企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及解決方法探析

劉 婕

(瀘州市興瀘融資擔(dān)保集團(tuán)有限公司，四川 瀘州 646000)

1 企業(yè)全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是指利用預(yù)算分配、考核、控制企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)，輔助落實(shí)既定發(fā)展目標(biāo)，具備多種功能，包括以下四方面。其一，為戰(zhàn)略目標(biāo)提供支撐。企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)深入分析企業(yè)情況、解讀外部市場(chǎng)環(huán)境，整合自身資源，制定出契合企業(yè)需求的戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是宏觀的、整體的，是企業(yè)各個(gè)部門(mén)、崗位工作的共同依據(jù)；需要向各部門(mén)、崗位、工作流程進(jìn)行分解，形成多個(gè)小目標(biāo)，之后依靠各部門(mén)的協(xié)同配合，才能夠?qū)崿F(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。而全面預(yù)算管理則可以利用預(yù)算方法將戰(zhàn)略目標(biāo)分解、量化，促使其成為各部門(mén)的工作目標(biāo)、各崗位的業(yè)績(jī)要求[1]。其二，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化配置。企業(yè)資源有限，采用全面預(yù)算管理能夠?qū)τ邢薜馁Y源進(jìn)行整合與配置，從而獲取更高的價(jià)值；通過(guò)向管理、業(yè)務(wù)、投資等不同活動(dòng)中投入資源，獲取更多的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，能夠進(jìn)一步提升企業(yè)的資源配置效益。在全面預(yù)算管理支持之下，企業(yè)可以梳理自己的資源情況，判斷自身?yè)碛械馁Y源是否足以支撐戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，是否支持預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)；若資源無(wú)法滿足目標(biāo)需求，則需調(diào)整資源的獲取路徑和獲取方式。其三，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控與監(jiān)督。全面預(yù)算管理落實(shí)之后，能夠輔助企業(yè)全過(guò)程監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況，比如可以根據(jù)月度預(yù)算分析結(jié)果，掌握企業(yè)的預(yù)算差異情況，分析產(chǎn)生差異的原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)“脫節(jié)”的部分，從而制定相應(yīng)的調(diào)整策略。其四，提升企業(yè)組織溝通能力。全面預(yù)算管理的落實(shí)，能夠進(jìn)一步將企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，整合內(nèi)外環(huán)境資源，同時(shí)加強(qiáng)上下級(jí)、同級(jí)人員之間的交流，從而輔助企業(yè)持續(xù)完善治理結(jié)構(gòu)[2]。

2 全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的意義

第一，全面預(yù)算管理有助于企業(yè)確定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，采用全面預(yù)算管理，可以根據(jù)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)模式，將其融入各個(gè)方面的工作中，包括：擔(dān)保等主營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、資產(chǎn)投資活動(dòng)、內(nèi)部行政與后勤保障等。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)的需要，編制全面預(yù)算管理方案，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作為預(yù)算編制的重要導(dǎo)向，能夠進(jìn)一步形成企業(yè)在各個(gè)階段經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，讓各個(gè)部門(mén)均按照計(jì)劃開(kāi)展工作。全面預(yù)算管理中，將業(yè)務(wù)規(guī)范與發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，為各部門(mén)提供具體工作目標(biāo)，促使各部門(mén)在參與業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)更多地了解市場(chǎng)發(fā)展情況，明晰市場(chǎng)需求。這樣一來(lái)，企業(yè)就可以在確定長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，分階段完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，促使經(jīng)營(yíng)計(jì)劃有序落實(shí)[3]。

第二，有助于提高企業(yè)資源利用率。企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，主要關(guān)注點(diǎn)均在內(nèi)部管理層面。為了保證戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)，必須要保證企業(yè)自身具備較強(qiáng)執(zhí)行力，這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理提出了更高的要求。因此，全面預(yù)算管理的前提是制定相應(yīng)的規(guī)章制度和管理制度，為全面預(yù)算管理的落實(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)和規(guī)范流程。由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理的落實(shí)能夠進(jìn)一步提升企業(yè)資源的利用水平。

