“以數(shù)治稅”背景下高校個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)防控及稅收籌劃研究

摘要：2019年個(gè)人所得稅改革至今已4年有余，隨著智慧稅務(wù)的數(shù)智化改造升級(jí)和“金稅四期”的正式啟動(dòng)，稅收征管機(jī)構(gòu)將實(shí)現(xiàn)“以數(shù)治稅”，讓個(gè)人偷逃稅行為無(wú)處遁形。因此，在新稅收環(huán)境下高校如何防控個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)并完善稅收籌劃，是非常值得研究的問(wèn)題。基于高校獨(dú)有特點(diǎn)，全面分析新形勢(shì)下高校個(gè)人所得稅申報(bào)繳納的難點(diǎn)，深入挖掘高校個(gè)人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，最終提出針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防控和稅收籌劃策略，為高校的個(gè)人所得稅管理工作提供有益建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；高校；風(fēng)險(xiǎn)防控；稅收籌劃

0 引言

按照黨中央決策部署，我國(guó)個(gè)人所得稅改革蹄疾步穩(wěn)，2019年新個(gè)人所得稅法全面實(shí)施至今4年有余，從稅制和征管等諸多方面都發(fā)生了巨大革新，大幅降低了居民稅收負(fù)擔(dān)，更好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅進(jìn)行收入再分配的社會(huì)職能。隨著高等教育事業(yè)發(fā)展和“雙一流”高校建設(shè)推進(jìn)，高校教職工的收入來(lái)源渠道更廣、收入項(xiàng)目更多、收入逐年提高，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)將高校高收入者作為重點(diǎn)納稅人進(jìn)行重點(diǎn)管理。與此同時(shí)，智慧稅務(wù)進(jìn)行數(shù)字化升級(jí)和智能化改造，金稅四期的正式啟動(dòng)，稅收征管機(jī)構(gòu)將實(shí)現(xiàn)“以數(shù)治稅”，能夠更全面地掌握個(gè)人涉稅信息，有效防范和杜絕個(gè)人偷逃稅行為。在這種新形勢(shì)下，高校個(gè)人所得稅管理產(chǎn)生新的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在新個(gè)人所得稅法不斷完善的進(jìn)程中，如何有效防范和應(yīng)對(duì)高校個(gè)人所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何在規(guī)范高校合法納稅的同時(shí)提出合理的稅收籌劃方案，對(duì)于保障高校教職工的切身利益，提升高校教師的幸福感具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

1 高校個(gè)人所得稅管理的難點(diǎn)

1.1 人員數(shù)量眾多且類型復(fù)雜，管理權(quán)限分散于不同部門(mén)

隨著招生規(guī)模擴(kuò)大和“雙一流”建設(shè)，各大高校加大引進(jìn)高層次人才的力度，高校人員主體是師生且數(shù)量眾多。據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，全國(guó)“雙一流”高校的教職工人數(shù)基本在1 500人以上，頂尖的綜合性大學(xué)教職工人數(shù)甚至?xí)_(dá)到1萬(wàn)余人；本科、碩士、博士生人數(shù)（含留學(xué)生，不含網(wǎng)絡(luò)及成人等其他學(xué)生）2萬(wàn)～8萬(wàn)不等。高校師生基數(shù)大，加之教職工用工方式多元，人員類型復(fù)雜，主要包括正式在編人員、長(zhǎng)聘人員（人事代理人員）、臨聘人員、勞務(wù)派遣人員、離退休人員、外籍人員、校外專家學(xué)者和學(xué)生。高校目前普遍實(shí)行院校兩級(jí)管理，在編人員、長(zhǎng)聘人員、離退休人員和部分臨聘人員的管理一般集中于人力資源處，而勞務(wù)派遣人員、外籍人員、校外專家學(xué)者、部分臨聘人員等管理權(quán)限分散于高校不同院系、部門(mén)或項(xiàng)目組，給人員管理帶來(lái)很大挑戰(zhàn)。多元的人員類型和分散的管理權(quán)限導(dǎo)致人員經(jīng)費(fèi)發(fā)放的來(lái)源、時(shí)間、方式差異較大，個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)主體和類型隨之更加復(fù)雜，給高校個(gè)人所得稅申報(bào)繳納帶來(lái)較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 收入來(lái)源和個(gè)人所得稅涉稅種類繁多，計(jì)稅和預(yù)扣預(yù)繳難度升級(jí)

