(guī)范，導致業(yè)務多交稅，業(yè)財結合的應用是管理會計在降低企業(yè)合同稅收及對盾構掘進施工中起著關鍵和根本性作用。

（二）資源庫

人資勞務庫、物資材料庫、機械設備庫、施工班組庫、合格供應商庫、施工方法、安全措施、質(zhì)量措施、節(jié)能環(huán)保措施、工序（WBS）庫。

（三）項目策劃

圖紙管理、技術策劃書、工程數(shù)量管理、PBS 管理、WBS 管理、施工方案管理。臨時工程、測量管理、實驗管理、技術資料、增值稅管理。勞務分包成本計劃、機械設備成本計劃、材料成本計劃、臨時工程成本計劃、測量成本計劃、實驗成本計劃、間接費用預算、財務費用測算、稅務籌劃。

（四）現(xiàn)場管理

進度管理項目的施工計劃分解、各種資源計劃及施工記錄。每日反應施工進度與資源消耗、技術管理、安全管理對于項目的各項安全措施進行管理，為現(xiàn)場施工提供安全施工看板、質(zhì)量管理對項目的質(zhì)量驗收進行記錄與管理。指揮大屏聯(lián)動實時管控施工質(zhì)量、環(huán)保節(jié)能對項目施工各工序的環(huán)保節(jié)能措施進行管理，提供具體的操作看板、勞務、材料、機械、分包。

（五）其他模塊

1.計量管理

項目計量結算管理，是按照合同約定，對完成合同工程的數(shù)量進行的計算和確認，對合同工程在實施中、終止時、完工后進行的合同價款計算、調(diào)整和確認的經(jīng)濟活動。

2.財務管理

項目財務管理，是指建設工程施工項目的財務管理工作，是在工程施工項目整個運行周期內(nèi)進行的資金管理、成本管理、稅務管理等管理工作。項目財務管理工作的目標是：在確保工程施工需要的前提下，實現(xiàn)資金安全有序流動；及時、準確地核算工程施工過程中發(fā)生的各項成本費用，發(fā)現(xiàn)并協(xié)助解決成本管控工作中出現(xiàn)的問題，實現(xiàn)項目成本最小化。

3.物資管理

物資管理是項目生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要組成部分，是保證生產(chǎn)和提高效益的重要環(huán)節(jié)。主要包含項目物資需求計劃管理、物資供應商管理、物資采規(guī)計劃管理、物資采規(guī)管理、消耗材料現(xiàn)場管理、周轉(zhuǎn)材料現(xiàn)場管理、物資結算管理、物資成本核算管理、剩余物資管理九個部分。通過加強項目的物資管理，保障施工生產(chǎn)需求，降低項目成本，提高經(jīng)濟效益。

4.設備管理

對機械設備管理進行規(guī)范化、制度化，更好地服務于施工生產(chǎn)，更好地加強與各部門之間的溝通協(xié)調(diào)，提高經(jīng)濟效益。機械設備管理分冊包含機械設備供應商管理、機械設備配置計劃管理、機械設備合同管理、機械設備核算管理、機械設備安全管理等六部分內(nèi)容。

5.手機端門戶優(yōu)勢與指揮大屏

可以通過施工現(xiàn)場指揮大屏實時了解項目整體情況，包括施工進度、成本損益、質(zhì)量安全、節(jié)能環(huán)保等。這樣可以更好地掌控施工整體狀態(tài)，項目經(jīng)理門戶對各標段的合同完成情況、利潤完成情況、工期產(chǎn)值比、人力資源、每日產(chǎn)值等信息進行多維度了解，工區(qū)長門戶對各工區(qū)現(xiàn)場的合同完成情況、利潤完成情況、工期產(chǎn)值比、人力資源、每日產(chǎn)值等信息進行多維度了解。

