現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化與變革

文/劉茗 （保利（北京）房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）

一個企業(yè)為了有效保證自身業(yè)務(wù)活動管理的正確有效進行，保證其資產(chǎn)的正常安全高效與合法完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與制止舞弊，保證相關(guān)會計資料文件的取得真實、合法、完整等而應(yīng)制定貫徹和實施指導(dǎo)會計的其他一系列重要政策、措施制度及法律程序。廣義所說的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營控制體系具體是指在一個大企業(yè)建立一套內(nèi)部質(zhì)量管理控制系統(tǒng)，包括管理層為切實保證企業(yè)持續(xù)正常健康經(jīng)營管理所要采取實施的必要有效的過程管理措施。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的一般內(nèi)涵、作用原則及運行

（一）企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部有效控制政策的積極作用

企業(yè)內(nèi)部控制實際上是比較動態(tài)系統(tǒng)的新概念，具體內(nèi)涵還在持續(xù)不斷地發(fā)展及變化，主要是指企業(yè)自身及其員工實施嚴(yán)格的權(quán)責(zé)制衡動態(tài)系統(tǒng)管理工作過程。企業(yè)正確實施完善內(nèi)部控制政策法規(guī)的最主要社會作用有：建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度，強化經(jīng)營內(nèi)部有效管理，提高規(guī)模經(jīng)濟效益能力；切實解決管理會計信息嚴(yán)重失真情況；嚴(yán)格防范財務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部控制工作是中國現(xiàn)代企業(yè)管理的重要技術(shù)組成部分，對進一步確保我國企業(yè)中各項重要工作制度的依法正常高效進行、促進國內(nèi)企業(yè)整體經(jīng)營的管理及質(zhì)量的有效提高具有非常重要的基礎(chǔ)性作用?，F(xiàn)代管理企業(yè)組織的生產(chǎn)經(jīng)營之所以成功，離不開其內(nèi)部管理中各個有關(guān)部門成員的通力合作，內(nèi)部的控制組織正是要基于上述這一點，利用其會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)、審計控制等相關(guān)部門制訂的內(nèi)部制度或規(guī)劃方案及編寫有關(guān)報告系統(tǒng)等程序作為一個基本決策工具，已有效實現(xiàn)了企業(yè)信息統(tǒng)合決策與有效控制過程的管理雙重功效。企業(yè)投資實施項目內(nèi)部投資控制，應(yīng)當(dāng)首先建立嚴(yán)格規(guī)范透明的獨立對外實施投資項目的決策方法和控制程序，通過實行重大工程項目投資經(jīng)營決策方案集體研究審議或聯(lián)合簽名責(zé)任制度[1]，加強企業(yè)投資的項目的立項、評估、實施全過程及重大投資糾紛處理全過程等相關(guān)環(huán)節(jié)上的會計分析控制，以充分防范外部投資項目風(fēng)險。

