企業(yè)財(cái)務(wù)管理合規(guī)化建設(shè)存在的 問題及對(duì)策研究

胡秀芳

（河北元太績效評(píng)價(jià)事務(wù)所（普通合伙），河北 邯鄲 056001）

隨著中國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，GDP增速不斷放緩，市場蛋糕增大速度發(fā)生變化，各個(gè)行業(yè)間的相互競爭將逐漸加劇，企業(yè)間的競爭矛盾將變得越來越突出。尤其是中小民營企業(yè)，要想在激烈的競爭中脫穎而出，就必須在盡早著手全方位提升企業(yè)綜合管理實(shí)力的同時(shí)，減少內(nèi)耗，增強(qiáng)核心競爭力。而企業(yè)的合規(guī)化管理就變得尤為重要，直接決定企業(yè)在長期發(fā)展過程中總體企業(yè)管理水平。企業(yè)的合規(guī)化管理主要包括經(jīng)營合規(guī)、財(cái)務(wù)合規(guī)、稅務(wù)合規(guī)、用人合規(guī)等多個(gè)方面，必須統(tǒng)籌安排，制定全面且具體的企業(yè)合規(guī)化建設(shè)總體方案，切實(shí)全面推進(jìn)企業(yè)在合規(guī)化管理過程中的工作進(jìn)程，全方位、立體化提高企業(yè)總體競爭力。

一、開展企業(yè)財(cái)務(wù)管理合規(guī)化建設(shè)的必然性

（一）新時(shí)期合規(guī)化建設(shè)將是做好高效企業(yè)管理的理論基礎(chǔ)

合規(guī)是依法治國的前提，也是新時(shí)期企業(yè)管理一體化工作的基礎(chǔ)。從古至今，自上而下，不斷強(qiáng)調(diào)，不斷探索，合規(guī)已不是新鮮事物。有人的地方，有社會(huì)的地方必然有規(guī)則，有規(guī)則的地方必然存在合規(guī)與違規(guī)的雙重現(xiàn)象。人類是群居動(dòng)物，人類文明的發(fā)展創(chuàng)造了組織，建立起法治社會(huì)，企業(yè)要想長久發(fā)展，其經(jīng)營行為理所當(dāng)然要合法。企業(yè)合規(guī)的作用是為了鼓勵(lì)企業(yè)良性發(fā)展，預(yù)防和處理企業(yè)違規(guī)行為。提供懲罰和輔導(dǎo)相結(jié)合的方式，指導(dǎo)企業(yè)遵守規(guī)則，最終實(shí)現(xiàn)良性成長。

（二）合規(guī)管理是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基石

有效的合規(guī)管理變得尤為重要，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基石。好的合規(guī)管理有助于企業(yè)形成良性企業(yè)文化，應(yīng)對(duì)經(jīng)營不確定性，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和抓住機(jī)遇，有助于保護(hù)投資人和債權(quán)人利益，降低不必要的經(jīng)濟(jì)損失，防止聲譽(yù)受損，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基本保障。堅(jiān)持多項(xiàng)合規(guī)措施并舉，綜合推動(dòng)企業(yè)一體化合規(guī)建設(shè)責(zé)任制，建立起企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理長效機(jī)制，奠定高效企業(yè)管理的理論基礎(chǔ)。坐實(shí)責(zé)任主體，明確各個(gè)部門切實(shí)履行風(fēng)險(xiǎn)防控的責(zé)任人，部門一把手為風(fēng)險(xiǎn)防控和合規(guī)工作責(zé)任第一人，直接承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，以書面形式確定部門負(fù)責(zé)人牽頭對(duì)應(yīng)部門具體責(zé)任，簽訂責(zé)任狀、控制風(fēng)險(xiǎn)、稽核內(nèi)審，明確各個(gè)部門的責(zé)任承擔(dān)邊界，保證責(zé)權(quán)清晰、明確落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人，奠定責(zé)任基石。

