國有企業(yè)提升內部控制質效的措施研究

文/馬曉琳 （學信咨詢服務有限公司）

隨著高新技術的不斷發(fā)展，尤其是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的崛起，國內乃至全球經(jīng)濟格局發(fā)生了巨大變化。國有企業(yè)參與到市場競爭當中，努力尋求發(fā)展、擴大規(guī)模、提升經(jīng)濟效益是國有企業(yè)發(fā)展中關鍵內容。國有企業(yè)財務管理方面，應該重點考慮建立適合企業(yè)發(fā)展的內部控制體系，幫助企業(yè)規(guī)避可能出現(xiàn)的各種風險，提升企業(yè)市場核心競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?；诖?，加強對國有企業(yè)內部控制的相關研究具有十分現(xiàn)實的意義。

一、內部控制理論概述

（一）內部控制概念及目標

內部控制起源于國外，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，內部控制重要性逐漸凸顯出來。從企業(yè)層面來說，內部控制是指以實現(xiàn)控制目標而實施的全員全過程控制的管理活動。內部控制要求企業(yè)全體員工共同參與，貫穿企業(yè)全部管理流程，通過制約管控、調整規(guī)劃、檢查評價等方式，實現(xiàn)企業(yè)預期效益目標。

內部控制目標主要體現(xiàn)在：第一，經(jīng)營戰(zhàn)略目標。對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展進行有效規(guī)劃，并對企業(yè)面臨的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境進行有效研判，確保企業(yè)能夠按照既定路線發(fā)展和運營，將企業(yè)各項經(jīng)營管理目標分解細化，促進企業(yè)利益最大化；第二，報告目標。通過內部控制保證公司報告的準確性、合理合規(guī)性、合法性，避免虛假報告、錯誤報告等給企業(yè)決策層帶來誤導；第三，合規(guī)目標。任何企業(yè)經(jīng)營活動都必須符合相關法律法規(guī)，企業(yè)開展內部控制工作，確保各項經(jīng)營活動能夠以法律等為框架，避免發(fā)生舞弊、欺詐、違規(guī)等操作，并消除由此帶來的經(jīng)營風險。

（二）內部控制內容

內部控制目標主要體現(xiàn)在：第一，內部環(huán)境。企業(yè)實施內部控制過程中，應該將內部環(huán)境作為核心，可以將企業(yè)治理結構、機構設置、人力資源政策、文化等因素都納入內部環(huán)境范疇中，以良好內部環(huán)境為內部控制制度的落實奠定基礎；第二，風險評估。在企業(yè)運營中會遇到各類風險，一旦風險爆發(fā)則可能給企業(yè)帶來嚴重后果，輕者帶來經(jīng)濟損失，重者會造成企業(yè)破產。內部控制工作需要對各類風險問題進行科學評估，發(fā)現(xiàn)并提出預防措施，目的在于規(guī)避風險、減少風險所造成的損失；第三，控制活動。根據(jù)風險評估的結果，積極開展合同管理、財務管理、采購管理等控制活動，降低企業(yè)運營風險發(fā)生的概率；第四，信息與溝通。通過內部控制工作，確保企業(yè)能夠得到更多的信息數(shù)據(jù)，提高企業(yè)內部溝通的順暢性，為企業(yè)決策水平提升奠定基礎；第五，內部監(jiān)督。內部監(jiān)督檢查是實施企業(yè)內部控制的 重要內容，主要是監(jiān)督內部控制實施情況，并對此提出有效評價，對實施效果良好的內容繼續(xù)保持，而對于存在的不足則及時改進。

二、國有企業(yè)提升內部控制質效措施

（一）夯實內部控制環(huán)境基礎

1.優(yōu)化企業(yè)組織結構

第一，應該建立更加完善的組織機構體系，明確企業(yè)組織機構的組成及分工，合理調配各崗位權限與職責，對崗位職責有效調整原則與程序作出規(guī)定，能夠明確對組織機構作出調整的基本條件；第二，評估小組的建立。以企業(yè)人力資源部門牽頭組建評估小組，對企業(yè)組織機構進行認真梳理，同時對企業(yè)組織機構從設計到運行、從效率到成效進行評價，對組織機構不合理之處進行及時調整。評估小組囊括了企業(yè)各部門負責人，由評估小組集體做出的評估報告具有代表性，能夠幫助企業(yè)明確組織機構調整方向；第三，進一步優(yōu)化部門職責。根據(jù)當前企業(yè)組織機構運行情況，結合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，對自身組織架構進行及時更新，進一步明確各部門的職責范圍、權限范圍等，避免出現(xiàn)業(yè)務空檔，確保各項業(yè)務都能夠順利實施；第四，在崗位設置方面，應該對當前企業(yè)崗位情況進行充分調研，能夠明確崗位職責、崗位發(fā)展方向、崗位內容、崗位條件等，將這些內容匯總成崗位說明書并及時發(fā)放，督促各部門認真研究和學習，尤其是針對新崗位的說明事項。

