上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量分析

文/張昌琴 （北京大前程教育科技有限公司）

上市公司內(nèi)部控制工作的開展離不開財務信息的處理，而會計報表中的相關信息來自企業(yè)發(fā)展過程中的每一個環(huán)節(jié)以及每一項業(yè)務，是企業(yè)投資者制定決策時會參考到的重要依據(jù)，倘若企業(yè)中的相關信息內(nèi)容存在著一些錯誤或者不足，對于企業(yè)自身的發(fā)展必然會造成影響。為了更好地判斷上市公司的發(fā)展情況和管理成果，企業(yè)會分析內(nèi)部控制的狀況，上市公司內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)得到了重視，但其中卻存在著很多問題，本文針對上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量進行探索分析，希望可以為其提出一些完善性建議。

一、內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)涵

企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露主要是上市公司將管理層中的各部分信息，包括內(nèi)部控制以及自我評價報告，還有相關的審核內(nèi)容等信息進行詳細的公示，讓有關的人員對相關信息進行了解和掌握，從而獲得準確的數(shù)據(jù)，也可以幫助外部使用信息的人員更加方便和全面地理解當前上市公司的實際發(fā)展情況，獲得更準確的發(fā)展結(jié)果。

二、研究內(nèi)部控制信息披露的意義

在企業(yè)不斷擴大生產(chǎn)過程中，內(nèi)部控制是企業(yè)對日常經(jīng)營管理活動的自我調(diào)節(jié)以及制約的內(nèi)在體現(xiàn)，在企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)中占據(jù)著重要地位。通常來說，當企業(yè)規(guī)模越大時，內(nèi)部控制就越重要，這也就讓內(nèi)部控制健全情況成為衡量和評估企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)濟業(yè)務形態(tài)的重要參考依據(jù)，同樣對于上市公司開展的內(nèi)部控制管理的信息進行披露也有著十分關鍵的價值。

首先，上市公司內(nèi)部控制信息披露影響財務報告的真實性。上市公司提供的會計信息披露能夠幫助投資者制定更加科學合理的決策，同時披露的會計信息質(zhì)量也同樣會影響到上市公司的投資狀況，而實際中，上市公司的內(nèi)部控制、會計信息質(zhì)量緊密聯(lián)系，通過健全內(nèi)部控制工作就能讓財務報告更加真實可靠。如果上市公司的內(nèi)部控制體系相對比較健全完整，那么企業(yè)中提供的會計信息就相對來說會更加準確，數(shù)據(jù)的可參考價值也更高，對于企業(yè)來說，開展內(nèi)部控制管理的主要價值主要在于通過內(nèi)部控制約束會計工作人員行為，減少會計工作中的造假現(xiàn)象，讓會計報告更加真實。另外，通過開展內(nèi)部控制工作，能夠讓公司的治理效果得到進一步的優(yōu)化和改進，使其提供的財務報告信息更加準確。

其次，上市公司的內(nèi)部控制信息披露對于企業(yè)自身的發(fā)展會造成影響，而對內(nèi)部控制信息的披露不會造成嚴重的負擔，而是強化企業(yè)管理、提高管理水平的有效舉措。具體來說，通過開展內(nèi)部控制信息披露，能讓企業(yè)中的員工有更高的內(nèi)部控制意識和認知，而針對上市公司的內(nèi)部控制信息進行披露就表明企業(yè)的相關工作人員在內(nèi)部控制中承擔著一定的責任，有助于提高企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識，讓員工在企業(yè)內(nèi)部控制過程中更愿意配合工作。對于企業(yè)的管理者來說，建立行之有效的內(nèi)控制度體系是他們的職責，而企業(yè)內(nèi)部控制信息主要的目的是要向企業(yè)投資者展示企業(yè)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)得到了相對應的執(zhí)行，也在執(zhí)行過程中體現(xiàn)出了更好的效果，向企業(yè)的投資者表明管理者盡到了管理的責任。此外，通過開展內(nèi)部控制信息披露能讓企業(yè)更好地優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，防止發(fā)生財務舞弊或者是其他的問題，一般來說，上市公司的內(nèi)部控制信息要針對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實際運行狀態(tài)進行相對應的評估和分析，獲得審核的結(jié)果，而在這個評估審核過程中往往能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的缺陷性，包括內(nèi)部控制中的一些不足之處，對其進行進一步的優(yōu)化和改進，促使上市公司資產(chǎn)安全得到保護。

