基于巡視反饋的高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)施探索

隋偉燕 浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

隨著高等教育的快速發(fā)展，優(yōu)秀師資持續(xù)引入、基本建設(shè)不斷加快、招生規(guī)模逐步擴(kuò)大，這些都意味著高等教育的資金投入越來越多、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越紛繁復(fù)雜，高校管理風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。2020年5月1日起施行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（中華人民共和國教育部令第47號(hào)）拓展了高校內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍，將對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議作為重要工作內(nèi)容。如何充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性、源頭性作用，高質(zhì)量開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，達(dá)到促進(jìn)高校提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平、完善治理的目標(biāo)，是目前高校內(nèi)部審計(jì)面臨的新課題。

黨的十八大以來，中央和地方各級(jí)黨組織對(duì)高校展開了一系列專項(xiàng)巡視，從巡視反饋情況來看，高校在科研經(jīng)費(fèi)、工程建設(shè)、資金管理等重點(diǎn)領(lǐng)域廉潔風(fēng)險(xiǎn)依然突出。關(guān)注這些巡視揭示的問題或潛在風(fēng)險(xiǎn)，將其作為一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)事件庫進(jìn)行挖掘和分析，可以更有針對(duì)性地識(shí)別高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更科學(xué)有效地開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，也更有助于促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)“防風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)管理、促發(fā)展”的目標(biāo)。

一、基于巡視反饋的高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的問題分析

以浙江省為例，2020年至2021年，浙江省委先后對(duì)33所高校開展了常規(guī)巡視。通過梳理浙江省紀(jì)委省監(jiān)委網(wǎng)站公布的巡視反饋和高校整改相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)目前浙江省高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在采購管理、工程管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、中央八項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理、繼續(xù)教育合作辦學(xué)等方面。

（一）采購管理方面存在的問題

（1）采購程序不規(guī)范。因?qū)Σ少徴卟皇煜?、?xiàng)目實(shí)施統(tǒng)籌不到位等原因?qū)е卤緫?yīng)集中采購而未進(jìn)行集中采購、不符合單一來源采購條件的執(zhí)行了單一來源采購；在工程類項(xiàng)目中拆分項(xiàng)目規(guī)避公開招標(biāo)監(jiān)管；采購信息公布公開范圍窄、市場(chǎng)競爭不充分。

（2）對(duì)采購把關(guān)不嚴(yán)。采購監(jiān)管部門對(duì)采購的預(yù)算、計(jì)劃、執(zhí)行、驗(yàn)收等全流程內(nèi)控管理不到位，存在采購項(xiàng)目前期調(diào)研不到位、采購未經(jīng)審批、招標(biāo)參數(shù)制定不合理、采購信息發(fā)布不規(guī)范、出入庫記錄等驗(yàn)收資料缺失、合同要素不規(guī)范、合同內(nèi)容條款不合理、合同未按要求簽章等問題；在招投標(biāo)過程中未落實(shí)對(duì)投標(biāo)人資質(zhì)的把控和對(duì)中標(biāo)結(jié)果的復(fù)核、對(duì)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的考核，導(dǎo)致有前期調(diào)研提供方案的單位參與投標(biāo)并中標(biāo)甚至存在串標(biāo)行為；有的甚至存在關(guān)聯(lián)企業(yè)采購、耗材采購“自我”供應(yīng)情況。

（二）工程管理方面存在的問題

（1）內(nèi)控制度不健全。未及時(shí)制定或完善基建工程管理、修繕工程管理、工程變更管理、招投標(biāo)等制度；“采管不分離”，由同一個(gè)部門負(fù)責(zé)工程招標(biāo)、工程具體實(shí)施和工程驗(yàn)收等工作。