同一人員單月產(chǎn)生多頻次多種來(lái)源渠道的不同收入，既包括人力資源處統(tǒng)一發(fā)放的工資薪金所得，又包括科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)發(fā)放的科研獎(jiǎng)勵(lì)、科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)、評(píng)審費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等，還包括不同學(xué)院和部門(mén)發(fā)放的課時(shí)費(fèi)、監(jiān)考費(fèi)等，收入來(lái)源渠道多元化極大增加了高校個(gè)人所得稅計(jì)稅管理工作難度。高校作為扣繳義務(wù)人，必須確保高校全體人員的全口徑收入都是通過(guò)唯一的個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)系統(tǒng)累計(jì)計(jì)稅和預(yù)扣預(yù)繳，這無(wú)疑給高校財(cái)務(wù)處帶來(lái)財(cái)務(wù)系統(tǒng)融合性和扣繳稅款的巨大挑戰(zhàn)。收入來(lái)源渠道多樣直接導(dǎo)致個(gè)人所得稅涉稅種類繁多，高校的涉稅個(gè)人所得主要有工資薪金所得（含年終一次性獎(jiǎng)金）、勞務(wù)報(bào)酬所得（含學(xué)生實(shí)習(xí)勞務(wù)）、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得等。另外，新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施后居民和非居民納稅人計(jì)稅方式不同，財(cái)務(wù)人員需對(duì)高校外籍人員的納稅人身份進(jìn)行界定，根據(jù)對(duì)應(yīng)的身份類型判定收入所得類型、涉稅種類和計(jì)算方法。高校繁雜的個(gè)人所得稅涉稅種類對(duì)高校財(cái)務(wù)人員進(jìn)行個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳工作帶來(lái)不小的挑戰(zhàn)。

1.3 人員經(jīng)費(fèi)相關(guān)財(cái)務(wù)系統(tǒng)銜接環(huán)節(jié)繁多，對(duì)財(cái)務(wù)信息化水平要求高

隨著我國(guó)高等教育數(shù)字化轉(zhuǎn)型，高校信息化建設(shè)初顯成效。但是高校與人員經(jīng)費(fèi)相關(guān)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)較多，以H高校為例，主要包括工資管理系統(tǒng)、收入管理系統(tǒng)、網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)、接單管理系統(tǒng)、賬務(wù)處理系統(tǒng)、自然人個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)等。因各個(gè)系統(tǒng)之間銜接環(huán)節(jié)繁多、計(jì)稅公式設(shè)置復(fù)雜、信息化水平要求較高，高校財(cái)務(wù)人員對(duì)不同財(cái)務(wù)系統(tǒng)的項(xiàng)目設(shè)置和參數(shù)設(shè)定需要全面掌握并熟練運(yùn)用。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》歷經(jīng)7次修訂，近幾年《個(gè)人所得稅法》變化較大且更新頻繁，比如2019年開(kāi)始實(shí)施的6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，2022年又增加3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除、個(gè)人養(yǎng)老金遞延納稅優(yōu)惠政策等。個(gè)人所得稅法律更新速度快要求人員經(jīng)費(fèi)相關(guān)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)必須及時(shí)更新參數(shù)設(shè)定和公式設(shè)置，實(shí)時(shí)滿足個(gè)人所得稅申報(bào)繳納的實(shí)務(wù)要求，否則會(huì)造成個(gè)人所得稅扣繳錯(cuò)誤。