另外，上市公司內(nèi)部控制信息披露對于企業(yè)的投資者有著極其關鍵的影響，當企業(yè)自身處于一個相對穩(wěn)定和舒適的環(huán)境下，企業(yè)投資者就不需要去關注企業(yè)的內(nèi)部控制情況，主要是由于企業(yè)中的相關決策信息完全可以從企業(yè)發(fā)布的財務報表中獲得，但是當企業(yè)所處的行業(yè)市場中的會計報告普遍是虛假的信息時，投資者就會更加關注企業(yè)的內(nèi)部控制，以求從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的蛛絲馬跡，了解真實的情況，讓企業(yè)管理的質(zhì)量得到顯著提升，也能夠判斷會計信息的真實性狀況。一般來說，理性的投資者認為企業(yè)中的會計報表雖然經(jīng)過審計，但同時其中也有一些差異性和值得被懷疑的地方，需要通過對會計內(nèi)部控制信息的披露來展現(xiàn)出整體的信息狀況，幫助相關的人員了解上市公司的發(fā)展質(zhì)量和水平。

三、上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制信息披露欠缺法律要求

法律方面針對一般上市公司作出規(guī)定，要求監(jiān)事會對企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否完善發(fā)表自己的意見，但這種模式存在著明顯的局限性，就是監(jiān)事會所發(fā)表的內(nèi)容和結(jié)果相對來說比較局限，它只能夠反映出上市公司的內(nèi)部控制制度是否完善并沒有對上市公司內(nèi)部控制制度建立的相關信息內(nèi)容進行披露，也沒有展現(xiàn)出監(jiān)事會對于相關內(nèi)容的評價和認識。除此之外，關于上市公司的年報信息，法律方面認為公司的監(jiān)事會在認為已建立完善的內(nèi)部控制的前提下，可以免于披露。也就是說，針對上市公司內(nèi)部控制信息的披露方面，相關的法律強制性要求比較缺乏，導致上市公司的內(nèi)部控制信息披露方面存在漏洞，也在一定程度上為上市公司減少信息的披露、逃避責任提供了正當理由和機會。

（二）內(nèi)部控制信息披露實踐情況不佳

上市公司內(nèi)部控制信息披露實踐情況不佳的主要影響因素有以下幾個環(huán)節(jié)：首先是上市公司對于內(nèi)部控制信息披露的工作態(tài)度并不十分認真，有很多公司對內(nèi)部控制信息的披露工作并不重視，他們會選擇拖延披露時間或者是直接不披露信息的措施來進行處理，即便有關部門要求上市公司披露信息，他們可能也只是在表面上配合工作，披露結(jié)果無法得到保障，還可能以“公司已經(jīng)建立完善的內(nèi)部控制”為借口隨意敷衍了事，導致社會公眾以及上市公司的投資者都無法準確掌控上市公司的關鍵信息，了解其中應有價值的內(nèi)容。

其次是上市公司對內(nèi)部控制相關信息的理解不夠充分，也并不關注內(nèi)部控制信息對于企業(yè)自身所具有的重要價值和作用，具體來說，某些企業(yè)由于對于內(nèi)部控制的理解不充分，沒有對相關的概念產(chǎn)生清晰的認知，因此在其中不會付出太多的精力，現(xiàn)如今通過對已經(jīng)披露的上市公司信息開展的分析，就能夠發(fā)現(xiàn)上市公司并沒有對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)所具有的整體協(xié)調(diào)性特點加以重視，在發(fā)展的過程中更加重視供應、生產(chǎn)以及銷售環(huán)節(jié)的流程控制，而內(nèi)部控制中很少涉及內(nèi)部報告控制、職工素質(zhì)控制以及信息系統(tǒng)控制等多方面的內(nèi)容，體現(xiàn)出了上市公司忽視對于行為者的控制，而重視對于實物控制的特點。

