房地產(chǎn)企業(yè)會計內(nèi)部控制問題探究

劉爽　呂萌

摘要：我國市場經(jīng)濟建設高速持續(xù)發(fā)展，與此同時，房地產(chǎn)企業(yè)也取得了引人注目的成就，企業(yè)數(shù)量也在快速增長， 那么在競爭不斷激烈的今天，房地產(chǎn)企業(yè)要想實現(xiàn)進一步的發(fā)展，在財務方面就不僅僅要重視對營運狀況的分析，更要重視企業(yè)會計的內(nèi)部控制。文章主要是針對會計內(nèi)部控制中存在的問題尋找解決問題的方法以及提出內(nèi)控體系的構(gòu)建原則，發(fā)揮會計內(nèi)部控制管理的優(yōu)勢，改善經(jīng)濟效益，保障房地產(chǎn)企業(yè)走可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展之道路。

關鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；企業(yè)會計內(nèi)部控制；公司風險防控

一、前言

房地產(chǎn)企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中取得了引人注目的成就，但許多問題也逐漸出現(xiàn)。此時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應該提升對會計內(nèi)部控制的重視，建設內(nèi)部控制管理機制來應對房地產(chǎn)企業(yè)面臨的經(jīng)營風險。會計內(nèi)部控制是房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理和控制的重要組成部分，它可以有效地對企業(yè)的內(nèi)部會計控制行為進行規(guī)范，為決策層提供準確的數(shù)據(jù)，也可以幫助房地產(chǎn)企業(yè)提高其市場競爭能力，促進自身的發(fā)展。所以，要想深入對房地產(chǎn)企業(yè)會計內(nèi)部控制相關問題的研究，首先我們就要真正地、完全地、系統(tǒng)地理解會計內(nèi)部控制對房地產(chǎn)企業(yè)的重大意義。

二、房地產(chǎn)企業(yè)會計內(nèi)部控制的研究意義

第一，房地產(chǎn)企業(yè)會計的核算通過強化內(nèi)控可以切實提高房地產(chǎn)會計信息質(zhì)量，使房地產(chǎn)企業(yè)財務人員的日常資金核算管理也更加規(guī)范化。房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)控會計的內(nèi)部稽核控制主要是建立對房地產(chǎn)會計業(yè)務全過程的有效控制，會計業(yè)務包括會計記錄、損益數(shù)據(jù)、預算、成本管理和會計及其他業(yè)務內(nèi)容在內(nèi)的會計業(yè)務。更重要意義的則是，重視房地產(chǎn)會計內(nèi)部控制保證了財務數(shù)據(jù)資料的相對真實性，能進一步提高房地產(chǎn)企業(yè)資本運營管理現(xiàn)代化水平，同時可以加強對基金資產(chǎn)管理工作的科學規(guī)范化，提高其資金利用率，避免不恰當?shù)厥褂么媪抠Y金，使存量資金在使用時可以及時有效地回避風險。合理透明的企業(yè)信息及時披露還可以有助于提高中小企業(yè)會計規(guī)范化管理工作水平，為以后房地產(chǎn)企業(yè)財務現(xiàn)代化管理的全面發(fā)展提升打下基礎。

第二，房地產(chǎn)行業(yè)屬于資本密集、勞動密集的行業(yè)。通過建立健全的內(nèi)部會計制度，對房地產(chǎn)企業(yè)進行有效的管理，提高其管理水平，解決其在生產(chǎn)和經(jīng)營中遇到的實際問題，從而達到公司的戰(zhàn)略管理目的。房地產(chǎn)企業(yè)要強化內(nèi)部控制，強化內(nèi)部會計管理，強化內(nèi)部人員的職責分工，以確保內(nèi)部員工的職責劃分清楚，從而提高工作的質(zhì)量和效率。在適應房地產(chǎn)市場需求的同時，不斷完善會計內(nèi)控的缺陷，不斷修正問題，保證房地產(chǎn)企業(yè)建立健全會計內(nèi)控管理機制。