第三，有助于企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)嚴(yán)峻的市場(chǎng)情況，企業(yè)必須要加強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的防控力度，這是全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容之一。在企業(yè)中落實(shí)全面預(yù)算管理，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行預(yù)測(cè)與評(píng)估，精細(xì)化設(shè)置預(yù)算管理方案，將各部門(mén)、各崗位員工調(diào)動(dòng)到全面預(yù)算管理活動(dòng)中，充分發(fā)揮員工的凝聚力作用，更好地提升企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。另外，部分企業(yè)依據(jù)全面預(yù)算管理提升資金使用的合理性，避免出現(xiàn)資金投入與戰(zhàn)略發(fā)展相悖的情況[4]。

3 當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的困境

3.1 預(yù)算管理組織體系不夠健全

根據(jù)企業(yè)中運(yùn)用全面預(yù)算管理模式，需要先搭建一個(gè)健全、完善的管理體系，包括管理制度、預(yù)算管理流程、預(yù)算管理環(huán)節(jié)、預(yù)算管理目標(biāo)、管理標(biāo)準(zhǔn)、考核機(jī)制、保障機(jī)制、量化系統(tǒng)等。根據(jù)目前企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施情況，發(fā)現(xiàn)組織體系仍然存在一些不足，主要是企業(yè)內(nèi)部上級(jí)人員與下級(jí)人員缺乏有效的溝通機(jī)制，各部門(mén)之間的配合不協(xié)調(diào)，從而影響了全面預(yù)算管理效果。以“下級(jí)部門(mén)向全面預(yù)算管理辦公室提交預(yù)算草案”為例，此時(shí)辦公室人員會(huì)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)提交的數(shù)據(jù)情況進(jìn)行調(diào)整，但是這個(gè)調(diào)整行為是從“經(jīng)驗(yàn)”角度出發(fā)的，主觀性較強(qiáng)，而不是深入調(diào)查企業(yè)當(dāng)下資源情況、掌握市場(chǎng)環(huán)境變化趨勢(shì)，從現(xiàn)實(shí)角度提出的[5]。又舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)部分人員為了避免承擔(dān)預(yù)算目標(biāo)未達(dá)成的影響，會(huì)在上報(bào)預(yù)算目標(biāo)完成情況時(shí)夸大完成難度，導(dǎo)致管理人員、決策者對(duì)實(shí)際情況產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)知，無(wú)法了解真實(shí)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況和市場(chǎng)環(huán)境發(fā)展，導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算實(shí)施結(jié)果差異較大，影響企業(yè)的全面預(yù)算管理成效。

此外，目前企業(yè)還在使用自上而下的垂直管理模式，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也呈現(xiàn)垂直化特征，各部門(mén)、各崗位之間缺乏橫向交流。在這樣的組織體系之下，不僅上級(jí)難以了解下級(jí)的情況，業(yè)務(wù)部門(mén)也很難了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，財(cái)務(wù)部門(mén)人員很難了解業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況，以致編制的預(yù)算目標(biāo)脫離實(shí)際、預(yù)算編制的執(zhí)行受到阻礙。

3.2 企業(yè)預(yù)算管理反饋不夠及時(shí)

反饋是全面預(yù)算管理實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。在企業(yè)全面預(yù)算管理中，及時(shí)、真實(shí)地反饋能夠促使各部門(mén)管理者、企業(yè)財(cái)務(wù)人員、預(yù)算管理人員及時(shí)了解預(yù)算編制的執(zhí)行情況、發(fā)現(xiàn)影響預(yù)算執(zhí)行的問(wèn)題，或者發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境中與預(yù)算目標(biāo)相沖突的現(xiàn)象，從而提出有針對(duì)性的解決措施，及時(shí)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，確保全面預(yù)算管理的高效性。但是在實(shí)際過(guò)程中，企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理，只是根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)，制定了“事前事中事后的全過(guò)程控制模式”，將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)目標(biāo)相融合；制定預(yù)算編制方案，讓各部門(mén)、各崗位人員在工作過(guò)程中落實(shí)預(yù)算目標(biāo)。長(zhǎng)此以往，全面預(yù)算管理流于形式，不僅無(wú)法為企業(yè)提供輔助與支持，還會(huì)造成企業(yè)人力資源的浪費(fèi)。