（2）對(duì)基建項(xiàng)目的管理不規(guī)范。在基建項(xiàng)目招投標(biāo)中存在大額項(xiàng)目漏項(xiàng)情況；先施工后簽署工程聯(lián)系單導(dǎo)致后續(xù)造價(jià)糾紛；工程建設(shè)項(xiàng)目超面積、超概算；因存在合同結(jié)算爭議問題導(dǎo)致基建項(xiàng)目在施工竣工驗(yàn)收后長時(shí)間未完成竣工決算；在基建項(xiàng)目完工后未及時(shí)轉(zhuǎn)固；工程延期竣工未按合同約定追究施工單位法律責(zé)任。

（3）對(duì)修繕工程的管控不到位。修繕工程的實(shí)施流程不規(guī)范，對(duì)修繕工程變更缺乏規(guī)范的管理機(jī)制；個(gè)別施工單位壟斷工程項(xiàng)目；未理順修繕工程管理的組織架構(gòu)，多頭管理導(dǎo)致責(zé)任不明、互相推諉。

（三）資產(chǎn)管理方面存在的問題

（1）固定資產(chǎn)日常管理薄弱。家具、圖書、設(shè)備等固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實(shí)不符；在建工程、對(duì)外投資、房屋構(gòu)筑物賬賬不符；未將動(dòng)植物資產(chǎn)、捐贈(zèng)資產(chǎn)等納入固定資產(chǎn)管理；“重采購輕管理”，設(shè)備采購后未及時(shí)驗(yàn)收入庫并投入使用；對(duì)科研教學(xué)材料、低值易耗品等存貨盤點(diǎn)和出入庫管理流于形式；未按照國有資產(chǎn)管理制度及時(shí)對(duì)符合條件的國有資產(chǎn)進(jìn)行核銷、報(bào)廢處置等。

（2）設(shè)備閑置浪費(fèi)。新采購設(shè)備因技術(shù)落后、技術(shù)參數(shù)不符等原因只能閑置或使用率低下，造成國有資產(chǎn)的浪費(fèi)。

（3）對(duì)國有資產(chǎn)出租出借管理不規(guī)范。未及時(shí)制定相關(guān)管理辦法；出租出借經(jīng)營用房產(chǎn)時(shí)存在未經(jīng)審批、應(yīng)公開招標(biāo)未公開招標(biāo)等問題；在確定出租招標(biāo)起始價(jià)時(shí)未經(jīng)第三方評(píng)估，導(dǎo)致低價(jià)出租；經(jīng)營用房租金長期歉收，未及時(shí)結(jié)清；違規(guī)減免房屋租金；未及時(shí)將國有資產(chǎn)經(jīng)營收入上繳財(cái)政。

（四）科研經(jīng)費(fèi)管理方面存在的問題

（1）科研項(xiàng)目管理不到位。將個(gè)別縱向科研經(jīng)費(fèi)當(dāng)橫向科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行管理和使用；未明確相關(guān)監(jiān)督部門在科研項(xiàng)目管理中的責(zé)任和權(quán)限，導(dǎo)致對(duì)科研項(xiàng)目的審核和科研經(jīng)費(fèi)的使用把關(guān)不到位；在立項(xiàng)審核上把關(guān)不嚴(yán)，欠缺項(xiàng)目真實(shí)性論證，導(dǎo)致“橫向項(xiàng)目‘自我’委托”問題；橫向科研項(xiàng)目合同審簽流程不完善，對(duì)橫向科研合同審核不到位；應(yīng)結(jié)未結(jié)的橫向項(xiàng)目長期掛賬。

（2）科研經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范。在科研經(jīng)費(fèi)中違規(guī)發(fā)放勞務(wù)費(fèi)、違規(guī)支付專家咨詢費(fèi)、違規(guī)報(bào)銷差旅費(fèi)、列支違規(guī)機(jī)票、超標(biāo)準(zhǔn)列支出版著作資助費(fèi)用等；個(gè)別教師通過虛報(bào)差旅費(fèi)和打印費(fèi)等、虛假采購、虛開發(fā)票等違規(guī)套取科研經(jīng)費(fèi)；未按照非經(jīng)營性資產(chǎn)出借、儀器設(shè)備管理等辦法對(duì)校內(nèi)教師收取橫向項(xiàng)目管理費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)等。