（二）企業(yè)實行內(nèi)部控制的一些基本方法

企業(yè)實施內(nèi)部管理控制的基本方法主要有：組織規(guī)劃及控制、授權(quán)或批準(zhǔn)和控制、預(yù)算及其控制、實物質(zhì)量控制、成本與控制、風(fēng)險評估控制和外部審計的控制。組織和規(guī)劃互相控制是指同一企業(yè)要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)濟活動實際的工作需要變化而要分設(shè)幾個不同層次的工作部門單位和業(yè)務(wù)機構(gòu)，其各級組織機構(gòu)人員的級別設(shè)置順序和業(yè)務(wù)職責(zé)分工等應(yīng)體現(xiàn)其相互協(xié)調(diào)控制的內(nèi)在要求。經(jīng)批準(zhǔn)實施的權(quán)力控制措施是指某單位負(fù)責(zé)人對下一單位及其下屬內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門及其主管干部或有關(guān)職員行使具體行政權(quán)力加以直接控制[2]。授權(quán)后的各種批準(zhǔn)行為與授權(quán)控制的措施均可以作為直接保證單位及內(nèi)部既定經(jīng)營管理戰(zhàn)略方針措施政策的實際嚴(yán)格執(zhí)行有效程度，防范相關(guān)人員違法濫用管理職權(quán)。預(yù)算決策在內(nèi)的全控制環(huán)節(jié)也是公司組織與內(nèi)部控制經(jīng)營管理研究的較為重要研究內(nèi)容，包括公司預(yù)算、籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理以及咨詢培訓(xùn)等有關(guān)企業(yè)組織經(jīng)營及決策控制活動與管理方面的控制活動全過程。對本單位企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)其他各項重點社會經(jīng)濟業(yè)務(wù)項目要分別編制，并對目標(biāo)計劃的財務(wù)收支做長期年度預(yù)算計劃，通過審批單位負(fù)責(zé)人授權(quán)，由單位所屬有關(guān)部門組織依法對這些重要預(yù)算或長期財務(wù)計劃中的單位財務(wù)收支實際執(zhí)行內(nèi)部管理的審計及控制。實物資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制依托審計方法是建立有利于對內(nèi)部各單位實物資產(chǎn)管理系統(tǒng)及其財務(wù)安全穩(wěn)健運行的有效控制。它發(fā)揮的主要功能作用都是為確保金融資產(chǎn)所有權(quán)的完整安全及確保會計信息數(shù)據(jù)的合法真實與準(zhǔn)確，以及確保各項國家有關(guān)經(jīng)濟法律法規(guī)文件和現(xiàn)代企業(yè)集團內(nèi)部各項規(guī)章制度文件的順利貫徹執(zhí)行。

（三）內(nèi)部控制的有效措施

要按規(guī)定對本單位企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、有價證券資產(chǎn)等實物和企業(yè)存貨清單記錄等內(nèi)容進行全面定期清理以及企業(yè)全面實物資產(chǎn)原材料盤點清查，還應(yīng)按規(guī)定對涉及各項具體實物資產(chǎn)在內(nèi)的物資在采購、保管、發(fā)貨到加工包裝及物流運輸及銷售后的全業(yè)務(wù)生產(chǎn)運作過程進行嚴(yán)格有效的控制。風(fēng)險損失控制在企業(yè)內(nèi)部管理控制之中，也就是盡可能做到防止虧損和盡力避免其他不利因素的影響，可簡單分為企業(yè)經(jīng)營決策風(fēng)險的控制和重大財務(wù)風(fēng)險損失控制，這二者是形成企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營動態(tài)控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)。

而內(nèi)部管理控制的重點則在于審計后控制，包含對原有會計方法的后續(xù)控制管理和內(nèi)部再平衡監(jiān)督，內(nèi)部管理審計包含的會計內(nèi)容十分廣泛，一般可包括內(nèi)部一般財務(wù)的審計方法和對內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營、管理審計。內(nèi)部控制嚴(yán)格把控責(zé)任審計就是對單位會計資料完整性的有效監(jiān)督、審查，不僅是建立內(nèi)部審計控制網(wǎng)絡(luò)的重要有效技術(shù)手段，也是嚴(yán)格保證公司會計資料來源真實、完整無誤的一條重要有效措施。企業(yè)需要及時制定出有效的內(nèi)部控制措施，這樣才能保證整個企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地，也能讓企業(yè)繼續(xù)順利平穩(wěn)地發(fā)展下去。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效率

一個現(xiàn)代化的企業(yè)，自身的內(nèi)部會議越來越多，流程設(shè)置也越來越完善，涉及的部門也越來越多，其內(nèi)部風(fēng)險卻不會因為這樣而慢慢減少。所以，企業(yè)中的有關(guān)管理部門想要有效控制風(fēng)險因素，首先就需要完善企業(yè)內(nèi)部的控制體系，與此同時，還需要在一定程度上結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營目標(biāo)、外界經(jīng)濟環(huán)境展開全方面優(yōu)化。除此之外，企業(yè)還需要給各個業(yè)務(wù)部門樹立起全面正確的管理理念，這樣才能在最大限度上實現(xiàn)經(jīng)營價值的最大化。