2 高校個(gè)人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

高校作為個(gè)人所得稅的納稅大戶，因個(gè)人所得稅涉稅人員眾多且涉稅金額較大，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)稅源監(jiān)控對(duì)象。同時(shí)個(gè)人所得稅的征管依據(jù)和具體要求不斷變化，使得高校財(cái)務(wù)人員對(duì)個(gè)人所得稅的管理難度增加，個(gè)人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增大，從信息化系統(tǒng)、財(cái)務(wù)專業(yè)人員、教職人員等方面分析個(gè)人所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括以下4個(gè)方面：

2.1 納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)

納稅遵從是指納稅人依照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，包括及時(shí)申報(bào)、準(zhǔn)確申報(bào)、按時(shí)繳納。對(duì)高校來(lái)講，及時(shí)申報(bào)和按時(shí)繳納一般可以做到，而納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在能否準(zhǔn)確申報(bào)。一方面，高校與人員經(jīng)費(fèi)相關(guān)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)較多，大部分高校人員收入計(jì)稅完全依從信息化系統(tǒng)已設(shè)置好的扣繳公式；另一方面，近幾年的個(gè)人所得稅政策法規(guī)變化頻繁，高校教職工和財(cái)務(wù)人員對(duì)個(gè)人所得稅政策法規(guī)的掌握不夠全面深入，因此個(gè)人所得稅稅款計(jì)算的準(zhǔn)確性極大依賴于高校信息化系統(tǒng)的精準(zhǔn)程度。然而財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)管理員或第三方財(cái)務(wù)軟件公司工程師本身不是財(cái)務(wù)或稅務(wù)專業(yè)出身，對(duì)個(gè)人所得稅政策理解不到位或者與財(cái)務(wù)人員溝通不暢等原因均會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)公式設(shè)定偏差，同時(shí)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)因技術(shù)限制無(wú)法及時(shí)根據(jù)個(gè)人所得稅政策法規(guī)變化實(shí)時(shí)更新。所以，高校未能及時(shí)更新最新適用個(gè)人所得稅政策的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、未能對(duì)自身內(nèi)部發(fā)生的新變化做出適用個(gè)人所得稅政策的正確判斷均會(huì)導(dǎo)致高校面臨納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 稅款流失風(fēng)險(xiǎn)

高校教師的收入來(lái)源渠道多元、涉稅種類繁多，要求高校財(cái)務(wù)處稅務(wù)工作人員全面細(xì)致地掌握個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，從而保障高校能夠?qū)崿F(xiàn)精準(zhǔn)納稅。但是高校財(cái)務(wù)人員一般身兼數(shù)職，負(fù)責(zé)稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員同時(shí)承擔(dān)除稅務(wù)之外的其他財(cái)務(wù)工作，無(wú)法將精力完全專注于個(gè)人所得稅法規(guī)研究上，這種人員精力的分身乏術(shù)和個(gè)人所得稅法規(guī)更新迅速形成無(wú)形的矛盾。因此財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)專業(yè)知識(shí)更新不及時(shí)、理解個(gè)人所得稅政策認(rèn)知偏差，對(duì)于不應(yīng)免稅的收入予以免稅處理，如學(xué)生勤工儉學(xué)資助、非國(guó)家統(tǒng)一發(fā)放的安家費(fèi)等，從而造成少繳納稅款。另外2021年以前建立的跨省異地辦學(xué)的高校，主管機(jī)關(guān)所在地和稅款繳納歸屬地在不同省份導(dǎo)致個(gè)人所得稅法規(guī)政策差異，納稅項(xiàng)目的免稅標(biāo)準(zhǔn)、免稅金額的不同導(dǎo)致稅款繳納歸屬地的稅款流失。

2.3 納稅申訴風(fēng)險(xiǎn)