三、房地產(chǎn)企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）房地產(chǎn)企業(yè)對會計內(nèi)控沒有充分理解

房地產(chǎn)企業(yè)之間的競爭趨于激烈，在現(xiàn)代企業(yè)進行內(nèi)部管理時需要更加關注房地產(chǎn)企業(yè)自身所可能面臨著的更為復雜的競爭發(fā)展環(huán)境。房地產(chǎn)企業(yè)管理工作者對會計內(nèi)控體系沒有深刻認識，缺乏現(xiàn)代高級的管理思想理念，缺乏戰(zhàn)略性財務思維，沒有把房地產(chǎn)企業(yè)會計業(yè)務特點和現(xiàn)代化管理創(chuàng)新充分統(tǒng)一地融合起來，缺乏房地產(chǎn)企業(yè)會計內(nèi)部控制體系應用發(fā)展環(huán)境。由于高層管理人員往往不是十分重視會計內(nèi)部控制，隨著企業(yè)時間進程的向前推移，會計內(nèi)部控制就會被輕視，也會使其他部門人員對會計內(nèi)部控制參與熱情不高，同時因為管理人員關注短期的利潤，輕視長期的開發(fā)計劃，無視會計內(nèi)部控制的重要性，這種做法將直接影響會計內(nèi)控的整體實施效果，給房地產(chǎn)企業(yè)的運營埋下隱患。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)的會計內(nèi)部控制管理體系不完備

房地產(chǎn)企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的具體目標不甚清晰，同時實施會計內(nèi)部控制的管理又缺乏相對健全嚴密的制度組織結(jié)構(gòu)，而且分工不明確，相關會計業(yè)務的責任沒有被充分執(zhí)行，因此，會計內(nèi)部控制的效果比較差，直接影響應用的效果。對于會計內(nèi)部控制的理解來說，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理人員的偏差是會計內(nèi)部控制管理系統(tǒng)不完整的主要因素。不完整的業(yè)務機制，緩慢的會計業(yè)務流程管理和執(zhí)行能力的不足，也會使會計內(nèi)部控制不能發(fā)揮其功能優(yōu)勢性。另外，房地產(chǎn)企業(yè)自身的會計內(nèi)部控制管理和機制中的相關內(nèi)部審核控制的程序都不是十分完善，很多大型房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)績評價和機制都相對缺乏，而業(yè)績評價機制不透明不公平，將直接影響員工的熱情和責任意識。

（三）監(jiān)管制度不完善

房地產(chǎn)企業(yè)在會計內(nèi)部監(jiān)督管理系統(tǒng)的控制和管理方面設立了內(nèi)部審計監(jiān)督部門，但是各部門之間的責任分擔不準確。另外，監(jiān)督管理和審計部門的業(yè)務獨立性不強，其中的很多管理層受到自我意識的制約，這對監(jiān)督管理和審計部門的業(yè)務結(jié)果有直接影響。同時，監(jiān)督管理和監(jiān)察部門的工作內(nèi)容不完備，對監(jiān)督管理和審計職能的理解不足，檢查或監(jiān)督管理完成后最終形成的審計報告和監(jiān)督管理報告的結(jié)果不夠準確，導致審計報告和監(jiān)督管理報告的結(jié)果不能準確地反映公司的真實情況，影響房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務決策的最終結(jié)果。

（四）會計人員綜合素質(zhì)較差

房地產(chǎn)企業(yè)投資規(guī)模巨大，資金流動頻繁，財務管理復雜，對財務人員的專業(yè)技術水平提出了更高的要求——房地產(chǎn)企業(yè)會計從業(yè)人員必須具備較強的會計專業(yè)知識和職業(yè)道德素質(zhì)。當前，我國房地產(chǎn)行業(yè)的會計人員素質(zhì)參差不齊，有的甚至根本沒有掌握基本的業(yè)務知識，難以對其內(nèi)在機理進行深入研究，從而影響到其有效實施。

