論會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性的關(guān)系及其在實務(wù)中的運(yùn)用

楊 路

(馬鞍山市興馬項目咨詢有限公司，安徽 馬鞍山 243000)

1 引言

會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性是重要的特征，特別是在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜化的背景下，提高相關(guān)性和可靠性對會計信息質(zhì)量使用者是十分重要的。會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性兩者的關(guān)系是既對立，又統(tǒng)一的，只有正確認(rèn)識兩者之間的關(guān)系，才能夠在實務(wù)中對這兩個質(zhì)量特征進(jìn)行合理權(quán)衡，為會計信息使用者提供準(zhǔn)確的會計信息。

2 會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性的具體特征

2.1 會計信息質(zhì)量的相關(guān)性特征

會計信息質(zhì)量的相關(guān)性主要是指能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展前途和價值的有用性進(jìn)行及時的預(yù)測，能夠?qū)嬓畔⑿枨笳咦龀隹茖W(xué)合理決策產(chǎn)生影響。因此可以看出會計信息相關(guān)性能為企業(yè)管理者做出經(jīng)濟(jì)決策、把控未來發(fā)展提供幫助性作用，體現(xiàn)出了會計信息使用者和提供者之間存在著密不可分的關(guān)系。尤其是在企業(yè)會計信息使用者綜合分析經(jīng)驗成果和財務(wù)情況的時候，會計信息質(zhì)量的相關(guān)性舉報較高的反饋價值作用，也可以預(yù)測企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險。具體來說會計信息質(zhì)量的相關(guān)性的特征體現(xiàn)在以下兩個方面上：一方面，從會計信息的實際內(nèi)涵方面來看，相關(guān)性主要的三個價值因素是由過去、現(xiàn)在、將來共同組成的，包括企業(yè)預(yù)期值與以前年度的會計信息相比較得出的反饋價值預(yù)測的能力；為企業(yè)會計信息使用者及時、迅速地提供信息的能力；提升企業(yè)業(yè)務(wù)決策者全面掌握企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)事項的能力。另一方面，從會計信息的外延方面來看，相關(guān)性主要是與國家相關(guān)法律法規(guī)相契合，為企業(yè)管理者做出重大經(jīng)濟(jì)決策提供必要的理論依據(jù)。

2.2 會計信息質(zhì)量的可靠性特征

會計信息的可靠性主要是指為了讓會計信息使用者能夠廣泛地應(yīng)用會計信息，必須提供真實可靠的會計相關(guān)資料。如果會計信息受到外在或內(nèi)在因素的影響，缺乏可靠真實性，就不具備較強(qiáng)的應(yīng)用價值，應(yīng)用這樣的會計信息就會給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。因此可以看出會計信息質(zhì)量的可靠性，主要是強(qiáng)調(diào)會計信息的可驗證性和真實性，也就是說會計信息的來源不能存在人為的編造、改動或者欺詐的情況。具體來說會計信息質(zhì)量的可靠性特征主要體現(xiàn)在以下兩個方面上：一方面，在會計信息的可靠性含義方面，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)情況進(jìn)行客觀、真實的反映，即使是應(yīng)用的會計計量方法不同，也可以得出一樣的會計運(yùn)算數(shù)據(jù)，也就是代表會計信息的可靠性是包含可驗證性的；另一方面，在會計信息的可靠性外延方面，可靠性既要求會計人員能夠提供可靠、真實的相關(guān)原始憑證，還要嚴(yán)格按照《會計法》的相關(guān)要求，及時編制出可靠、真實的會計報表。然而由于一部分會計人員的職業(yè)素質(zhì)水平的不同，會采用不同的方法來處理某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此會計賬目處理結(jié)果出現(xiàn)不同。因此會計信息質(zhì)量的可靠性并不是絕對的，而是相對的。

3 會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性的關(guān)系

3.1 會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一性

會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性之間有著一些共同點，其中相同點主要體現(xiàn)在以下三個方面上。

首先，相關(guān)性和可靠性是組成會計信息主要的質(zhì)量特征，主要是指有用的會計信息必須具備相關(guān)性和可靠性這兩個特征，相關(guān)性和可靠性越高，就越能滿足會計信息使用者的需求。

其次，會計信息的相關(guān)性、可靠性均是由會計信息使用者提出的。通過會計信息質(zhì)量的相關(guān)性能夠解決會計信息使用者具體需要什么樣的信息，會計信息質(zhì)量的可靠性能夠增強(qiáng)會計信息使用者使用信息的信心。