（三）內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管力度不夠

我國的內(nèi)部控制信息披露制度完善性還不高，雖然有關方面規(guī)定在上市公司提供的報告中必須要保證內(nèi)部控制信息內(nèi)容的真實性，但仍然有一些上市公司所提供的信息只是淺層的描述，其中的一些關鍵信息并未得到體現(xiàn)，甚至有一些企業(yè)一筆帶過相關的內(nèi)容，現(xiàn)如今，國家相關部門對于內(nèi)部控制信息披露的具體形式、方法以及披露的責任等多個方面并沒有加大關注力度，沒有制定明確的標準，這就導致上市公司在具體操作的過程中有了更多的操作機會和空間，因此證券監(jiān)管部門就需要在上市公司內(nèi)部控制信息的披露方面加大監(jiān)管力度。除此之外，有關方面并沒有要求注冊會計師針對上市公司的年報信息發(fā)表獨立性意見，導致注冊會計師所提供的意見可信性不高。由于上市公司的內(nèi)部控制缺乏合理的監(jiān)管，致使他們在披露信息的過程中采取各種方法隱瞞真實信息、逃避責任，利用文字游戲、表述操控等方式對內(nèi)部控制信息進行處理，使信息的真實性不強。

（四）內(nèi)部控制信息披露欠缺清晰主體

在法律上，監(jiān)事會要負責上市公司內(nèi)部控制披露，但是并沒有嚴格要求董事會對披露的相關信息內(nèi)容負責，監(jiān)事會主要的職責可能是發(fā)表他們的相關意見，而關于企業(yè)中經(jīng)理層以及董事會是否有完整的內(nèi)部控制制度則沒有進行更多的研究和分析，而在一個上市企業(yè)中，經(jīng)理層以及董事會對內(nèi)部控制機制更加熟悉，也更有能力對于內(nèi)控機制的執(zhí)行情況進行評估或展示出相應的成果，還可以將評估的結(jié)果借助于信息披露使投資者對其加以了解，因此就需要在這個過程中進一步明確披露環(huán)節(jié)的重要責任人，包括董事會以及管理部門在披露過程中應當承擔的具體職責，讓責任主體更加明確。

四、提升上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的策略

（一）法律硬性要求內(nèi)控信息披露

對于上市公司內(nèi)部控制的重要性應當產(chǎn)生深刻的理解。對此，國外的一些國家已經(jīng)針對內(nèi)部控制信息的披露作出了詳細的說明和解釋，其中提出了一些上市公司內(nèi)部控制信息披露工作開展的強制性規(guī)定和要求，需要企業(yè)的管理層能承擔具體披露信息的責任人角色，負責披露信息的真實性和完整性，從而將上市公司的內(nèi)部控制真正放置在公眾監(jiān)督的環(huán)境下，由公眾對上市公司實施監(jiān)督。如今我國體系尚未建設完善，在上市公司內(nèi)部控制信息披露的研究方面，起步的時間相對比較晚，信息披露的體制也并不健全，對于上市公司的內(nèi)控信息披露提出的要求也并不明確。對此，我國可以適當借鑒先進國家的一些方法，要求上市公司應當進行內(nèi)部控制信息的披露，要不斷地優(yōu)化自身的相關體系，規(guī)范自身的管理行為和企業(yè)發(fā)展的流程，使其中的內(nèi)容更加清晰和明確，才能夠真正保障企業(yè)自身的會計信息更加真實和有效，讓上市公司所處的市場環(huán)境更加穩(wěn)定，維持經(jīng)濟市場的秩序。

（二）重視內(nèi)部控制信息披露實踐

一般來說，上市公司需要對內(nèi)部工作人員提出嚴格的要求，對員工進行培訓，提高員工的綜合水平，使其了解更加豐富專業(yè)的法律知識體系，確保企業(yè)內(nèi)部的工作人員可以真正了解規(guī)范的內(nèi)部控制信息披露制度對于上市公司自身的持久穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生的重要影響，也能深刻認識到這本身就是增加上市公司投資數(shù)額以及健全上市公司管理體制的重要影響因素。上市公司對內(nèi)控信息披露也需要充分明確這項工作的具體內(nèi)容以及其中的細節(jié)，要了解信息披露所具有的缺陷性和不足，對其產(chǎn)生更加清晰和客觀的認知，也可以在發(fā)展過程中主動愿意單獨披露規(guī)范的自我評估報告，同時保證披露出的內(nèi)部控制信息的真實性。上市公司可以將企業(yè)的信息披露劃分成以下幾種情況，針對符合相關要求的企業(yè)，由管理層來公開自我評估報告并披露，而針對不符合框架要求的企業(yè)則需要對企業(yè)的總體規(guī)劃以及分布實施方案進行分別披露，防止當前企業(yè)的制度體系表面化，影響到企業(yè)作用的發(fā)揮，也可以幫助企業(yè)更好地完善內(nèi)部控制子系統(tǒng)，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