2.設計科學的培訓體系

第一，對企業(yè)培訓計劃編制流程、實施流程進行進一步優(yōu)化，提升企業(yè)各部門培訓工作的規(guī)范性，通過培訓管理體系的構建為培訓工作提供指導；第二，建立完善的企業(yè)員工培訓檔案，將員工培訓情況、培訓計劃執(zhí)行情況等記錄到檔案中，將這些檔案當作員工職位晉升的重要依據(jù)；第三，設立培訓基金，對員工培訓經(jīng)費進行有效管理，為各項培訓工作順利開展奠定資金基礎；第四，強化培訓考核，保證企業(yè)培訓工作效果?？偨Y培訓效果，及時發(fā)現(xiàn)在培訓制度執(zhí)行過程中存在的不足，為改善培訓內容及流程等提供依據(jù)；第五，建立完善的培訓評估機制，通過對學員滿意度、培訓參訓率、通過率等指標考查培訓效果。

3.完善規(guī)章制度

第一，國有企業(yè)需要制定各部室績效考核辦法，設定相關考核指標，并分配考核權重。同時由指標制定部門對績效考核執(zhí)行過程進行監(jiān)督，起到良好的激勵效果。為了確?？冃Э己酥贫鹊挠行鋵?，應該從考核標準、個人績效指標、落實到崗、確定考核人員等方面入手，注重對績效考核結果的運用，為員工升降職、薪資調整等提供參考；第二，構建輪崗、強制休假管理制度。為了構建更加良好的內部控制環(huán)境，要求企業(yè)人力資源管理部門認真梳理各關鍵崗位工作，建立關鍵崗位輪崗制度，細化輪崗對象、原則、程序以及頻率，對關鍵崗位實施強制休假措施，不僅能夠體現(xiàn)以人為本的原則，同時還能夠為開展內部審計工作提供方便。

4.調整內部人才選拔流程

人力資源管理部門應該加強與企業(yè)各部門之間的溝通，優(yōu)化企業(yè)內部招聘管理的流程，以人力資源管理為出發(fā)點，提升企業(yè)人力資源管理效益。具體實施過程中，應該以人力資源管理部門為主，組織各用人部門對人員進行甄選、考核，同時需要充分結合企業(yè)崗位需求、員工個人意向等，提高內部人才選拔配置工作的計劃性。能夠嚴格按照相關人才選拔程序，組織相關人員進行筆試、面試，對員工工作態(tài)度、信息化能力、合作能力、溝通能力、綜合能力等進行全面考核，選出符合崗位需求的人才，保證人盡其才，為企業(yè)各崗位工作的有效開展提供人才基礎。

5.完善人力資源管理政策

第一，戰(zhàn)略規(guī)劃方面。要求企業(yè)以整體發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點，加強人力資源開發(fā)，將人力資源開發(fā)與管理上升到戰(zhàn)略層面；第二，組織規(guī)劃方面。應該通過對企業(yè)組織信息的采集，對組織結構圖、整體框架等進行有效設計；第三，在制度規(guī)劃方面。做好人力資源管理制度化工作，優(yōu)化相關制度程序；第四，在人員規(guī)劃方面，需要根據(jù)當前企業(yè)人力資源具體情況，對人員構成等進行規(guī)劃，以滿足企業(yè)各崗位工作需求；第五，在費用規(guī)劃方面，需要對企業(yè)人力成本費用、人力管理費用等進行規(guī)劃，做好相關費用審批計劃設計，明確費用構成，跟蹤費用走向。