2019年1月1日國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)布“個(gè)人所得稅”App遠(yuǎn)程辦稅端，其作為官方稅收管理、個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)手機(jī)應(yīng)用，開(kāi)啟我國(guó)個(gè)人所得稅透明化時(shí)代。通過(guò)“金稅三期”實(shí)現(xiàn)了自然人稅收管理系統(tǒng)的管理端、扣繳端和個(gè)人端的實(shí)時(shí)信息傳輸。納稅人可以通過(guò)快速操作“個(gè)人所得稅App”，隨時(shí)隨地查詢?nèi)温毷芄托畔⒑蛯?shí)際納稅情況，如果發(fā)現(xiàn)信息有誤或收入不符的納稅異議情況可以進(jìn)行申訴。稅務(wù)部門(mén)個(gè)人所得稅相關(guān)管理人員能夠在自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS）的身份信息異議申訴端口調(diào)取納稅人的異議申訴記錄［1］，進(jìn)行申訴疑點(diǎn)數(shù)據(jù)篩選。高校涉稅人員成千上萬(wàn)、涉稅種類繁雜、人員流動(dòng)性較大、涉稅金額巨大等高校個(gè)人所得稅管理的特點(diǎn)和高校財(cái)務(wù)人員身兼數(shù)職、稅務(wù)專管度低的現(xiàn)實(shí)情境，均可能導(dǎo)致個(gè)人所得稅申報(bào)繳納信息錄入有誤或信息更新時(shí)間滯后，引發(fā)納稅申訴增加，這會(huì)影響高校整體的稅收信用評(píng)級(jí)，對(duì)高校稅務(wù)工作產(chǎn)生一定的負(fù)效應(yīng)。

2.4 過(guò)度籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是指在不違反稅法規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的涉稅事項(xiàng)做出事先籌劃和安排，從而降低稅收成本，享受最大稅收利益的一種管理活動(dòng)［2］。但在實(shí)務(wù)中，高校師生對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)不足、納稅意識(shí)淡薄、納稅人主體責(zé)任意識(shí)較差，部分高校教師將稅收籌劃片面理解為少交稅，進(jìn)而采用打政策擦邊球［2］或與稅法背道而馳的做法分?jǐn)偸杖牖蛱摿锌鄢?］。比如將個(gè)人收入通過(guò)學(xué)生或其他個(gè)人所得稅低稅率人員收入分?jǐn)偤蟾淖儗?shí)際納稅人來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；將個(gè)人收入通過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)票報(bào)銷達(dá)到虛列支出、少繳稅款的目的；將一次性勞務(wù)報(bào)酬所得分月發(fā)放規(guī)避預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；對(duì)不符合免稅規(guī)定的安家費(fèi)或獎(jiǎng)金進(jìn)行免稅處理等，這些過(guò)度納稅籌劃的做法都會(huì)給高校帶來(lái)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

3 高校個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)防控及稅收籌劃策略

針對(duì)上述高校個(gè)人所得稅管理的難點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，從思想上認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、從專業(yè)上防范風(fēng)險(xiǎn)、從智能化助力管控、從管理上稅收籌劃，提出高校應(yīng)對(duì)個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行稅收籌劃的4個(gè)方面策略。

3.1 從思想上認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)校園宣傳力度，提升全員納稅主體責(zé)任意識(shí)和納稅遵從度。