3.3 企業(yè)預(yù)算績(jī)效欠缺科學(xué)考核

預(yù)算績(jī)效考核是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，也是鞏固管理成果為繼續(xù)落實(shí)全面預(yù)算管理提供依據(jù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施的實(shí)際情況發(fā)現(xiàn)：目前對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核不夠全面，考核主要關(guān)注預(yù)算管理中的“財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)”，缺乏對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)、短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、業(yè)務(wù)發(fā)展等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注；一些人員甚至?xí)⒇?cái)務(wù)指標(biāo)沒(méi)有按照預(yù)期達(dá)成的原因推脫到客觀環(huán)境變化方面。另外，企業(yè)雖然已經(jīng)形成了相應(yīng)的預(yù)算績(jī)效考核體系，但是沒(méi)有從部門(mén)、個(gè)人層面提出，導(dǎo)致考核指標(biāo)的有效性不足，不能夠充分發(fā)揮預(yù)算績(jī)效考核的激勵(lì)效用。

4 企業(yè)全面預(yù)算管理困境的應(yīng)對(duì)方法

4.1 構(gòu)建完善預(yù)算管理組織體系

根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施困境，建議企業(yè)立足當(dāng)下的實(shí)際情況，先對(duì)預(yù)算管理組織體系進(jìn)行完善，形成健全完善的體系，之后優(yōu)化全面預(yù)算管理的實(shí)施環(huán)節(jié)?；诖?，要成立一個(gè)對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督的獨(dú)立部門(mén)，輔助配合財(cái)務(wù)部門(mén)、預(yù)算管理辦公室和業(yè)務(wù)部門(mén)，形成多方制約的局面，分散預(yù)算調(diào)整權(quán)力，形成一個(gè)相對(duì)完善、架構(gòu)科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。

除了已有的全面預(yù)算管理工作隊(duì)伍，還需要按需求設(shè)置全面預(yù)算管理監(jiān)督專(zhuān)員、考評(píng)小組和內(nèi)部審計(jì)小組；監(jiān)督專(zhuān)員實(shí)時(shí)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各崗位落實(shí)預(yù)算目標(biāo)的情況，起到督促、監(jiān)控的作用；考評(píng)小組的職責(zé)是制定預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制和考核指標(biāo)，設(shè)計(jì)獎(jiǎng)懲措施；內(nèi)部審計(jì)小組的作用是對(duì)預(yù)算的編制過(guò)程、執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。在企業(yè)的全面預(yù)算管理組織體系中，可以參考“三權(quán)分立”思想，進(jìn)一步調(diào)整內(nèi)部組織，分別將戰(zhàn)略論證、戰(zhàn)略審計(jì)與戰(zhàn)略實(shí)施的權(quán)責(zé)賦予不同人員，促使各部門(mén)人員之間相互協(xié)調(diào)配合，這樣才能夠確保全面預(yù)算管理落實(shí)企業(yè)中，充分地發(fā)揮全面預(yù)算管理效用。