（二）有利于實現(xiàn)國家對企業(yè)的宏觀調(diào)控作用

為了在一定程度上對企業(yè)的市場行為進行規(guī)范，國家制定了許多稅務(wù)以及財務(wù)方面的法規(guī)、法律制度。我國對企業(yè)的宏觀調(diào)控主要作用，需要在根本上通過內(nèi)部準(zhǔn)確控制才能得以實現(xiàn)。利用企業(yè)內(nèi)部進行的一系列的經(jīng)濟管理監(jiān)督工作，實現(xiàn)整個企業(yè)經(jīng)濟活動的管束，保證企業(yè)在實際運營的過程當(dāng)中不會觸犯國家的法規(guī)和法律。

（三）有利于提高企業(yè)經(jīng)濟決策的科學(xué)性

企業(yè)在開展內(nèi)部控制的過程當(dāng)中，通過合理并且科學(xué)的分工，將職權(quán)進行必要的分離，最終的經(jīng)濟決策等相關(guān)活動由不一樣的職權(quán)組織部門共同決定，在一定程度上發(fā)揮出了互相制約與互相監(jiān)督的作用，也讓整個企業(yè)資料的準(zhǔn)確性以及完整性得到了保障。完整并且準(zhǔn)確的企業(yè)資料，是領(lǐng)導(dǎo)作出科學(xué)經(jīng)濟決策的關(guān)鍵依據(jù)。假如一手材料當(dāng)中存在偏差或者錯誤，經(jīng)濟決策的正確性就很難得到保證。

三、關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部控制的問題

目前來看，我國現(xiàn)在大部分企業(yè)由于管理方面受到的固有管理模式、基礎(chǔ)條件環(huán)境因素和企業(yè)管理傳統(tǒng)文化觀念因素方面諸多限制，企業(yè)內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)方面存在部門的嚴(yán)格分割，內(nèi)控與管理的體系整體性片面簡單地只強調(diào)有效的成本控制和手段，忽視企業(yè)內(nèi)部有效管理及控制體系的經(jīng)營性目標(biāo)，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部及其相關(guān)控制制度執(zhí)行力存在漏洞和缺陷。在缺乏有效充分的考核及約束作用下，內(nèi)部有效監(jiān)督與控制管理已很難能繼續(xù)發(fā)揮出本來應(yīng)有的作用，企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)構(gòu)建是一項較為復(fù)雜嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾硐到y(tǒng)工程[3]。

（一）內(nèi)部控制缺失整體性意識

由于現(xiàn)階段我國多數(shù)企業(yè)中的內(nèi)控監(jiān)督體系由管理監(jiān)察及審計與監(jiān)督執(zhí)法部門、財務(wù)部門主導(dǎo)，部分企業(yè)尚未設(shè)有內(nèi)部風(fēng)險防控或管理的監(jiān)督檢查部門，帶有企業(yè)行政部門色彩的內(nèi)部企業(yè)風(fēng)險控制相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)文件的組織制定、主體內(nèi)容的設(shè)置程序和管理監(jiān)督實施方式等企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)管控制及管理組織缺乏整體性，各部門僅僅從維護其所在部門立場及需要方面組織制定各項相關(guān)部門職責(zé)，缺少內(nèi)部組織整體性，對其強化自身內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系制度的現(xiàn)實性、可復(fù)制的操作性也都必將帶來不利的影響。主要原因可集中表現(xiàn)在以下方面：審計業(yè)務(wù)部門始終把會計業(yè)務(wù)行為和控制風(fēng)險狀況的跟蹤檢查或監(jiān)督分析作為核心職責(zé)，使事后審計管理部門為主導(dǎo)形成的內(nèi)部控制實際上是另外一種會計事后自我評價控制和事后核查，不可避免地背離企業(yè)全面重視內(nèi)部審計控制管理的戰(zhàn)略初衷，暴露缺乏事前監(jiān)督和強調(diào)事后控制監(jiān)管的重大缺陷。財務(wù)部門本身的監(jiān)管職責(zé)將使整個內(nèi)部控制流程偏重于企業(yè)運營管理風(fēng)險監(jiān)控和企業(yè)財務(wù)效果監(jiān)控的整體反映，而往往較少關(guān)注到業(yè)務(wù)控制本身的整體業(yè)務(wù)屬性，造成內(nèi)控流程體系本身對公司業(yè)務(wù)結(jié)果的嚴(yán)重影響差異和結(jié)果沖突，有時會導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)營運的效果相背離。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制最終目標(biāo)