（三）合規(guī)管理必須從多層面入手

要想建立全面且完善的合規(guī)管理，就要對(duì)企業(yè)合規(guī)這個(gè)問題做出全面的認(rèn)識(shí)。必須從四個(gè)層面入手：一是公司治理層面的合規(guī)，也就是將一體化合規(guī)管理模式作為企業(yè)高層決策的重要組成部分進(jìn)行引進(jìn)；二是公司管理層的合規(guī)，公司的高層管理者要以身作則，樹立合規(guī)生命體特征，把合規(guī)管理植入到企業(yè)管理的方方面面。脫離過度人性化，強(qiáng)化制度建設(shè)。三是作為公司監(jiān)督層的合規(guī)，強(qiáng)化獨(dú)立董事和監(jiān)事制度的實(shí)質(zhì)合規(guī)，防止流于形式。四是作為公司財(cái)務(wù)制度層的合規(guī)，財(cái)務(wù)是企業(yè)管理的重中之重，是管理的主線和執(zhí)行的主體。在采購、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)多部門推行財(cái)務(wù)制度合規(guī)。為企業(yè)合規(guī)管理搭建骨骼，支撐企業(yè)長遠(yuǎn)良性發(fā)展。

（四）合規(guī)管理面臨的內(nèi)外部環(huán)境

針對(duì)政府采購，財(cái)政部印發(fā)《項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)管理辦法》，針對(duì)采購項(xiàng)目要求事前、事中、事后績效評(píng)價(jià)常態(tài)化。財(cái)政監(jiān)管也進(jìn)一步推動(dòng)管理合規(guī)化進(jìn)程，成為健全財(cái)政支付協(xié)議的理論基礎(chǔ)。

2021年6月最高檢下發(fā)《關(guān)于開展企業(yè)合規(guī)改革試點(diǎn)工作方案》，由檢察院牽頭建立企業(yè)合規(guī)專家?guī)?，針?duì)檢察機(jī)關(guān)辦理涉及企業(yè)的刑事案件，結(jié)合辦案實(shí)際，進(jìn)行合規(guī)化輔導(dǎo)，督促涉案企業(yè)做出合規(guī)承諾并積極落實(shí)整改。中國特色的“合規(guī)不起訴制度”包括了“合規(guī)不批捕”“合規(guī)不起訴”，幫助企業(yè)完善合規(guī)化制度建設(shè)，堅(jiān)持懲戒和幫扶輔導(dǎo)相結(jié)合的方式，既能節(jié)約司法資源，又能給涉案企業(yè)以深刻警醒和教育，提供相關(guān)行業(yè)合規(guī)經(jīng)營樣板和借鑒。該司法舉措借助律師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師等專業(yè)人士的解讀和協(xié)助，引導(dǎo)企業(yè)走向快速合規(guī)化的良性發(fā)展道路，提高中國市場經(jīng)濟(jì)主體法制化運(yùn)營水平。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理合規(guī)化建設(shè)存在的主要問題

（一）決策者不重視

很多的民營企業(yè)家都是基層創(chuàng)業(yè)者，靠著白手起家，藝高人膽大的魄力攫取創(chuàng)業(yè)路上的第一桶金，有著粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下的成功經(jīng)歷，且實(shí)實(shí)在在走在了大多數(shù)人的前列，對(duì)自己的創(chuàng)業(yè)經(jīng)歷和發(fā)展模式高度自信，也高度迷戀，以為一招鮮吃遍天，停在曾經(jīng)的成功里故步自封，停滯不前。隨著企業(yè)發(fā)展顯現(xiàn)出來原有模式的不足也不夠重視，錯(cuò)失最佳改革時(shí)機(jī)。

（二）合規(guī)制度執(zhí)行不到位

有一部分企業(yè)經(jīng)營者也在企業(yè)不斷發(fā)展過程中，逐漸發(fā)現(xiàn)問題，開始學(xué)習(xí)，積極追求轉(zhuǎn)變，甚至有的管理者接收到外部訊息后，快速地決策，快速轉(zhuǎn)變，殊不知準(zhǔn)備不充分地變革，風(fēng)險(xiǎn)是極大的。制度建設(shè)，如果沒有好的制度建設(shè)，或者制度建設(shè)全盤照抄別人，看起來高大上，卻落實(shí)執(zhí)行不了，最終流于形式。