2019年新《個(gè)人所得稅法》正式實(shí)施之前，我國(guó)個(gè)人所得稅長(zhǎng)期以來(lái)主要由任職受雇單位代扣代繳，導(dǎo)致高校師生不關(guān)注個(gè)人所得稅涉稅信息和扣繳金額等稅法規(guī)定，而且存在個(gè)人所得稅申報(bào)繳納僅是財(cái)務(wù)處的工作而與個(gè)人無(wú)關(guān)的理解誤區(qū)。在新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施4年間，單位預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅僅是綜合所得課稅新稅制下扣繳的一環(huán)，后續(xù)已預(yù)繳個(gè)人所得稅款匯算清繳、查遺補(bǔ)漏、多退少補(bǔ)等都需要納稅人本人完成，高校師生成為保證個(gè)人所得稅扣繳信息真實(shí)完整性的第一責(zé)任人。一旦抽查發(fā)現(xiàn)違規(guī)報(bào)送虛假納稅信息情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)納入信用信息系統(tǒng)，實(shí)施聯(lián)合懲戒。因此，為了促進(jìn)高校師生及時(shí)了解最新的個(gè)人所得稅政策、個(gè)人所得稅要素、計(jì)算方法、扣除信息填報(bào)要求、年度匯算清繳要點(diǎn)以及違法案例和處罰后果等內(nèi)容，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)個(gè)人所得稅法的校園宣傳力度，創(chuàng)新宣傳方式，財(cái)務(wù)處可以采取稅法講座、學(xué)校協(xié)同辦公網(wǎng)、社交軟件公眾號(hào)消息推送、稅法宣傳手冊(cè)等多種形式開(kāi)展稅法宣傳，提升全員納稅主體責(zé)任意識(shí)和納稅遵從度，降低高校稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 從專業(yè)上防范風(fēng)險(xiǎn)

完善財(cái)稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)水平和知識(shí)更新度。

近幾年的個(gè)人所得稅法規(guī)政策持續(xù)更新且變革較大，高校個(gè)人所得稅財(cái)務(wù)管理人員在財(cái)稅專業(yè)知識(shí)方面也需要持續(xù)學(xué)習(xí)。一方面，高校財(cái)務(wù)管理人員從自身職業(yè)發(fā)展和學(xué)校服務(wù)角度出發(fā)，及時(shí)調(diào)整心態(tài)和克服負(fù)面情緒，積極關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部等稅務(wù)相關(guān)政策變化，主動(dòng)學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅改革新政策法規(guī)條例，提高自身財(cái)稅工作的應(yīng)變力和掌控力；另一方面，高校加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的綜合財(cái)稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，借助外部財(cái)稅專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)和幫助，不斷提升和完善財(cái)務(wù)人員自身的稅務(wù)理論知識(shí)、政策解讀能力和專業(yè)職業(yè)判斷，從而有效防范納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)和稅款流失風(fēng)險(xiǎn)。另外，高校財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)人和稅務(wù)負(fù)責(zé)人員應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立并保持穩(wěn)定良好的雙向關(guān)系，積極配合稅務(wù)部門(mén)相關(guān)工作，落實(shí)規(guī)范高校師生個(gè)人所得稅申報(bào)繳納工作，體現(xiàn)高校財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，以便稅務(wù)工作的順利開(kāi)展。