最后，會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性均要受到重要性、成本效益性原則的約束。

3.2 會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性的差異性

企業(yè)提供的會計信息是具備有效性的，這樣才能有利于企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營決策。然而從實際情況來看，會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、可靠性是存在差異性的，其中差異性主要體現(xiàn)在以下幾點：會計信息質(zhì)量的可靠性的重點大多是反映企業(yè)過去的信息，強(qiáng)調(diào)的是如實反映相關(guān)信息；會計信息質(zhì)量的相關(guān)性既包括過去，也包括未來，對未來的判斷帶有一定的主觀性。過去會計信息的主要特征是時效性較強(qiáng)，例如增長率指標(biāo)，過去幾年的實際增長率為20%，體現(xiàn)出來的就是可靠性，然而預(yù)測下一年度的增長率為10%或35%，體現(xiàn)出來的就是相關(guān)性未來的價值，這種預(yù)測即使是能夠建立在客觀的基礎(chǔ)之上，并不能夠完全實現(xiàn)。會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性之間的矛盾性主要體現(xiàn)在以下兩個方面： 一方面，會計信息質(zhì)量的相關(guān)性有著較大的范圍，但是相關(guān)性的一部分信息并不是完全可靠，如果對這些信息不進(jìn)行反映，就會嚴(yán)重影響到財務(wù)報告的完整性，影響會計信息的可靠性；另一方面，以會計信息質(zhì)量的可靠性能夠通過歷史成本的計量屬性得到體現(xiàn)，會計信息質(zhì)量的相關(guān)性則可以通過未來的現(xiàn)金流量的實際現(xiàn)值來體現(xiàn)。例如如果一個企業(yè)現(xiàn)階段存在資不抵債的情況，甚至要面臨倒閉破產(chǎn)，但是如果遇到國家政策改變，可以自行開發(fā)原有的土地，那么就會增加利潤額，這就表明雖然賬面的原有資產(chǎn)能夠可靠的計量，卻不能對現(xiàn)在的價值進(jìn)行充分的反映。

4 會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性在實務(wù)中的運(yùn)用

相關(guān)性、可靠性是會計信息質(zhì)量體系中的兩個重要特征，這兩個特征對于會計信息質(zhì)量來說是缺一不可的。通常情況下，通過專業(yè)的判斷能夠直接影響到會計信息質(zhì)量的相關(guān)性，會計信息質(zhì)量的可靠性包含一定的可驗證性，能夠降低一定的主觀估計，能夠?qū)θ我庑云鸬椒揽匦缘淖饔?。因此可以看出如果可靠性不能作為相關(guān)性的基礎(chǔ)，那么相關(guān)性就會失去意義，也會嚴(yán)重影響到企業(yè)管理者的經(jīng)營決策；如果會計信息質(zhì)量的可靠性與相關(guān)性不是緊密聯(lián)系的，對會計信息的使用者也是沒有價值的。因此在會計實務(wù)中并不能離開可靠性來談相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性來談可靠性，如何對會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系進(jìn)行權(quán)衡是在實務(wù)中需要解決的問題。在實務(wù)中對會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性關(guān)系運(yùn)用時要從以下幾方面來考慮：要對可靠性的基礎(chǔ)性地位進(jìn)行重點強(qiáng)調(diào)，在保證可靠性的基礎(chǔ)之上，再努力提升會計信息質(zhì)量的相關(guān)性，促進(jìn)會計信息質(zhì)量的有用性的提升。按照我國現(xiàn)階段的國情來看，在權(quán)衡會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性的時候，可以將可靠性放在第一的位置，但是也不代表在實務(wù)中可以淡化相關(guān)性。現(xiàn)階段我國已經(jīng)基本完成從計劃經(jīng)濟(jì)模式向市場經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變，在加入世界貿(mào)易組織后，我國的經(jīng)濟(jì)成分和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)勢必會發(fā)生較大變化，因此也對會計信息質(zhì)量的相關(guān)性提出了較高的要求，因此在實務(wù)中要重視相關(guān)性的提升。

5 協(xié)調(diào)會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性關(guān)系的對策

5.1 完善相關(guān)法律法規(guī)，提升披露信息的力度

為了保證會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性，必須為其提供法律法規(guī)的重要保證，這樣投資者投資和企業(yè)日常經(jīng)營才能夠有法可依，監(jiān)督執(zhí)法部門能夠依法執(zhí)政。通過立法要加大對會計違規(guī)行為的處罰力度，重視對企業(yè)管理者和會計人員的法制教育，這樣才能提升他們對披露會計信息的重要性認(rèn)識。同時定期或不定期對會計信息披露工作進(jìn)行檢查，這樣能夠?qū)嬓畔①|(zhì)量的相關(guān)性與可靠性起到較強(qiáng)的監(jiān)督性作用。