其原因有以下方面：一是在內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)不斷變化，相關(guān)法律、法規(guī)快速出臺(tái)的形勢下，企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)未能做到與時(shí)俱進(jìn)，也不能及時(shí)得到有效的更新反饋。

二是內(nèi)部控制制度不健全、不穩(wěn)定、不具體。企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)本身就存在弊端，一些企業(yè)內(nèi)部控制制度頻繁修改，進(jìn)而使得基層工作手忙腳亂、左右為難；還有某些內(nèi)部控制制度的制定只是進(jìn)行了大綱性原則制度規(guī)定，缺乏實(shí)操性，內(nèi)部控制制度難于落地，最終停留于表面。還有些企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)呈“倒三角”式，致使大多基層管理崗位沒有自主性，只得迫于上一級(jí)的線性檢查而應(yīng)付差事，內(nèi)部控制制度執(zhí)行力嚴(yán)重不足，缺乏動(dòng)力。

三是約束激勵(lì)機(jī)制沒有科學(xué)性，無法真正適應(yīng)內(nèi)部控制和一體化合規(guī)管理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。在內(nèi)部激勵(lì)控制機(jī)制方面，部門業(yè)績與獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放、分配失衡明顯，導(dǎo)致缺乏凝聚力，在一定程度上進(jìn)一步削減基層工作動(dòng)力，削弱管理過程中執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性，更別說合規(guī)化建設(shè)的發(fā)展。而在內(nèi)部控制機(jī)制約束方面，即便日常檢查中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了問題，或者問題苗頭已經(jīng)很明顯，最終卻被選擇輕描淡寫、一筆帶過，沒有有效制度給予責(zé)任追究和有效改正跟進(jìn)措施，僅起到“隔靴搔癢”作用。

（三）內(nèi)外部監(jiān)管乏力，缺乏明確界限

企業(yè)合規(guī)的建立和完善從某種程度上，對(duì)不同的人員和利益群體來說是把雙刃劍。這把利劍一定會(huì)動(dòng)搖一部分既得利益者的個(gè)人信仰，產(chǎn)生巨大的變革阻力，甚至這部分阻力往往來源于企業(yè)的高層管理者，曾經(jīng)對(duì)企業(yè)做出過巨大貢獻(xiàn)的人員。新舊勢力的博弈成為必然，這種情況下內(nèi)部監(jiān)管乏力變得比較普遍。未理清各個(gè)部門具體職責(zé)的邊界，建立企業(yè)部門風(fēng)險(xiǎn)管理第一條防護(hù)線，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理流程。缺乏風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制合規(guī)作為第二條防護(hù)線，如重點(diǎn)對(duì)部門各類具體風(fēng)險(xiǎn)定期識(shí)別、監(jiān)測、控制、計(jì)量與分析，對(duì)部門履職情況開展評(píng)估，提出各自的合規(guī)建議，最終整合成整體合規(guī)系統(tǒng)。審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督作為第三條防護(hù)線不夠獨(dú)立，做不到強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)、業(yè)務(wù)重點(diǎn)、人員重點(diǎn)、環(huán)節(jié)重點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制合規(guī)管理開展缺乏一體化監(jiān)督。

（四）各個(gè)合規(guī)建設(shè)不協(xié)調(diào)，各自為政。

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，甚至向多元化方向發(fā)展，進(jìn)入原本不熟悉的生產(chǎn)領(lǐng)域。各個(gè)部門的組織配合就變得尤為重要。企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的主要矛盾也從市場開拓的業(yè)務(wù)發(fā)展方向，發(fā)展到內(nèi)部管理與內(nèi)部協(xié)調(diào)之間的矛盾方向，各個(gè)部門面對(duì)的工作目標(biāo)和業(yè)績考核變得不同，各自為政的管理矛盾也會(huì)逐漸凸顯。企業(yè)管理部門建立內(nèi)部管理制度，企業(yè)法務(wù)部門建立法務(wù)管理和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)制度，財(cái)務(wù)管理部門建立財(cái)務(wù)管理制度，聘請(qǐng)的稅務(wù)師根據(jù)最新稅收政策制定稅務(wù)合規(guī)和發(fā)票管理制度。各個(gè)部門各個(gè)制度都很重要，都需要嚴(yán)格執(zhí)行，但是琳瑯滿目，應(yīng)接不暇。各個(gè)制度之間又會(huì)存在某種程度的沖突和矛盾，最終出現(xiàn)各自為政，難以很好協(xié)調(diào)。