3.3 從智能化助力管控

推進(jìn)智能化統(tǒng)一平臺(tái)建設(shè)，優(yōu)化數(shù)據(jù)精準(zhǔn)度和稅收籌劃。

“金稅四期”系統(tǒng)的應(yīng)用加快推進(jìn)我國(guó)智慧稅務(wù)建設(shè)和稅局的統(tǒng)籌監(jiān)管，使得個(gè)人所得稅信息在大數(shù)據(jù)的支持下真正做到透明化、智能化、便捷化。針對(duì)高校人員眾多且結(jié)構(gòu)復(fù)雜、收入來(lái)源廣泛且涉稅金額較大等特點(diǎn)，如果缺乏與“金稅四期”相適應(yīng)的智能化個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)，高校很難精確計(jì)算和精準(zhǔn)申報(bào)。因此，伴隨我國(guó)智慧稅務(wù)建設(shè)和“金稅四期”上線，高校財(cái)務(wù)也需與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化、數(shù)字化、智能化系統(tǒng)建設(shè)。針對(duì)部分高校與人員經(jīng)費(fèi)相關(guān)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)較多，各大系統(tǒng)之間銜接不暢等特點(diǎn)，高校迫切需要構(gòu)建集工資管理系統(tǒng)、收入管理系統(tǒng)、網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)和自然人個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)為一體的統(tǒng)一平臺(tái)，依據(jù)個(gè)人所得稅政策適時(shí)更新個(gè)人所得稅計(jì)算公式或參數(shù)設(shè)置。通過(guò)統(tǒng)一不同性質(zhì)收入發(fā)放平臺(tái)、統(tǒng)一發(fā)放渠道、統(tǒng)一進(jìn)行發(fā)放前個(gè)人所得稅準(zhǔn)確扣除、實(shí)時(shí)對(duì)接稅務(wù)局的個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，一方面可以將高校人員個(gè)人的所有收入納入平臺(tái)，提升數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，避免因身份變化或收入未合并導(dǎo)致稅款計(jì)算錯(cuò)誤，最大限度地減少代扣代繳個(gè)人所得稅的諸多漏洞，使稅務(wù)管理更加規(guī)范；另一方面便于高校師生及時(shí)了解和掌握個(gè)人收入總體情況和個(gè)人所得稅扣繳動(dòng)態(tài)，通過(guò)平臺(tái)智能化分析和方案建議，有利于進(jìn)行個(gè)人稅收籌劃。

3.4 從管理上稅收籌劃

實(shí)行部門(mén)統(tǒng)籌和分項(xiàng)規(guī)劃，推動(dòng)籌劃方案落地和實(shí)現(xiàn)減稅效果。

在提出具體的稅收籌劃方案之前，重中之重是加強(qiáng)高校各部門(mén)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，做好全校全員前期規(guī)劃。人力資源處、科研院、財(cái)務(wù)處、學(xué)生處和各院系等部門(mén)在統(tǒng)籌考慮年度績(jī)效獎(jiǎng)金、科研獎(jiǎng)勵(lì)、課時(shí)費(fèi)等各類收入分配和因素變化，各部門(mén)形成工作合力［3］，對(duì)各類收入進(jìn)行合理規(guī)劃和有效分配，實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)。針對(duì)高校師生的實(shí)際情況，根據(jù)工資薪金所得的累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額計(jì)算要素（見(jiàn)以下公式）和其他個(gè)人所得稅涉稅項(xiàng)目提出高校個(gè)人收入具體納稅籌劃方案。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)免稅收入-累計(jì)依法確定的其他扣除

3.4.1 基于稅前扣除項(xiàng)目的稅收籌劃方案

根據(jù)以上公式，稅前扣除項(xiàng)目包括基本扣除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除幾項(xiàng)，也是稅收籌劃的重要部分，通過(guò)合理利用稅前扣除項(xiàng)目的減除項(xiàng)來(lái)達(dá)到降低個(gè)人所得稅稅負(fù)的目的。

1.基于專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的稅收籌劃方案

專項(xiàng)扣除是指按照國(guó)家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，統(tǒng)稱“三險(xiǎn)一金”。其中，住房公積金的占比最大且具有可操作性。我國(guó)規(guī)定單位和個(gè)人的住房公積金繳存比例不得超過(guò)12%，有些高校如果住房公積金繳存比例低于12%，可以通過(guò)足額繳存公積金至最大比例12%，短期來(lái)看高校教職工的實(shí)際收入減少，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)既可以達(dá)到降低實(shí)際繳稅額的目的，還能夠在未來(lái)購(gòu)房或退休時(shí)提取個(gè)人繳存額的雙倍余額，達(dá)到強(qiáng)制儲(chǔ)蓄的目的。