由于企業(yè)既定內(nèi)部管理模式，忽略運營成本的邊際效益實現(xiàn)內(nèi)部全面控制系統(tǒng)，并最終為更好實現(xiàn)企業(yè)利益，內(nèi)部控制管理不僅應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)整體的管理會計系統(tǒng)及其控制，還需要保證管理運作的有效合法及合規(guī)性、經(jīng)營過程的整體效率質(zhì)量和效果。其中就必然涉及系統(tǒng)分析企業(yè)經(jīng)營控制過程，應(yīng)盡可能在整個內(nèi)部控制環(huán)節(jié)逐步增加非財務(wù)目標(biāo)質(zhì)量控制。主要使用的企業(yè)控制風(fēng)險的手段，在原有基礎(chǔ)上通過財務(wù)風(fēng)險識別評估，采用會計風(fēng)險評估手段，通過內(nèi)部設(shè)置的各種控制活動環(huán)節(jié)就可以保證事前將整個經(jīng)營與管理環(huán)節(jié)風(fēng)險損失（含財務(wù)管理風(fēng)險）的控制掌握在相對最小風(fēng)險程度，即在哪個關(guān)鍵環(huán)節(jié)上控制的風(fēng)險程度最大或哪個活動環(huán)節(jié)本身就是要著力加強監(jiān)控的某個關(guān)鍵財務(wù)控制點，不再論其事后是否仍然會對本企業(yè)完整的管理會計系統(tǒng)運作產(chǎn)生影響。內(nèi)部的管理職能還未能真正有效地發(fā)揮，內(nèi)部控制過程不僅應(yīng)當(dāng)是管理行為過程和活動實踐，而且應(yīng)該也是建立一種有效內(nèi)部行為控制活動，必須充實有效激勵機制、約束機制和利益協(xié)調(diào)機制，用以統(tǒng)一協(xié)調(diào)資本所有者、管理者、廣大企業(yè)員工的既定經(jīng)濟利益訴求，制衡公司機構(gòu)內(nèi)部其他各種特定權(quán)利，使之得以有效安全地依法履行本應(yīng)承擔(dān)到的一切職責(zé)。所以公司及整個財務(wù)經(jīng)營的內(nèi)部控制的運行管理全過程應(yīng)積極施以恰當(dāng)有力的企業(yè)內(nèi)部控制，利用其他各種監(jiān)督措施與經(jīng)濟活動管理方法來對主要缺陷及時加以修正。

（三）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不盡如人意

通常情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要由企業(yè)文化、管理者的理念以及組織結(jié)構(gòu)等組成。但是，當(dāng)前階段，我們國家大部分地區(qū)的中小型企業(yè)的管理人員對于企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境沒有較高的重視程度，造成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境比較混亂。例如，一些企業(yè)的高層管理人員缺乏管控意識，有些企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)一些違法違規(guī)的情況，還有一些企業(yè)通過越開越多的會議、越設(shè)越多的流程作為內(nèi)部控制的方法，從而影響了企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。最近幾年，盡管我國相關(guān)管理部門對于企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度越來越高，但是一些中小型企業(yè)的財務(wù)管理人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平、專業(yè)素養(yǎng)有待提升，對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會計控制，不能處理好最基本的業(yè)務(wù)，更談不上運用企業(yè)內(nèi)部控制制度。也正是因為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境各個要素沒有在一定程度上捋順，才造成企業(yè)內(nèi)部控制有比較薄弱的基礎(chǔ)，使得企業(yè)發(fā)展受到影響。