四、房地產(chǎn)企業(yè)會計內(nèi)部控制問題的解決對策

（一）會計從業(yè)人員加強對內(nèi)部控制的認識和理解

房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)管理人員要在會計內(nèi)部控制的適用和管理中發(fā)揮主導作用和模范作用，從全局的角度考慮問題，重視財務思維的培養(yǎng)，加強對內(nèi)部會計控制的理解。要提高企業(yè)員工們對會計崗位內(nèi)部管理控制作用的全面認識，為積極適應現(xiàn)代化會計對內(nèi)部會計控制的影響創(chuàng)造良好有利的管理氛圍。在此基礎上，要注重建立符合現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略目標體系的內(nèi)部控制制度，加強對房地產(chǎn)企業(yè)的管理，提高企業(yè)的管理水平。

（二）完善房地產(chǎn)企業(yè)會計內(nèi)部控制管理制度

因此，如何加強房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制？如何對其進行有效的內(nèi)部控制？我們要強化會計人員的責任，加強會計內(nèi)部控制，尤其是會計管理、收入支出記錄、預算管理、成本管理。同時，公司要充分發(fā)揮績效評估功能，運用靈活的績效評估手段，激發(fā)員工的工作熱情，改善公司的財務內(nèi)部控制。當然這些都要求我們建立并完善合理的標準化的會計內(nèi)部控制管理制度。

（三）完善監(jiān)管制度，加大監(jiān)管力度

會計內(nèi)部控制要想有效地實施就要求企業(yè)要明確責任和合理有效地進行勞動分工，使得在發(fā)生問題時，企業(yè)能夠迅速找到主要負責人和重大問題出現(xiàn)的原因，提高問題的解決效率。同時建議房地產(chǎn)企業(yè)要充分注意到監(jiān)管部門的獨立性，管理者一定要將其權(quán)利邊界適度收縮，避免涉及監(jiān)管部門的工作。另外，監(jiān)管部門要逐步改變傳統(tǒng)的業(yè)務工作模式，構(gòu)建一個科學嚴謹?shù)钠髽I(yè)監(jiān)管控制流程體系，同時又要格外注意對監(jiān)管調(diào)查和內(nèi)部審計調(diào)查的全面性，以便使企業(yè)決策層最終還是能夠獲得有效的監(jiān)管意見和審計意見報告，為后續(xù)房地產(chǎn)企業(yè)決策者的實際運營或決策執(zhí)行提供詳實可靠的全面的數(shù)據(jù)信息。

（四）培養(yǎng)專業(yè)會計內(nèi)控管理人才

培養(yǎng)專業(yè)人才，從而創(chuàng)新會計內(nèi)控管理工作、提高會計內(nèi)控管理質(zhì)量。房地產(chǎn)企業(yè)應當采取措施培養(yǎng)訓練員工，在此過程中 ，要注重信息技術的培養(yǎng)，著重學習信息和數(shù)據(jù)的傳輸功能，這有利于房地產(chǎn)企業(yè)的會計內(nèi)部控制和管理工作質(zhì)量的提高，可以通過設置獎勵制度來提高員工學習的積極性。

（五）優(yōu)化財務工作程序

建立健全的會計工作程序，能夠有效地防止財務工作中出現(xiàn)各種紕漏，防范市場風險。目前，我國的許多企業(yè)普遍存在著會計工作流程混亂等問題，從而導致了許多其他問題與風險。企業(yè)要在現(xiàn)行的會計工作中，不斷地進行業(yè)務流程的優(yōu)化，其途徑有以下幾點。

1. 實行集中核算，將有關的會計事項集中起來，使工作過程更加簡單，工作效率也會得到極大提高。

2. 將會計工作與其他工作分開，以保證會計工作的獨立性，避免與其他工作相互影響，尤其是審計工作，必須獨立進行，以保證內(nèi)部控制工作的有效性。

3. 明晰會計管理工作程序，每一位內(nèi)部控制人員都要有明確的職責，對每一步的會計管理都要有一個清晰的認識，每一個步驟都要嚴格、清晰，員工要嚴格遵守內(nèi)部控制的程序和制度。