（二）加強風險管理

1.強化全員風險意識

風險管理作為內部控制的重要內容，國有企業(yè)在開展風險管理過程中，應該將風險管控滲透到企業(yè)各個工作環(huán)節(jié)中，將風險意識提升到企業(yè)文化層面，在企業(yè)內部形成濃郁的風險管控氛圍。在員工日常培訓工作開展中，應該將風險識別能力、風險管理技術等作為重要培訓內容，提高員工對風險的重視程度，轉變員工的思想觀念，讓其在風險管控中從被動配合到主動參與，改變事后應對風險為提前預防，提高國有企業(yè)整體風險管控水平。

2.健全風險評估體系

第一，國有企業(yè)應該根據(jù)自身經(jīng)營特點設定風險管理目標，建立有效的風險評估體系，在企業(yè)內部成立專門的風險管理部門，以內部控制人員、風控人員等為主，對企業(yè)運營中的各類風險進行識別、來源追溯，對已經(jīng)出現(xiàn)的風險加以評估，制定出妥善的風險應對策略。風險評估計劃的執(zhí)行應該推行責任制，將具體計劃細化到具體人員頭上，在國企內部形成內部控制閉環(huán)式的風險評估體系，提高企業(yè)應對風險的能力。第二，國企內部控制機構應該積極借助信息化技術，對風險管理執(zhí)行過程進行優(yōu)化，一旦發(fā)現(xiàn)重大風險問題，則需要啟動風險應急程序，對風險隱患進行全面排查，分析并剔除風險因素，必要時還需要聘請相關方面的專家參與評估工作。

3.建立風險管控體系

第一，國企應該在自身業(yè)務流程基礎上，制定完善的風險管控制度，促進風險管理工作能夠融入企業(yè)各流程環(huán)節(jié)當中。通過風險評估體系有效識別企業(yè)運營中可能遇到的風險，并提出針對性的風險預防管理對策，結合企業(yè)內外環(huán)境變化不定期修改，保證風險管理方案能夠適用于企業(yè)。尤其是針對重大風險問題，需要設定詳細的風險處理程序，對相關風險進行排查、識別、規(guī)避；第二，建立有效的風險預警機制。針對風險識別、評估的結果，設置相應的風險審查力度、監(jiān)控頻率，規(guī)范風險監(jiān)控的流程，定期對重點監(jiān)控內容加以檢驗，保證各項資料真實準確。風險預警應該重視對財務數(shù)據(jù)的監(jiān)控，將企業(yè)財務報表、現(xiàn)金流、流動比率等作為監(jiān)控重點，對財務風險等級進行有效評估，全面把控各類財務風險，提高企業(yè)資金的安全程度。

（三）優(yōu)化控制活動

1.預算管理業(yè)務

預算管理業(yè)務作為國有企業(yè)內部控制中的一項重要內容，國有企業(yè)必須加強對財務預算的重視，將財務預算與內部控制結合起來，借助信息化管理手段強化財務預算，形成高水平的內控機制。預算管理實施過程中，應該以企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略為基礎，保證企業(yè)各部門有序運轉，針對企業(yè)各部分經(jīng)濟活動、基礎建設費用等作出科學預算規(guī)劃，保證預算編制的水準，嚴格按照預算執(zhí)行。在預算執(zhí)行過程中，一旦發(fā)現(xiàn)有偏離預算的情況則需要作出有效調整，堅持權責對等、穩(wěn)健原則，提高預算執(zhí)行力度。

2.采購管理業(yè)務

第一，應該根據(jù)財務物資業(yè)務類型確定歸屬哪一個管理部門，企業(yè)應該授予該部門采購權，對于歸口部門提出的合理性采購需求，應該按照預算程序等進行審核，形成相應的采購計劃，將采購計劃交給具體的部門開展采購業(yè)務；第二，采購類型不同則相應程序也應該有所不同，這就需要企業(yè)能夠根據(jù)采購類型、金額等情況，區(qū)分詢比價采購與招投標采購；第三，對采購的物資必須進行嚴格的驗收，優(yōu)化整個驗收流程，驗收通過后需要開具驗收證明，對于驗收不合格的物資要及時做好退還，避免增加企業(yè)成本。

3.資產管理業(yè)務

第一，國有企業(yè)應該從源頭入手，在設備采購過程中優(yōu)選廠商，與廠商簽訂售后合同，通過廠商的維修服務控制設備成本。同時還應該在企業(yè)內部組建一支高水平的維修隊伍，為企業(yè)相關設備安全穩(wěn)定運行奠定基礎。針對大型設備還應該做好投保工作，以便于轉移風險。第二，進一步完善企業(yè)設施類資產管理規(guī)定，要求各部門對本部固定資產臺賬進行及時更新，尤其是對于資產租借情況需要全程跟蹤，避免造成國有資產流失。進一步加大清退力度，避免給企業(yè)帶來更大的損失；第三，優(yōu)化資產倉庫管理業(yè)務，尤其是對資產出入庫需要做好登記、驗收等工作，能夠按照資產種類、規(guī)格、名稱等信息進行建檔歸屬，為年底庫存核查工作提供便利。