四、嚴(yán)格規(guī)范運作公司內(nèi)部控制運作體系制約作用

企業(yè)內(nèi)部控制面臨著業(yè)務(wù)內(nèi)部競爭激烈的環(huán)境以及外部管理工作無法發(fā)揮出應(yīng)有的自身法律及監(jiān)督機構(gòu)的作用。對其重大管理決策和各項重要技術(shù)經(jīng)濟事項的具體職責(zé)應(yīng)形成一整套相互聯(lián)系制約、相互有效監(jiān)督控制和權(quán)力相互控制分離使用的工作機制，才能基本做到實施科學(xué)民主管理，防范廉政風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益。公司內(nèi)部控制體系正因此應(yīng)運而生。內(nèi)部控制的框架與質(zhì)量建設(shè)過程目前對于我國形成企業(yè)全面內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系框架要求的基本核心要素中均強調(diào)本企業(yè)目標(biāo)、責(zé)任主體、建設(shè)及管理內(nèi)容主線、基本原則和質(zhì)量建設(shè)以及保障技術(shù)措施。內(nèi)部控制管理體系框架中的質(zhì)量核心目標(biāo)核心內(nèi)涵包括公司生產(chǎn)及運營活動總體效率指標(biāo)水平和總體預(yù)期改善效果、資產(chǎn)總體運行有效安全、經(jīng)營生產(chǎn)過程有效合法、報告質(zhì)量穩(wěn)定可靠度等。內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)需要董事會、監(jiān)事會、管理層干部和企業(yè)其他員工共同參與，其中本公司股東大會主席和本企業(yè)管理層干部本是需要參與其中，是最具控制主要企業(yè)權(quán)力關(guān)系的第一責(zé)任主體，原因主要是由于公司主要負(fù)責(zé)經(jīng)營和管理層干部本身的重要受托經(jīng)營代理人對涉及該受托企業(yè)事務(wù)的公司整體風(fēng)險掌控能力高于其他除有代行董事會權(quán)力職能的企業(yè)的其他社會經(jīng)營行為主體，有義務(wù)全面參與監(jiān)督和完全履行責(zé)任、參與監(jiān)督和建立現(xiàn)代企業(yè)管理體系，建立全面維護、完善自身內(nèi)部有效的自我控制及運作監(jiān)督體系。

內(nèi)部有效控制網(wǎng)絡(luò)的主要建設(shè)技術(shù)主線一般包括企業(yè)治理與結(jié)構(gòu)、財務(wù)和控制、業(yè)務(wù)及控制。治理及結(jié)構(gòu)工程是公司內(nèi)部有效控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)施工的組織基礎(chǔ)，是集團公司內(nèi)部控制系統(tǒng)工程的一項重要組成部分?？刂平Y(jié)構(gòu)通常分為治理硬基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)層面和管理軟件基本結(jié)構(gòu)層面。硬基礎(chǔ)性結(jié)構(gòu)層次包括企業(yè)董事會、監(jiān)事會成員的具體構(gòu)成條件和治理運行的機制、組織結(jié)構(gòu)與設(shè)置、議事表決規(guī)則制定等。軟組織結(jié)構(gòu)指企業(yè)文化、人力資源政策、員工素質(zhì)道德技能水平等。財務(wù)控制可以通過對現(xiàn)有財務(wù)控制管理的權(quán)力結(jié)構(gòu)的再分配和體系、資金運作管理、資產(chǎn)運營管理能力等一系列手段進行實現(xiàn)，相關(guān)工作人員一定要及時注意這一點，嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)部控制運作體系的制約作用。

五、結(jié)語

綜上，現(xiàn)代企業(yè)需要通過不斷完善內(nèi)部控制體系，從內(nèi)部控制環(huán)境、治理結(jié)構(gòu)、信息與溝通等方面入手，解決以往內(nèi)控管理中的諸多問題，理順企業(yè)內(nèi)部控制框架，落實責(zé)任，確保在出現(xiàn)相關(guān)內(nèi)控問題時可第一時間進行解決，保障企業(yè)利益不受侵害，維護企業(yè)健康發(fā)展。