（五）企業(yè)喪失活力，難以形成凝聚力

企業(yè)發(fā)展到一定階段，吃大鍋飯的力量開始凸顯。干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣。自強(qiáng)不息艱苦奮斗的精神，逐漸喪失。尤其民營企業(yè)中人員流動(dòng)性大，工作人員隊(duì)伍個(gè)體素質(zhì)差距大，良莠不齊，致使人員隊(duì)伍素質(zhì)整體水平可能也不高、專業(yè)控制和管理人才缺失嚴(yán)重，各部門合規(guī)方法還未有效建立，一體化合規(guī)控制思維的建立差距更大，短期內(nèi)無法從根本上扭轉(zhuǎn)。這種整體相對(duì)滯后的內(nèi)部控制理念、偏低的內(nèi)控控制和合規(guī)化執(zhí)行業(yè)務(wù)水平、必然帶來風(fēng)險(xiǎn)防范能力較弱的情況。如果企業(yè)不能做到一步一個(gè)腳印，刺激合規(guī)管理基礎(chǔ)建設(shè)活力，很難建立起有效的一體化的合規(guī)管理制度和執(zhí)行體系。比起客觀困難，員工的懈怠心理產(chǎn)生的負(fù)面影響更大，難以形成凝聚力。

三、完善財(cái)務(wù)管理合規(guī)化建設(shè)的對(duì)策建議

（一）企業(yè)實(shí)際經(jīng)營者決策者思想的轉(zhuǎn)變

隨著企業(yè)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，原有粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，可能會(huì)也一定會(huì)在某個(gè)階段逐漸喪失其原有的有效性。隨著企業(yè)規(guī)模以及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的增加，人員也逐漸增加。尤其是加入多元化因素以后，企業(yè)決策有效性就會(huì)逐漸失靈。作為經(jīng)營者必須解放思想，追求進(jìn)步，與時(shí)俱進(jìn)。隨著企業(yè)發(fā)展，自己也要不斷學(xué)習(xí)，促進(jìn)自身管理思想的逐步轉(zhuǎn)變。

（二）建立有效的合規(guī)化制度，加大投入

有效地合規(guī)化制度建設(shè)，不是一朝一夕的事情，需要從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，實(shí)事求是，抓到本質(zhì)，探索自身改革和發(fā)展模式。有關(guān)自身的問題不一定能看得那么清楚，需要跳出企業(yè)，站在第三者思維角度來思考企業(yè)的制度，才能真正做到客觀獨(dú)立。條件允許的情況下，加大投入，引入第三方來輔助建立內(nèi)部控制和合規(guī)化制度是個(gè)不錯(cuò)的選擇。

（三）組織全員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，執(zhí)行必須到位

財(cái)務(wù)合規(guī)制度的建立是一個(gè)長期的系統(tǒng)工程，也是企業(yè)文化變革的重要推動(dòng)力，需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷進(jìn)行完善和改進(jìn)，加上有效內(nèi)部控制制度配合執(zhí)行，建立起全面的內(nèi)外部監(jiān)管環(huán)境變得尤為必要。合規(guī)建立的首要前提就是做全體動(dòng)員，調(diào)動(dòng)所有人的積極性，全員參與、全員學(xué)習(xí)、全員貫徹執(zhí)行，才能達(dá)成財(cái)務(wù)管理合規(guī)的共識(shí)，形成統(tǒng)一。條件允許的情況下開展第三方獨(dú)立審計(jì)評(píng)估。加大外部監(jiān)督投入，聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者專門的內(nèi)部控制第三方機(jī)構(gòu)，從獨(dú)立外部角度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)建議。借助外部先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，由外而內(nèi)，促進(jìn)內(nèi)部控制改革，建立健全高效一體化制度。健全企業(yè)公司治理層面監(jiān)督機(jī)制，將強(qiáng)化監(jiān)督上升到公司治理層面，作為化解防范風(fēng)險(xiǎn)管理的另一個(gè)抓手，督促高層管理者將合規(guī)建設(shè)寫入董事會(huì)和管理層的總體發(fā)展戰(zhàn)略；載入公司章程，融入公司治理的各個(gè)環(huán)節(jié)；強(qiáng)化治理層面重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理一體化合規(guī)進(jìn)程。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化監(jiān)督效果