（六）主要模塊流程

資源庫、項目策劃、合同策劃、現(xiàn)場管理構成了成本管理的最基本結構，不斷豐富的資源庫將為項目策劃提供更加精細的方法措施及成本構成。通過項目策劃完成對項目整體的成本估算，接下來在合同管理中將參考價格落地為實際合同價格?，F(xiàn)場管理模塊提供詳盡的施工計劃與追蹤功能，為項目的精細管控夯實數(shù)據(jù)基礎。合同如何簽訂、預算的編制與分析、 資金管控、發(fā)現(xiàn)并彌補制度漏項等方面，可以實現(xiàn)財務制度體系優(yōu)化、管理形式創(chuàng)新、內(nèi)控和價值創(chuàng)造水平提升，業(yè)財融合對規(guī)避財務、稅務風險，使管理會計發(fā)揮特有的技術優(yōu)勢，從而提升企業(yè)在行業(yè)中的優(yōu)勢。

四、管控亮點及基礎數(shù)據(jù)流程錄入簡述

（一）可穿透性：每一筆數(shù)據(jù)可以從報表逆查至業(yè)務、審批流程、原始單據(jù)、原始合同到合同審批等。

（二）精細化：管理對象細化工序、資源對象細化至單人、單機、單種材料。

（三）真實性：項目經(jīng)理部內(nèi)部門、班組、及個人。

（四）及時性：項目策劃、資料采集和數(shù)據(jù)加工到每日管控。

（五）全員性：生產(chǎn)技術等業(yè)務人員參與管理對象的設定和原始資料的采集。

（六）過程性：業(yè)務活動與產(chǎn)品形成的關聯(lián)性，控制過程，保證結果。

（七）全方位：按數(shù)量、單價及金額對管理對象進行管控。

（八）多維性：按管理對象的不同屬性進行管控，如：時間、費用要素、生產(chǎn)過程、計量清單、合同、責任主體、資源等。

（九）相對獨立性：業(yè)務系統(tǒng)自成體系，與財務共享既緊密融合又相對獨立運行。

（十）靈活性、自動化：各類臺賬，報表自動生成。

（十一）可視化：致遠協(xié)同PC 端，手機端與生產(chǎn)管理、質(zhì)量安全管理、成本管理、資金管理等相關聯(lián)，實現(xiàn)時時同步。

五、業(yè)財一體化在盾構掘進施工成本管控及應用效果數(shù)據(jù)分析

（一）系統(tǒng)數(shù)據(jù)導出

盾構施工直接工程費為14998.11元/米，不含端頭加固、土方外棄、加固注漿費用，具體消耗指標如下所示：

1.材料消耗指標

盾構區(qū)間模擬掘進2952 環(huán)（左線1418環(huán)，右線1534 環(huán)），單環(huán)消耗為5811.31 元/環(huán)，其中盾構施工主體材料681.39 元/環(huán)、盾構施工油脂類材料575.04 元/環(huán)、盾構施工防水材料573.59 元/環(huán)、盾構施工同步注漿材料827.09 元/環(huán)、盾構施工二次注漿材料146.02 元/環(huán)、盾構施工周轉(zhuǎn)材料709.01元/環(huán)、盾構施工反壓材料34.11 元/環(huán)、盾構施工照明材料488.38 元/環(huán)、盾構施工機具設備113.94 元/環(huán)、盾構施工后配套使用材料444.09 元/環(huán)、輔助施工必備耗材1218.63 元/環(huán)。

2.機械消耗指標

延米預算哈爾濱地鐵盾構施工共計產(chǎn)生機械成本27987660.43 元，盾構區(qū)間掘進環(huán)數(shù)為2949 環(huán)，掘進總米數(shù)為3538.8 米，單環(huán)機械費成本為9490.56 元/環(huán)，單延米機械費成本為7908.80 元/米。

延米預算產(chǎn)生電費2087264.80 元，折合單環(huán)耗電量為888.58 度/環(huán)，電費成本為707.79 元/環(huán)；根據(jù)每月單機核算，盾構機單環(huán)耗電量為375.95 度/環(huán)，電費成本為299.46 元/環(huán)（除去停機時耗電）。