要求上市公司能夠根據(jù)國家方面的各項規(guī)定去完成內(nèi)部控制信息披露的相關任務，對內(nèi)部控制的信息進行進一步的披露，形成更加完整的披露制度體系，規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的行為和流程，形成更加完整的信息搜集以及公平的披露制度。如果上市公司的條件允許，也可以建立形成信息披露的計算機系統(tǒng)，從而快速穩(wěn)定獲得信息、高效處理信息、對信息進行審核，保證信息在應用過程中的準確性、流暢性和時效性。對于上市公司來說，不但要建立這些制度體系，也需要遵循信息披露的整個流程，制定出相應的報告和方案，還要結(jié)合設施單位自身的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營方針，對信息披露的計劃進行進一步的優(yōu)化和澄清，保證披露信息前后的一致性。但是如果在上市公司在內(nèi)部控制信息披露的過程中，無法準確確定某個交易事項是否需要披露，則需要報告給有關的監(jiān)管部門，由負責人完成審核并提出是否披露的意見[1]。

（三）強化內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管

國家方面應當針對上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的不同違規(guī)行為適用的司法程序，要加大監(jiān)管的力度，構(gòu)建形成一個更加完善且合理的上市公司內(nèi)部控制信息披露法律責任追究體系，為監(jiān)管工作的有序開展提供法律保障和基礎，同時國家方面還需要制定出配套的內(nèi)部控制信息披露操作指南，對披露過程中的一些細節(jié)以及具體的披露流程進行指導，對披露的格式以及內(nèi)容進行明確，同時要包括上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)以及和財務報告重大項目相關聯(lián)的內(nèi)部控制制度等不同方面的內(nèi)容信息。

國家要對上市公司需要承擔的法律責任進行明確，而證監(jiān)會也需要成立相對應的核查機構(gòu)來負責信息披露情況的監(jiān)管工作，了解上市公司提供的內(nèi)部控制信息報告中的相關內(nèi)容，分析其中存在的問題，對其中的不足之處進行進一步的把握。此外，還需要一些不可靠的上市公司進行不定期的檢查工作，了解這些上市公司的發(fā)展情況，其中可能會有一些上市公司沒有嚴格按照國家的規(guī)定披露內(nèi)部控制的信息，針對這些上市公司則需要明確其不按要求披露應當承擔的法律責任，對其進行懲處，讓法律的公正性得到充分的體現(xiàn)[2]。

（四）明確信息披露責任主體

現(xiàn)如今，上市公司內(nèi)部控制信息披露主體并不是十分明確，這就會導致內(nèi)部控制信息的披露效果不良。

上市公司的董事長、經(jīng)理層以及財務負責人都應當是內(nèi)部控制體系信息披露的責任主體，因此需要上市公司突破原本的模式限制，將內(nèi)部控制的責任落實到具體掌握公司權力人的身上，也就是說管理層和董事會，而不僅僅由監(jiān)事會去負責相關信息的披露任務，也就是說可以由上市公司中的董事會、監(jiān)事會和會計師事務所等中介機構(gòu)分別負責內(nèi)部控制信息的披露，監(jiān)督審核，其中要由企業(yè)的董事長為信息披露的準確性、完整性以及及時性負責，對信息披露的責任主體進行明確[3]。

五、結(jié)束語

總而言之，上市公司在我國現(xiàn)代社會發(fā)展中具有重要的作用，對于上市公司的發(fā)展情況必須加以關注。通過對上市公司開展行之有效的控制管理，提高管理水平，能夠幫助上市公司更好地迎接市場挑戰(zhàn)，也能夠在激烈的市場競爭中提高競爭力，占據(jù)先機，這就需要上市公司使用更加先進的內(nèi)部控制理論和方法，完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露制度，讓該制度的實施更加順利，防止由于信息披露失誤導致財務危機的發(fā)生，引導上市公司健康穩(wěn)定發(fā)展。