企業(yè)財務內部控制改進思考

徐曉芳

(福建大夢書屋文化傳媒有限公司，福建 福州 350012)

內部控制是企業(yè)管理工作中的重要工具，財務內部控制不完善可能導致財務舞弊等一系列問題，導致企業(yè)的資產被挪用等現(xiàn)象頻發(fā)。財務內部控制在企業(yè)的內部控制中有重要的作用，是企業(yè)經營管理工作順利開展的關鍵。隨著我國企業(yè)的發(fā)展和經濟的進步，財務內部控制在企業(yè)發(fā)展中的作用也日益突顯，但是企業(yè)財務內部控制體系不完善的問題還較為常見，很多企業(yè)財務管理工作不到位，財務風險防范意識不強，這也導致財務風險頻發(fā)，因此有必要針對企業(yè)的財務內部控制工作加強研究。

1 企業(yè)財務內部控制的問題

1.1 企業(yè)層面的問題

1.1.1 內部控制環(huán)境不佳

當前很多企業(yè)內部各崗位沒有明確具體的崗位設置與崗位要求，財務人員工作過程中存在相互推諉的問題。同時，很多企業(yè)不重視財務內部控制的要求，員工不主動參與財務內部控制中。

1.1.2 風險管理不完善

部分企業(yè)不重視風險管理工作，沒有在企業(yè)管理過程中分析可能存在的風險，沒有建立對風險的識別與分析機制，各類風險無法按照合理的管控措施全面實現(xiàn)分析與識別，不利于實現(xiàn)對風險有效控制的目標。

1.1.3 信息溝通不暢

當前很多企業(yè)不重視對信息的溝通，信息溝通較為被動，員工在工作過程中不主動了解其他部門的信息，企業(yè)也不主動了解外界對企業(yè)管理的相關要求，由于信息溝通機制不完善，容易導致企業(yè)產生重大風險。

1.1.4 監(jiān)督不力

內部監(jiān)督要由內部審計部門開展，但是部分企業(yè)內部監(jiān)督工作由財務部門進行，導致財務部門既當運動員又當裁判員，無法確保內部監(jiān)督工作具有獨立性和權威性。

1.2 業(yè)務層面的問題

1.2.1 預算管理不足

部分企業(yè)的預算管理工作不完善，預算管理的各環(huán)節(jié)不夠周密，預算管理的全過程還由財務部門開展，預算執(zhí)行過程中沒有進行動態(tài)的分析與管控，僅當預算超支時才認識到需要對預算進行控制。

1.2.2 固定資產管理流程不完善

固定資產管理流程要求企業(yè)針對固定資產管理的各環(huán)節(jié)明確管理機制，但是部分企業(yè)固定資產管理的各環(huán)節(jié)還不夠周密，沒有制定統(tǒng)一的固定資產管理辦法，固定資產盤盈盤虧等問題還較為常見。

1.2.3 資金管理流程不合理

很多企業(yè)在資金管理過程中，沒有針對投融資及資金日常管理明確管理要求，投融資工作不完善，資金日常管理也不科學，企業(yè)還可能產生資金鏈斷裂等一系列問題。

2 企業(yè)財務內部控制改進對策

2.1 企業(yè)層面的對策

2.1.1 完善內部控制環(huán)境

第一，完善企業(yè)的組織架構。財務部門崗位必須要實現(xiàn)不相容職務相分離的原則，確保各項工作能夠實現(xiàn)相互牽制，對于關鍵崗位還需要通過定期輪崗的方式防范舞弊問題的產生。企業(yè)財務部門的崗位設置必須要結合各崗位的要求進行優(yōu)化，設置崗位說明書，促使財務部門的人員了解各崗位的權責分工體系，從而加強對企業(yè)財務管理工作的管控[1]。例如，在資金管理流程中，資金的支付與審批、資金的保管與記錄等崗位要實現(xiàn)分離，并且選擇具有職業(yè)道德和業(yè)務能力的成員辦理相關業(yè)務。同時，企業(yè)需要優(yōu)化財務部門的職能。在當前激烈的市場競爭中，財務部門需要轉變職能，發(fā)揮財務在經營決策中的作用，通過優(yōu)化財務部門的崗位，改進財務的職能定位，優(yōu)化財務流程以提高財務管理工作效率，促使財務實現(xiàn)價值創(chuàng)造的目標。