盾構機租賃費為5812 元/米（不含稅），盾構機裝機服務費及拆機費合計1538461.54元，盾構機單臺運輸費545454.55 元/趟。盾構機成本費用合計為23391436.05 元，折合單環(huán)盾構機成本為7931.99 元/環(huán)，單延米盾構機成本為6609.99 元/米。

其他設備用于盾構施工的主要包含有自有機械（12 臺套）、外租機械（月租裝載機，龍門吊16T/45T）以及零星設備租賃（吊車、板車等）。哈爾濱項目自有設備折舊共計發(fā)生1284498.97 元（盾構后配套），外租機械租賃費共計發(fā)生276230.00 元，零星租賃共計發(fā)生559379.84 元，合計2120108.81 元。折合單環(huán)其他機械成本為718.92 元/環(huán)，單延米其他機械費成本為599.10 元/米。

哈爾濱項目耗油設備主要是兩臺發(fā)電機、一臺10T 叉車以及一臺50 裝載機，還有鏟車、挖掘機。施工期間共計燃油費78326.00 元，折合單環(huán)燃油成本費為26.56元/環(huán)，單延米燃油成本為22.13 元/米。

機械設備維修費（包含小型機具）按延米預測發(fā)生310524.77 元，折合單環(huán)維修成本為105.30 元/環(huán)，單延米維修成本為87.75 元/米。

3.勞務消耗指標

項目盾構施工一條洞的勞務人員約55 人，白晚班兩班，項目盾構勞務成本為2246.55 元/米，包含盾構始發(fā)準備、接收、掘進過程中地面、地下的所有勞務人員及盾構司機、維保、電工工人費用。

按照勞務分包模式統(tǒng)計勞務費為1903.47 元/延米，自組隊模式勞務費為1456.86 元/延米，均包含盾構始發(fā)準備及掘進過程中地面、地下的所有勞務人員，不含盾構司機、維保、電工工人費用。

按預測延米計算盾構司機、維保、電工費用總計218.21 萬元，均攤的每延米費用615.88 元。

現(xiàn)場工程師、測量檢測人員等工資實際為項目部發(fā)放，納入項目間接費當中。

（二）靖—清區(qū)間工序成本管控后財務數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)對比情況

靖宇公園站清真寺站區(qū)間整體降本增效情況對比－2.36%（實際情況對比預算數(shù)據(jù)“－”為降，“+”為升，下同），其中工序分解數(shù)據(jù)為：1.盾構區(qū)間－2.37%（其中，掘進及出渣－2.09%，進出洞加固－5.94%，二襯及防水－4.76%）；2.其他成本－2.00%；3.風險源(應急加固）－4.73%。

總結

以項目的實際出發(fā)，建立由全員參與、全過程、全方位的管理體系；并匯集全員智慧，發(fā)揮全員主觀能動性，讓全體員工自主改善、不斷優(yōu)化成本，使項目決策層、管理層與操作層員工具有優(yōu)化成本的一致性，謀求在最優(yōu)成本狀態(tài)下，進行生產(chǎn)管理與組織運作。通過成本策劃、成本測算、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核獎懲，建立自研盾構掘進過程業(yè)財系統(tǒng)，做好項目成本管控。以資金管理為中心，預算管理為目標，合同管理為紐帶，進度管理為主線，計量結算為依據(jù)，成本管理為重點，實現(xiàn)管理控制預算，預算控制合同，合同控制結算，結算控制支付，支付控制成本損耗的管控模式，做到泥水盾構施工的全生產(chǎn)過程成本管控可追溯化、穿透化，最終達到業(yè)務財務高度融合，無縫鏈接，線上展現(xiàn)，公開公正，全面準確、精細及時地反映項目經(jīng)濟運行過程。通過業(yè)財一體化系統(tǒng)，實現(xiàn)項目管理業(yè)務流程、財務管控流程以及項目管理流程的深度有機融合，有效提升建設項目精益管控水平。通過該系統(tǒng)，提升項目的精細化管理，積累大量詳實的項目數(shù)據(jù)資料，綜合利用大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、BIM 等信息技術，為管理會計在軌道交通領域的應用建立企業(yè)平臺提供豐富的數(shù)據(jù)資料。