4.合同管理業(yè)務

根據(jù)業(yè)務不同可以將企業(yè)合同分為外部合同、內部合同。第一，對于外部合同管理，要求企業(yè)經(jīng)營發(fā)展部門積極開展市場調研，收集項目投標相關的一切信息。在簽訂外部合同過程中應該經(jīng)過層層審批，各部門承擔合同管理的責任，保證合同內容合法合規(guī)，并協(xié)調具體部門按照合同內容履約。按照合同相關條款催收款項，并對合同執(zhí)行情況加以跟進，避免由于合同款長時間無法回收而形成壞賬、爛賬；第二，對于內部合同管理，必須明確雙方責任，按照任務類型、來源以及工作量等科學劃分合同額。在下達任務書后，按照企業(yè)與各生產部門簽訂的內部合同劃分收入，嚴格落實合同的審批、簽訂程序。合同簽訂后需要出具內部合同結算表，對合同執(zhí)行進度進行核查，督促業(yè)務部門認真履行合同內容。

（四）改進信息溝通

1.加強內外溝通

第一，對內溝通方面，國有企業(yè)可以通過周例會等方式，認真收集員工對各項工作的意見，探討工作中遇到的問題、解決辦法等。能夠從上下階層交流入手，深入企業(yè)基層調研，引導基層員工了解企業(yè)經(jīng)營決策，幫助其認真履行自身職責。建立有效的反饋機制，能夠將部門間橫向交流成果形成數(shù)據(jù)加以反饋，企業(yè)還可以設置意見箱、意見郵箱或會議等方式收集員工建議，形成良好的內部溝通氛圍；第二，對外溝通方面，企業(yè)必須注重與客戶關系的維持，能夠把握市場發(fā)展動向，與稅務組織、會計師事務所等利益相關單位交流，隨時了解行業(yè)動態(tài)，收集各類有用的信息，為企業(yè)開展內部控制工作提供幫助。

2.建設信息共享平臺

企業(yè)必須建立信息共享平臺，統(tǒng)一接口，將各個業(yè)務部門與財務部門對接起來，保障工作效率。加強對會計信息系統(tǒng)的開發(fā)，保證各類信息的流暢性，對企業(yè)運營周期進行動態(tài)化管控。

（五）加大內部審計力度

1.強調審計部門的監(jiān)督作用

第一，在內部審計工作實施過程中，必須嚴格執(zhí)行相關審計程序；第二，對各項審計工作進行詳細記錄，落實相關審計資料的歸檔工作，保證資料完整、真實、可靠；第三，嚴格按照底稿填制的相關規(guī)定，對審計底稿認真填寫，避免出現(xiàn)審計底稿錯誤、不規(guī)范等引起的審計質量風險；第四，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應該提出具體整改建議并跟蹤整改情況。針對各單位上報的整改方案，需要內部審計部門按照整改時間、整改項目等進行檢查，保證整改方案落地，實施持續(xù)跟蹤監(jiān)督，保證審計效果。

2.建立內部控制評價機制

國有企業(yè)必須以企業(yè)現(xiàn)實情況為基礎，不斷優(yōu)化企業(yè)內部控制評價機制，不僅可以組織企業(yè)內部審計部門開展自我評價，發(fā)揮各級管理人員的作用，還可以通過聘請事務所進行內部控制審計，找到企業(yè)內部控制方案設計、執(zhí)行中的問題及原因，以便對內部控制進行調整。作為領導者，更需要以身作則，對部門內部控制情況定期評價，將評價結果與績效考核工作結合起來，形成更加科學的內控評價機制。

三、結語

通過上述分析可知，國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟支柱型企業(yè)，在國家經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。而針對當前國內外經(jīng)濟發(fā)展形勢，要求國有企業(yè)必須重視內部控制工作，能夠科學制定內部控制制度，構建良好的內部控制環(huán)境，優(yōu)化各項業(yè)務內容，加大內部審計的力度，保障內部控制的質量與效率，為國有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展提供助力。