4.2 提升預(yù)算管理反饋的及時(shí)性

及時(shí)反饋是確保全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行手段，也是實(shí)時(shí)了解預(yù)算編制執(zhí)行問(wèn)題的辦法、及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決問(wèn)題的重要措施。根據(jù)當(dāng)下企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)更多的注重預(yù)算編制，而忽視對(duì)預(yù)算執(zhí)行的反饋。因此，企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算管理反饋，以確保反饋的及時(shí)性和全面性。建議企業(yè)采用SWOT工具，在全面預(yù)算管理實(shí)施時(shí)設(shè)定科學(xué)的戰(zhàn)略目標(biāo)，將整體戰(zhàn)略目標(biāo)按照時(shí)間段、不同工作環(huán)節(jié)細(xì)化分為小目標(biāo)，確保預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略發(fā)展方向相契合。為了避免出現(xiàn)小目標(biāo)的設(shè)定偏差，可以同時(shí)使用平衡計(jì)分卡，將其作為預(yù)算編制執(zhí)行的反饋工具，從四個(gè)維度反饋預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中財(cái)務(wù)情況與非財(cái)務(wù)情況。使用平衡計(jì)分卡，可以分別從業(yè)績(jī)完成、成本、風(fēng)險(xiǎn)、資金使用與配置、經(jīng)濟(jì)效益等不同維度入手，以月為單位，反饋業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、行政部門(mén)、技術(shù)部門(mén)、客戶部門(mén)等不同部門(mén)的預(yù)算編制執(zhí)行情況，促使管理者與預(yù)算管理人員能夠及時(shí)、全面地了解預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制與實(shí)際情況相沖突的部分，做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與改變，以此提升全面預(yù)算編制的科學(xué)性，促使其能夠有序地落實(shí)下去，直至達(dá)成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。另外，要搭建企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)的溝通渠道，業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)及預(yù)算管理小組的溝通渠道。在全面預(yù)算管理實(shí)施的過(guò)程中，各部門(mén)人員要每日在系統(tǒng)中反饋本日工作數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)的情況，實(shí)施反饋本崗位、部門(mén)預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)進(jìn)度；財(cái)務(wù)部門(mén)、預(yù)算管理小組及決策人員可以在系統(tǒng)中實(shí)時(shí)獲取進(jìn)度，及時(shí)了解預(yù)算編制的執(zhí)行情況，了解某部門(mén)預(yù)算執(zhí)行受阻的情況與原因，從而做出調(diào)整，減少預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行的差價(jià)。

4.3 制定科學(xué)預(yù)算管理績(jī)效考核

為了更好地發(fā)揮全面預(yù)算管理的實(shí)效性，要加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理績(jī)效考核的機(jī)制建設(shè)。全面的預(yù)算考核需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的發(fā)展方向、預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算編制，來(lái)設(shè)計(jì)預(yù)算考核的指標(biāo)；設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)整體的預(yù)算指標(biāo)分解各個(gè)部門(mén)的績(jī)效考核指標(biāo)，同時(shí)根據(jù)不同崗位人員細(xì)化考核指標(biāo)，形成三級(jí)(企業(yè)—部門(mén)—個(gè)人)結(jié)構(gòu)的績(jī)效考核指標(biāo)。企業(yè)需要在安排預(yù)算績(jī)效考核之前，由審計(jì)小組獲取考核資料；整合各部門(mén)、各崗位人員的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)程、執(zhí)行受阻情況、受阻原因分析資料等，實(shí)施一般的審計(jì)程序，檢查原始憑證的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。之后，計(jì)算預(yù)算執(zhí)行的數(shù)據(jù)，確定預(yù)算績(jī)效考核完成值，為開(kāi)展預(yù)算績(jī)效考核與評(píng)價(jià)提供參考。另外，可以將預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況納入績(jī)效考核體系中，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲方案。根據(jù)表1所示，企業(yè)在月度績(jī)效考核表中，將企業(yè)項(xiàng)目準(zhǔn)入審查的預(yù)算目標(biāo)與部門(mén)的人員薪酬掛鉤，形成該部門(mén)的員工月度工資計(jì)提表。這樣設(shè)計(jì)之后，能夠直接看到員工工資與預(yù)算指標(biāo)完成之間的關(guān)系，便于充分調(diào)動(dòng)該部門(mén)人員的積極性，促使其主動(dòng)參與全面預(yù)算管理。

表1 月度工資總額計(jì)提

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)中推行全面預(yù)算管理，目的是為了更好地落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，提升企業(yè)各項(xiàng)擔(dān)保業(yè)務(wù)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠進(jìn)一步將內(nèi)部人員、資金資源、物質(zhì)資源、核心業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)發(fā)展相結(jié)合，輔助業(yè)務(wù)人員在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)改善內(nèi)部環(huán)境。在今后的全面預(yù)算管理實(shí)施中，不僅要做好以全面預(yù)算推進(jìn)業(yè)務(wù)與經(jīng)營(yíng)，更要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算績(jī)效考核的控制，加強(qiáng)預(yù)算考評(píng)，充分發(fā)揮預(yù)算績(jī)效考核的激勵(lì)作用，進(jìn)一步推進(jìn)全面預(yù)算的落實(shí)，為企業(yè)長(zhǎng)效的健康發(fā)展提供保障。