五、會計內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則

（一）內(nèi)控制度的建立原則

一是“互相制約”的原則。一種完整的商業(yè)活動，需要通過兩個或多個相互制約的控制環(huán)節(jié)來實現(xiàn)。在水平關系上，至少有兩個相互獨立的部門或個人負責，以便他們的工作受到其他部門或個人的監(jiān)督。從垂直關系來看，要通過兩個或多個相互依存的工作或聯(lián)系，這樣，就可以讓下面的人接受上級的控制，而上面的人則被下面的人所監(jiān)督。

二是協(xié)作的基本原則。在進行內(nèi)部會計控制時，各個部門或個人要協(xié)同工作，各個工作環(huán)節(jié)要協(xié)調(diào)一致，各個業(yè)務流程、手續(xù)要密切銜接，防止互相推諉、脫節(jié)，降低沖突和損失，保證企業(yè)的運營效率和持續(xù)性。協(xié)同合作原則是對彼此制約原則的深化與補充，要防止機械地以制約錯誤、忽視效率為目的，要做到互相制約、互相協(xié)調(diào)，確保財務控制的質(zhì)量，提高工作效率。

三是程序的定位。程序定位是指按照業(yè)務的性質(zhì)和職能，將其內(nèi)部的會計控制分成若干個特定的工作崗位，并按照不同的工作性質(zhì)，分別賦予不同的工作任務和職務，規(guī)定了工作程序和處理方法，明確了紀律和檢查的標準，做到了 職、權(quán)、利相結(jié)合。條條框框，便于事事管理，人人有專長，工作有標準，工作有考核，并以此來確定獎勵和懲罰，提高大家的事業(yè)心和責任心。

四是費用-效率的原理。在實施內(nèi)部控制時，要使費用降低，使利潤提升，從而達到最大的效益。

（二）建立財務系統(tǒng)內(nèi)部控制的七條基本準則

1. 正當性原則，即公司在國家規(guī)定的條件下，依照國家的法律、法規(guī)和規(guī)章，制定一套切實可行的內(nèi)部控制制度。

2. 整體原則，即企業(yè)的內(nèi)部控制體系應全面地涵蓋公司的財務和會計工作，并與公司的短期目標、長遠計劃和其他內(nèi)部控制體系保持一致。

3. 針對性原則，就是要針對公司的具體情況，針對公司的財務、會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)，制定出一套行之有效的內(nèi)部控制體系，并對每個環(huán)節(jié)、每個細節(jié)進行有效的管理，從而使公司的財務會計水平得到進一步的提升。

4. 一貫性原則，即企業(yè)內(nèi)部控制體系要保持連續(xù)性和連貫性。

5. 適應性原則，是指企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立，要與其自身的發(fā)展和社會發(fā)展相適應。

6. 經(jīng)濟原則，即在建立企業(yè)內(nèi)部控制體系時，必須兼顧成本-效率原則，即企業(yè)的財務控制體系必須具有很強的可操作性和實用性。

7. 發(fā)展原則，制訂公司的財務內(nèi)部控制制度，要充分考慮到宏觀政策和公司的發(fā)展，要密切關注競爭對手的動態(tài)，制訂符合公司發(fā)展方向的規(guī)章制度。

六、結(jié)語

隨著我國社會的不斷發(fā)展以及市場經(jīng)濟的不斷進步，當今世界局勢，房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展既有風險，也有機會，如果公司要在這個激烈的競爭中獲得良好的表現(xiàn)，在財務方面，就要加強對會計內(nèi)部控制管理的關注，從企業(yè)的現(xiàn)實出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)部控制中的問題進行剖析，依據(jù)會計內(nèi)部控制體系構(gòu)建原則，從強化專業(yè)人員培訓、健全制度等方面著手，以提升內(nèi)部控制的效率，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的優(yōu)勢，從而推動房地產(chǎn)公司的發(fā)展。

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（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學）