5.2 采用合理措施，提升會計信息質(zhì)量的可靠性

從實際經(jīng)濟(jì)實務(wù)中可以看出，雖然會計賬簿、會計報表和會計憑證都屬于真實合法的原始憑證，然而由于選擇的會計方法和會計政策上的不同，在處理同一會計事項的過程中，會呈現(xiàn)出不同的會計反映結(jié)果。為了避免會計信息失真問題的發(fā)生，需要從以下環(huán)節(jié)入手，提升會計信息質(zhì)量的可靠性：一方面是在實行會計準(zhǔn)則、制度環(huán)節(jié)中，需要構(gòu)建多方利益相關(guān)人共同參與的制定會計準(zhǔn)則、制度的機(jī)構(gòu)，這樣可以保證確定會計準(zhǔn)則、制度的會計空間與利益空間相互吻合，會計準(zhǔn)則、制度的頒布草案也要廣泛征求各方面的意見，并且要經(jīng)過反復(fù)的討論，慎重地進(jìn)行審批；另一方面是選擇會計政策，企業(yè)的會計部門要綜合考慮不同利益關(guān)系人的切身利益，堅持不偏不倚地選擇會計政策，保證選擇會計政策的科學(xué)合理性。

5.3 采用合理方法，提升會計信息質(zhì)量的相關(guān)性

首先，加大對財務(wù)報表附注信息的披露。財務(wù)報表體系中的一個主要內(nèi)容之一是財務(wù)報表附注，財務(wù)報表信息可靠性和相關(guān)性會受到附注的直接影響，成為財務(wù)報表使用者判斷財務(wù)報表信息質(zhì)量和正確理解財務(wù)報表數(shù)據(jù)的主要依據(jù)?，F(xiàn)階段我國一部分企業(yè)的財務(wù)報表主要還是對報表主要內(nèi)容進(jìn)行披露，對附注信息的披露還存在不足之處，因此會計相關(guān)主管部門可以通過會計制度、準(zhǔn)則來對財務(wù)報表附注信息披露進(jìn)行具體規(guī)定，強(qiáng)化對財務(wù)報表附注信息的披露。

其次，加大對財務(wù)數(shù)據(jù)的詳細(xì)分析。從實際來看我國目前的財務(wù)報告還沒有完全脫離傳統(tǒng)的財務(wù)報表模式，提供的財務(wù)數(shù)據(jù)信息依然需要財務(wù)報表使用者分析后才能夠得到使用。因此需要加大對財務(wù)數(shù)據(jù)的詳細(xì)分析，提升財務(wù)數(shù)據(jù)的價值性，這樣才能為財務(wù)報表使用者提供有力的數(shù)據(jù)支持。

最后，強(qiáng)化填報和考核現(xiàn)金流量信息。企業(yè)的變現(xiàn)能力、盈利質(zhì)量、財務(wù)彈性和償債能力等情況都可以通過現(xiàn)金流量來得到客觀真實的反映，然而在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下現(xiàn)金流量表僅僅有編報要求，缺乏考核要求，因此就會嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量的可靠性與相關(guān)性。因此企業(yè)管理者要加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的考核，避免出現(xiàn)現(xiàn)金流量表中信息與實際情況不符的情況，保證報表信息的真實可靠性。

5.4 提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)水平

首先，面對日益復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，需要對會計主體的地位進(jìn)行明確，重視對會計人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，提升會計人員勝任本職工作的能力水平，各個會計主體管理部門要監(jiān)督會計人員的行為，督促他們嚴(yán)格按照會計法律法規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，將會計人員遵循和執(zhí)行會計制度情況納入業(yè)績考核中，調(diào)動起會計人員遵紀(jì)守法的積極性。同時企業(yè)通過宣傳教育和案例講解的方式，讓會計人員了解到職業(yè)道德的重要性，認(rèn)識到違背職業(yè)道德給企業(yè)帶來的危害，提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)水平。

其次，企業(yè)要做好對會計人員的繼續(xù)教育工作。企業(yè)管理者要定期組織會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請專業(yè)的會計人員來向會計人員傳授會計理論和實踐技能，讓會計人員及時掌握先進(jìn)的會計處理方法，不斷更新會計人員的知識儲備。企業(yè)要保證培訓(xùn)會計人員內(nèi)容的全面性，培訓(xùn)內(nèi)容不僅要包括與財務(wù)相關(guān)的知識，還要包括相關(guān)法律、金融、信息化等知識，這樣才能培養(yǎng)出綜合素質(zhì)較強(qiáng)的會計人才，更能夠正確理解和處理會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性，降低會計處理財務(wù)風(fēng)險。

最后，定期對會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核。企業(yè)管理者要定期對會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，通過考核能及時發(fā)現(xiàn)會計人員自身業(yè)務(wù)中的不足之處，并通過制定合理的激勵獎罰考核制度的設(shè)置，調(diào)動起會計人員提升自身職業(yè)素質(zhì)水平的積極性。在制定獎罰制度的時候，要采用物質(zhì)獎勵和精神獎勵相結(jié)合的方式，保證激勵獎罰制度的科學(xué)合理性。

6 結(jié)論

綜上所述，會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系是既對立，又相互依存的，由于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜化，正確處理會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性之間的關(guān)系是十分重要的。因此企業(yè)必須對兩者之間的關(guān)系進(jìn)行全面了解，在實務(wù)中采用合理的措施來提升會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性，為會計信息使用者提供高質(zhì)量的會計信息，提升經(jīng)營決策的科學(xué)合理性。