第二，管理層需要加強對財務內部控制工作的重視。首先，企業(yè)的管理層需要轉變對財務內部控制的認識，需要讓內部的成員樹立全局意識，讓員工重視財務內部控制的要求，并從思想上對財務內部控制工作進行轉變[2]。其次，企業(yè)的管理層需要將財務內部控制工作作為加強企業(yè)管理工作的重要方式，帶頭加強對財務內部控制工作相關方案的研究，讓管理層主動參與財務內部控制工作建設，通過上行下效的方式促使基層員工按照財務內部控制要求開展工作。

2.1.2 健全風險管理

第一，樹立財務風險管理目標。企業(yè)在財務風險管理中，需要結合企業(yè)的風險承受能力、風險偏好等方面的因素進行全面分析，在企業(yè)內部加強各部門之間的溝通與協(xié)調，確保各部門了解財務管理工作的制度和政策，并結合各部門對財務風險管理工作的目標，通過簽訂任務書的形式，將各部門對財務風險管理工作中的要求進行確定。

第二，健全財務風險評估機制。企業(yè)在評估財務風險時，需要結合企業(yè)內外部可能影響企業(yè)發(fā)展的各類因素進行全面識別，結合影響企業(yè)風險的各類信息，對風險的影響程度和風險發(fā)生的可能性進行分析，以定量分析和定性分析的方法分析風險。定量分析對相關數(shù)據(jù)要求較高，要求數(shù)據(jù)符合函數(shù)關系或概率分布，通過敏感性分析等分析方式，判斷風險承受能力。定量分析的數(shù)據(jù)無法取得或定量分析不具有成本效益時，通過定性分析的方式由企業(yè)內部經驗豐富的人員開展，在分析完成之后，需要對風險評估結果進行合理描述。例如A企業(yè)在對財務風險進行評估時，通過定量分析和定性分析相結合的方式進行分析，定量分析的結果按照1～5分進行評價，分數(shù)越高，代表風險發(fā)生的可能性越高或影響程度越大。詳見表1。

表1 A企業(yè)風險評價

第三，企業(yè)在確定了風險發(fā)生的可能性和影響程度的基礎上，結合企業(yè)的內外部環(huán)境制定風險規(guī)避、風險控制等一系列應對措施，結合不同風險發(fā)生的可能性和影響程度，以及企業(yè)對各類風險的管理態(tài)度，采用恰當?shù)姆绞竭M行應對。對于不從事某種活動就可以規(guī)避的風險，采用風險規(guī)避的方式應對，例如為了避免企業(yè)遭受稅務機關處罰的風險，企業(yè)應按照稅務機關的要求開展稅款計算和稅款繳納工作，避免企業(yè)被稅務機關處罰。為了控制固定資產盤虧的風險，企業(yè)在固定資產管理過程中，明確具體的管理流程和管理要求，落實管理責任，降低固定資產盤虧的風險。

2.1.3 優(yōu)化信息溝通

首先，企業(yè)需要加強對外部信息的收集[3]。企業(yè)需要通過對外部信息的收集，掌握客戶、供應商、銀行、稅務機關等方面的各類信息。例如企業(yè)從銀行獲取的利率信息，能夠為企業(yè)的資金管理機制提供支持。又如，企業(yè)通過向稅務機關了解管控要求，能夠幫助企業(yè)優(yōu)化稅務管理機制，防范企業(yè)被稅務機關處罰的風險。其次，改善企業(yè)的內部信息傳遞機制。內部信息傳遞最為普遍的方式是內部報告，管理層通過財務報告等方面獲取企業(yè)的財務信息及生產經營情況，了解企業(yè)財務工作的動態(tài)；員工也可以通過與財務部門的溝通與交流，了解自身在財務工作中應配合的項目，為企業(yè)財務工作的優(yōu)化提供幫助。最后，企業(yè)需要加強對信息系統(tǒng)的管理。企業(yè)需要充分利用ERP、SAP等信息系統(tǒng)，加快信息的傳遞，通過暢通信息的溝通與交流機制，實現(xiàn)財務信息的高效傳達。

2.1.4 強化監(jiān)督

為了確保財務活動具有合理性，需要通過審計部門對內部的財務活動進行監(jiān)督，企業(yè)需要確保內部審計工作具有獨立性和權威性，由企業(yè)的董事會直接領導內部審計委員會，對企業(yè)財務工作的各環(huán)節(jié)信息進行審計，通過檢查企業(yè)財務活動的合理性，分析企業(yè)財務工作是否嚴格按照內部控制流程開展[4]。

當發(fā)現(xiàn)財務活動中存在風險時，內部審計部門需要提出意見予以改進，以提高企業(yè)財務內部控制水平。同時企業(yè)需要加強對內部審計人才的培養(yǎng)，確保內部審計人員了解企業(yè)財務的要求。