當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，內(nèi)部管理的合規(guī)矛盾將從次要矛盾上升為主要矛盾。企業(yè)內(nèi)耗也會(huì)變大，如果這個(gè)時(shí)候內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)沒有提前搭建好，將會(huì)將該階段的內(nèi)部矛盾無限放大，將企業(yè)實(shí)際控制者拖入管理泥潭。進(jìn)入企業(yè)發(fā)展的瓶頸期，這個(gè)時(shí)候再談強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，往往會(huì)進(jìn)入周而復(fù)始的怪圈，難以擺脫。內(nèi)部控制的建設(shè)和財(cái)務(wù)監(jiān)督的強(qiáng)化要盡早開展，盡早實(shí)現(xiàn)。建議建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)外部管理和財(cái)稅制度，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一發(fā)布，統(tǒng)一解釋，統(tǒng)一執(zhí)行。并且和績效考核相結(jié)合，管理和考核相互融合促進(jìn)。

（五）強(qiáng)化各部門契合度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)高效溝通

要想刺激各個(gè)部門之間的活力，內(nèi)部績效評(píng)價(jià)將變得尤為必要，我們可以從解放思想，內(nèi)部創(chuàng)業(yè)角度入手，在各個(gè)部門之間，鼓勵(lì)建立公平的，無上限的績效考核制度，建立不同的業(yè)務(wù)考核單元，大搞內(nèi)部良性競爭。讓員工感覺到是在為自己而戰(zhàn)，每一個(gè)人都是老板，都是一個(gè)利潤單元。管理者的放權(quán)同時(shí)還要和各個(gè)部門間的高效溝通建立銜接，多套考核層次相結(jié)合，相互制約，相互配合。

四、結(jié)束語

現(xiàn)代企業(yè)必須順應(yīng)時(shí)代潮流，與時(shí)俱進(jìn)，艱苦奮斗，認(rèn)清形勢，抓住現(xiàn)階段變革和發(fā)展新機(jī)遇。根據(jù)自身企業(yè)發(fā)展情況，結(jié)合現(xiàn)階段科技發(fā)展和政策風(fēng)向，及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制方式，追求建立健全一體化內(nèi)部控制制度。拓展思路，尋求外部幫助，條件允許的情況下，尋求外部協(xié)助甚至聘請(qǐng)第三方執(zhí)行等，制定有利于現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理水平提高的一體化合規(guī)措施，借助優(yōu)秀外部經(jīng)驗(yàn)，全面展開對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理一體化合規(guī)化建設(shè)的積極探索和思考，為實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)綜合內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理水平。提高企業(yè)各個(gè)層級(jí)管理人員內(nèi)部控制執(zhí)行和一體化合規(guī)的專業(yè)水平，拔高企業(yè)整體管理水平，建立健全現(xiàn)代化合規(guī)管理的企業(yè)文化。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門控制制度建設(shè)以及一體化合規(guī)制度建設(shè)的融合，規(guī)范內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制、建立健全長期有效的績效評(píng)價(jià)激勵(lì)制度，刺激發(fā)展活力，將內(nèi)部控制有效執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理合規(guī)化，作為企業(yè)總體合規(guī)建設(shè)成功的重要保證，積極探索新時(shí)期商法財(cái)稅一體化建設(shè)新路徑。