（五）中央八項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行方面存在的問題

（1）對(duì)三公經(jīng)費(fèi)把關(guān)不嚴(yán)。公務(wù)接待管理不到位，存在同城接待、公務(wù)接待超標(biāo)準(zhǔn)或者超次數(shù)、公務(wù)接待清單等報(bào)銷憑證缺失等問題；公務(wù)用車管理不到位，存在節(jié)假日值班公車接送、用車臺(tái)賬不規(guī)范、油料和IC加油卡使用不規(guī)范、公車運(yùn)行費(fèi)用在下屬單位列支、用公車加油卡為私家車加油以及公車私用等問題；存在辦公用房超標(biāo)和違規(guī)占用問題。

（2）對(duì)會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)把關(guān)不夠嚴(yán)格。未按照上級(jí)批復(fù)意見控制國際會(huì)議的參會(huì)人數(shù)；將本應(yīng)由學(xué)校承擔(dān)的會(huì)議費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給下屬單位；違規(guī)開展無實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的考察培訓(xùn)。

（3）違規(guī)發(fā)放績效、津補(bǔ)貼。超額發(fā)放績效工資；以電話費(fèi)補(bǔ)貼、基建組合津貼、高溫補(bǔ)貼、衛(wèi)生防疫津貼、手機(jī)套餐費(fèi)、校外業(yè)務(wù)拓展激勵(lì)獎(jiǎng)等名義違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼；中層以上干部違規(guī)領(lǐng)取職稱評(píng)審費(fèi)；違規(guī)發(fā)放培訓(xùn)中心業(yè)績超額獎(jiǎng)勵(lì)。

（六）財(cái)務(wù)管理方面存在的問題

（1）報(bào)銷審核把關(guān)不夠嚴(yán)格。違規(guī)報(bào)銷勞務(wù)費(fèi)、交通費(fèi)、打印費(fèi)、視頻制作費(fèi)、虛開發(fā)票等；大量關(guān)聯(lián)企業(yè)往來交易，存在利益輸送風(fēng)險(xiǎn)。

（2）資金管理使用不規(guī)范。未建立暫借款核銷監(jiān)督機(jī)制，未定期清理暫借款；存在購房借款等不合規(guī)借款問題；大額資金借款流程不規(guī)范，存在國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)；未建立往來款管理機(jī)制，未定期對(duì)往來款進(jìn)行清理結(jié)算，導(dǎo)致部分往來款長期掛賬；存在墊付資金、科研項(xiàng)目結(jié)余資金未能及時(shí)清理；違規(guī)使用大額現(xiàn)金。

（3）公款競爭存放制度未嚴(yán)格落實(shí)。未將下屬單位的閑置資金納入學(xué)校及所屬單位公款競爭性存放公開招標(biāo)。

（七）繼續(xù)教育合作辦學(xué)方面存在的問題

（1）對(duì)繼續(xù)教育學(xué)院的管理不到位。繼續(xù)教育工作“管辦不分離”，存在二級(jí)學(xué)院和繼續(xù)教育學(xué)院分散辦學(xué)、分頭招生問題；繼續(xù)教育辦學(xué)項(xiàng)目招生宣傳材料審核不嚴(yán)，存在易產(chǎn)生歧義的內(nèi)容；繼續(xù)教育相關(guān)財(cái)務(wù)工作未納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理。

（2）對(duì)合作辦學(xué)管理不到位。未制定相應(yīng)的退出機(jī)制，對(duì)合作辦學(xué)中教學(xué)質(zhì)量嚴(yán)重滑坡、影響學(xué)校聲譽(yù)的情況不能及時(shí)處理；關(guān)于合作辦學(xué)分成比例的確定未制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；存在合作辦學(xué)企業(yè)拖欠學(xué)費(fèi)分成款問題；校內(nèi)教師擅自以學(xué)校名義作招生宣傳，并拖欠合同款。