2.2 業(yè)務層面的對策

2.2.1 改進預算管理

第一，優(yōu)化預算崗位設置。完善預算組織機制，設立預算管理委員會作為企業(yè)的最高決策部門，負責對預算管理各項工作的審批，并在預算管理委員會下設預算管理辦公室，由財務部門參與其中，對預算管理工作進行日常管控，監(jiān)督預算執(zhí)行各環(huán)節(jié)的工作要求，并分析預算執(zhí)行的效果。各職能部門作為預算執(zhí)行部門，需要按照預算管理委員會要求開展，并分析自身執(zhí)行進度。

第二，完善預算編制。企業(yè)預算編制需要采用上下結合的方式，充分考慮各部門的工作規(guī)劃與管理安排。企業(yè)的各部門在收到所分解的預算目標之后，通過分析下一年度工作計劃與所承接的預算目標編制預算草案，在預算草案編制完成之后提交給給預算管理辦公室匯總，匯總完成之后提交預算管理委員會審核，預算管理委員會將審核意見發(fā)放給各部門進行修正，通過反復的協(xié)調形成最終的預算指標。

第三，優(yōu)化預算的執(zhí)行。企業(yè)在預算執(zhí)行過程中，需要針對預算執(zhí)行過程的差異進行分析，關注預算執(zhí)行的進度，當預算執(zhí)行存在差異時，需要對差異原因進行分析，確保預算按照既定的計劃執(zhí)行。

2.2.2 優(yōu)化固定資產管理流程

首先，優(yōu)化固定資產的采購環(huán)節(jié)。在固定資產采購之前，需要通過對固定資產盤點，分析所需要的固定資產是否能夠通過內部調撥的方式取得，確實有必要進行采購的，要嚴格按照企業(yè)的《固定資產采購管理辦法》明確固定資產的采購申請流程以及審批程序，還需要針對固定資產的供應商進行細致評價，對于重大固定資產采購工作需要通過招標的方式開展，避免固定資產采購隨意或采購之后被閑置等問題。在固定資產到達企業(yè)時，優(yōu)化固定資產的驗收流程，嚴格按照產品說明書、采購發(fā)票等進行逐一核對，確保固定資產符合企業(yè)的要求。其次，優(yōu)化固定資產的使用流程。企業(yè)在固定資產使用過程中，需要編制固定資產卡片，詳細記錄固定資產的驗收情況、使用地點、維修改造情況等方面的內容。同時企業(yè)需要對固定資產進行定期檢修，制訂維修保養(yǎng)計劃，確保固定資產得到及時保養(yǎng)，消除安全隱患。

2.2.3 完善資金管理流程

首先，優(yōu)化企業(yè)的投資活動。企業(yè)在投資工作開展之前，需要對企業(yè)的投資規(guī)劃進行評估，分析企業(yè)的投資工作是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，健全企業(yè)的投資管理制度。對于重大投資事項，需要經過股東會的審批方可開展。企業(yè)在投資工作開展的過程中，需要對投資工作各環(huán)節(jié)進行分析，判斷投資計劃是否順利達成。其次，優(yōu)化企業(yè)的籌資活動。企業(yè)在籌資之前需要結合資金缺口進行分析，判斷企業(yè)未來的發(fā)展形勢以及經濟形勢，判斷籌集的資金是否符合企業(yè)的實際需求。財務部門在籌資過程中，需要做好籌資利息的計提、支付等一系列工作。最后，加強對資金的管理。企業(yè)需要規(guī)范資金管理工作，明確庫存現(xiàn)金上限，每日對超限庫存現(xiàn)金及時存入銀行，避免坐支的問題。同時，規(guī)范銀行賬戶管理，針對銀行賬戶的開戶、變更和撤銷流程進行明確，定期清理銀行賬戶，并且會計人員要定期編制銀行余額調節(jié)表。

3 結語

文章以企業(yè)財務內部控制工作為基礎進行研究，認為企業(yè)需要從企業(yè)層面和業(yè)務層面改善企業(yè)的財務內部控制水平，確保財務內部控制中的各類風險得到控制。結合財務內部控制工作的問題制定一套完善的管理機制，促使企業(yè)改進經營管理水平。

企業(yè)在未來發(fā)展的過程中，除了文章所探討的理論之外，還需要結合財務內部控制工作的實際進一步優(yōu)化管理體系，確保企業(yè)的財務內部控制工作有序進行。