2.基于專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的稅收籌劃方案

新個(gè)人所得稅法的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目持續(xù)擴(kuò)展，從2019年的六項(xiàng)（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人）增加到2022年的七項(xiàng)（新增3歲以下嬰幼兒照護(hù)）。對(duì)于子女教育、住房貸款利息、嬰幼兒看護(hù)等都以家庭為單位，扣除標(biāo)準(zhǔn)可以一方100%扣除或夫妻雙方各扣50%二選一，這就為高校教職工個(gè)人所得稅提供稅收籌劃空間。經(jīng)過(guò)對(duì)夫妻雙方的收入水平和稅率級(jí)次進(jìn)行不同情形測(cè)算，從家庭整體稅收負(fù)擔(dān)考慮，選擇稅率級(jí)次較高的一方100%扣除可以達(dá)到更顯著的減稅效應(yīng)。但需注意嚴(yán)禁出現(xiàn)贍養(yǎng)老人、住房租金、繼續(xù)教育3項(xiàng)專項(xiàng)附加項(xiàng)目的夫妻混用，其中，贍養(yǎng)老人支出金額在多子女家庭中可以合理分配給收入較高的子女，已經(jīng)退休的子女可以不參與分配［4］。

3.基于其他扣除項(xiàng)目的稅收籌劃方案

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定可以依法扣除的其他扣除包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)等支出。因此，高校教職工購(gòu)買(mǎi)的符合國(guó)家規(guī)定的職業(yè)年金或補(bǔ)充商業(yè)保險(xiǎn)，可以通過(guò)提供有關(guān)證明材料來(lái)降低應(yīng)納稅所得額。另外，個(gè)人所得稅法規(guī)定將所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分，也可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

3.4.2 基于稅收減免優(yōu)惠項(xiàng)目的稅收籌劃方案

個(gè)人所得稅的優(yōu)惠類別包括免稅項(xiàng)目和減稅項(xiàng)目，高校教職工和財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分了解高校所在地區(qū)的相關(guān)稅收減免優(yōu)惠政策減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。目前與高校教職工相關(guān)的個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目包括省級(jí)以上獎(jiǎng)項(xiàng)獎(jiǎng)金；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的津貼、補(bǔ)貼和安家費(fèi)等；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；延長(zhǎng)離退休的高級(jí)專家工薪收入；外籍個(gè)人有關(guān)津貼、補(bǔ)貼（至2023年12月31日）等。與高校教職工相關(guān)的個(gè)人所得稅減稅項(xiàng)目包含殘疾孤老人員和烈屬所得個(gè)人所得稅減征、科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)按50%減征。高校教職工根據(jù)自身實(shí)際情況，及時(shí)向財(cái)務(wù)處提供享受減免稅收入相關(guān)證明材料，落實(shí)優(yōu)惠稅收政策進(jìn)行稅收合理籌劃。

3.4.3 基于綜合所得內(nèi)部項(xiàng)目轉(zhuǎn)換的稅收籌劃方案

綜合所得包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。工資薪金所得是以實(shí)際額作為收入總額，沒(méi)有費(fèi)用扣除，而其他3項(xiàng)所得均有費(fèi)用扣除的加成。比如勞務(wù)報(bào)酬所得是以收入減除800元或者20%（以收入所得與4 000元的大小關(guān)系區(qū)分）費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得收入額在減除800元或者20%基礎(chǔ)上再減按70%計(jì)征。因此相同收入下，高校人員取得收入的優(yōu)先級(jí)排序應(yīng)該是稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得或特許權(quán)使用費(fèi)所得、工資薪金所得，盡可能利用前三者各自的定率減除額來(lái)降低稅負(fù)。

3.4.4 基于工資福利化的稅收籌劃方案

在不違背有關(guān)法律法規(guī)的前提下，高校可以將教職工的部分工資收入轉(zhuǎn)化為非貨幣性的學(xué)校福利，從而降低教職工名義工資，達(dá)到節(jié)稅的籌劃目的。例如，高校為教職工免費(fèi)提供上下班通勤交通設(shè)施［5］；不可兌現(xiàn)和轉(zhuǎn)讓的工作餐；各種培訓(xùn)機(jī)會(huì)、旅游機(jī)會(huì)和體檢機(jī)會(huì)；定期發(fā)放的物質(zhì)性福利等。將該部分福利費(fèi)用從原先支付給高校教職工的貨幣性工資中扣除，保持實(shí)際待遇和消費(fèi)水平不變的基礎(chǔ)上，通過(guò)工資福利化提高高校教職人員歸屬感的同時(shí)減少稅負(fù)壓力。