（八）對(duì)下屬企業(yè)管理有欠缺

對(duì)下屬企業(yè)對(duì)外投資、三重一大事項(xiàng)的審批、財(cái)務(wù)監(jiān)管和財(cái)務(wù)檢查監(jiān)管不到位，有的校辦企業(yè)違規(guī)使用資金，有的高校對(duì)校辦企業(yè)缺少相應(yīng)的考核制度。

二、基于巡視報(bào)告的高校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)實(shí)施探索

目前，高校內(nèi)部審計(jì)主要通過開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等方式對(duì)學(xué)校進(jìn)行常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”。如果能在“經(jīng)濟(jì)體檢”過程中融入風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的日常識(shí)別管理和防控監(jiān)督，將對(duì)高校提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平有重要意義?；诖耍覀兏鶕?jù)梳理出的33所高校專項(xiàng)巡視發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從采購管理、工程管理、資產(chǎn)管理等八個(gè)方面，提出具體的審計(jì)實(shí)施措施。

（一）政府采購方面

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“政府采購管理制度建立情況”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注是否及時(shí)修訂完善政府采購、招投標(biāo)等相關(guān)管理制度，以及是否及時(shí)組織開展新政策的學(xué)習(xí)。

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“政府采購程序選擇情況”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注選擇的采購方式是否合規(guī)，是否拆分項(xiàng)目規(guī)避監(jiān)管。

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“政府采購管理情況”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注是否建立健全采購的預(yù)算、計(jì)劃、執(zhí)行、驗(yàn)收等全流程內(nèi)控管理；關(guān)注是否超范圍和無計(jì)劃的采購活動(dòng)；關(guān)注采購的流程和公示情況是否合規(guī)；關(guān)注專家的選擇、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的確定是否科學(xué)合理；關(guān)注有無落實(shí)對(duì)投標(biāo)人資質(zhì)、中標(biāo)結(jié)果的審核和招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的考核；關(guān)注采購合同的內(nèi)容條款是否完整明確、要素是否齊全。

（二）工程管理方面

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“內(nèi)控制度的建立情況”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注是否建立健全基建工程/修繕工程管理、工程變更管理、資金管理等制度。

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“基建修繕工程招投標(biāo)情況”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注限額金額節(jié)點(diǎn)的項(xiàng)目，是否存在拆分項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)情況。

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“基建修繕工程監(jiān)管情況”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注是否按照合同約定履行相應(yīng)的付款、追責(zé)情況；關(guān)注是否存在“采管不分離”、多頭管理情況；關(guān)注是否存在施工單位壟斷；關(guān)注是否存在工程項(xiàng)目超面積、超概算情況；關(guān)注工程項(xiàng)目變更洽商情況；關(guān)注固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固情況。

（三）資產(chǎn)管理方面

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“國有資產(chǎn)日常管理”，采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注是否定期進(jìn)行固定資產(chǎn)的清查工作，有無賬賬不符、賬實(shí)不符；關(guān)注離職、退休教職工名下的固定資產(chǎn)和使用科研經(jīng)費(fèi)采購的固定資產(chǎn)的管理情況；關(guān)注動(dòng)植物資產(chǎn)、捐贈(zèng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬情況；關(guān)注固定資產(chǎn)、存貨的驗(yàn)收和出入庫的管理和監(jiān)督情況；關(guān)注資產(chǎn)閑置和使用率低的情況；關(guān)注固定資產(chǎn)核銷報(bào)廢情況。

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“國有資產(chǎn)出租出借”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注出租出借的審批、公示、租賃價(jià)格確定等是否合規(guī)；關(guān)注資產(chǎn)出租收入是否按合同約定收取并及時(shí)上繳財(cái)政。