3.4.5 基于全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃方案

我國(guó)稅法規(guī)定，居民全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策延長(zhǎng)至2027年底。居民可以自主選擇全年一次性獎(jiǎng)金的兩種計(jì)算方式，一是并入工資薪金計(jì)稅；二是單獨(dú)計(jì)稅。兩種計(jì)稅方法適用稅率和計(jì)算出的稅額可能存在差異，高校教職工可以對(duì)二者進(jìn)行測(cè)算并按低稅額的方法計(jì)稅。因此，針對(duì)不同收入層次，通過(guò)統(tǒng)籌考慮將可預(yù)知的全年收入在工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金之間合理分配，使二者最大限度地享受低稅率來(lái)達(dá)到稅負(fù)最小化。經(jīng)過(guò)手工測(cè)算［6］，可以按照下表1的測(cè)算范圍進(jìn)行工資薪金和全年一次性獎(jiǎng)金的高效分配和稅收籌劃。

另外，籌劃全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)還需關(guān)注負(fù)效應(yīng)區(qū)間的臨界點(diǎn)問(wèn)題，就是全年一次性獎(jiǎng)金多發(fā)1元會(huì)導(dǎo)致高校教職工多繳納上千元不等的個(gè)人所得稅，被稱為“年終獎(jiǎng)稅收陷阱”。通過(guò)個(gè)人所得稅公式可以計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的六大“年終獎(jiǎng)稅收陷阱”，分別為：（36000，38566.67］、（144000，160500］、

（300000，318333.33］、（420000，447500］、（660000，706538.46］、（960000，1120000］［7］，因此還要關(guān)注跨稅率級(jí)次上限，將多于上限的獎(jiǎng)金按工資薪金計(jì)稅或分次發(fā)放，避開(kāi)年終獎(jiǎng)稅收陷阱。全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)間同樣影響稅負(fù)水平，如果在年終獎(jiǎng)發(fā)放月份同時(shí)發(fā)放較高的其他收入會(huì)導(dǎo)致納稅額畸高。因此，全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放最好在智能化稅務(wù)平臺(tái)的運(yùn)用下，結(jié)合不同教職工扣除項(xiàng)目和稅負(fù)情況，選擇最合理的發(fā)放方式來(lái)減稅。

4 結(jié)語(yǔ)

高校教職人員在新個(gè)人所得稅法實(shí)施的這幾年中享受到稅收政策帶來(lái)的實(shí)惠，但國(guó)家“以數(shù)治稅”的積極推進(jìn)，也使高校財(cái)務(wù)部門(mén)面臨的個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。高校肩負(fù)社會(huì)教育和培養(yǎng)人才的使命，在高校構(gòu)建積極納稅和稅收籌劃的良好內(nèi)控環(huán)境，對(duì)提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)整體納稅主體責(zé)任意識(shí)、防范高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)高校財(cái)稅管理水平和教職工的歸屬感、幸福感具有重大意義。

參考文獻(xiàn)

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［4］湯曉倩.新稅法下高校個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)防控及納稅籌劃探究［J］.會(huì)計(jì)師，2020（21）：73-74.

［5］張楠.新稅法下高校個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)防控及納稅籌劃的探究［J］.納稅，2021，15（26）：40-42.

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［7］林仰晴.新個(gè)人所得稅法下高校教職工個(gè)人所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管控研究［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2020（6）：28-29.

收稿日期：2023-06-07

作者簡(jiǎn)介：

王璟璇，女，1988年生，碩士研究生，會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師，主要研究方向：高校財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)。