（四）科研經(jīng)費(fèi)管理方面

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“科研項(xiàng)目管理”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注科研項(xiàng)目立項(xiàng)是否合規(guī)、結(jié)轉(zhuǎn)是否及時(shí)；關(guān)注橫向科研項(xiàng)目合同審核情況。

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“科研經(jīng)費(fèi)使用”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注是否違規(guī)報(bào)銷勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、出版著作費(fèi)用、打印費(fèi)；關(guān)注是否通過虛假采購、虛開發(fā)票等套取科研經(jīng)費(fèi)；關(guān)注大額支出是否簽訂合同并按合同執(zhí)行；關(guān)注是否對(duì)校內(nèi)教授收取橫向項(xiàng)目管理費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)。

（五）中央八項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行方面

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“公務(wù)接待管理情況”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注有無同城接待、超標(biāo)準(zhǔn)或超次數(shù)等違規(guī)接待；關(guān)注公務(wù)接待報(bào)銷附件是否完整。

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“公務(wù)用車管理”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注是否存在節(jié)假日值班公車接送；關(guān)注是否公車私用或用公車加油卡為私家車加油；關(guān)注公車運(yùn)行費(fèi)用是否在下屬單位列支。

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“辦公用房”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注辦公用房是否超標(biāo)或違規(guī)占用。

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注會(huì)議申請(qǐng)與實(shí)際執(zhí)行的合規(guī)性；關(guān)注是否開展無實(shí)質(zhì)內(nèi)容的考察培訓(xùn)以及培訓(xùn)費(fèi)的列支是否合規(guī)。

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“績效工資、津補(bǔ)貼”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注是否超額發(fā)放績效工資；關(guān)注是否以電話費(fèi)、高溫補(bǔ)貼等名義違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼；關(guān)注學(xué)校中層以上干部領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)情況。

（六）財(cái)務(wù)管理方面

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“資金管理使用”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注暫借款流程是否規(guī)范；關(guān)注往來款是否長期掛賬；關(guān)注大額現(xiàn)金使用情況。

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“財(cái)務(wù)報(bào)銷審核”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注財(cái)務(wù)審批手續(xù)是否規(guī)范，是否制定檢查連號(hào)發(fā)票、虛假發(fā)票等違規(guī)報(bào)銷的具體措施。

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“公款競爭性存放”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注是否將下屬單位納入公款競爭性存放統(tǒng)一招標(biāo)。

（七）繼續(xù)教育合作辦學(xué)方面

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“繼續(xù)教育管理”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注是否存在“管辦不分離”；關(guān)注招生宣傳材料的審核；關(guān)注繼續(xù)教育相關(guān)財(cái)務(wù)工作是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理。

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“合作辦學(xué)”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注是否設(shè)置合作辦學(xué)的退出機(jī)制；關(guān)注學(xué)費(fèi)分成比例的確定、收取是否合規(guī)；關(guān)注以學(xué)校名義招生宣傳的情況。

（八）對(duì)下屬企業(yè)的管理方面

針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“財(cái)務(wù)監(jiān)管”，擬采取的審計(jì)實(shí)施措施——關(guān)注對(duì)下屬企業(yè)管理制度的建立情況；關(guān)注下屬企業(yè)利潤上交情況；關(guān)注與下屬企業(yè)之間的合同及執(zhí)行情況。

結(jié)語

高校內(nèi)部審計(jì)作為高校重要的內(nèi)部自我約束機(jī)制，應(yīng)秉承“良醫(yī)者，常治無病之病”的理念，牢固樹立“治已病、防未病”的價(jià)值導(dǎo)向，在“經(jīng)濟(jì)體檢”過程中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，充分挖掘高校管理的隱患因素和“病灶點(diǎn)”，促進(jìn)高校健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平，全面助力高校治理現(xiàn)代化。