企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在問題及改進措施

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引言

在企業(yè)明確一定時期內(nèi)經(jīng)營活動的方向和所要達到的水平、并依此制定各種方案和計劃后，就需要對組織結(jié)構(gòu)、管理層次、業(yè)務(wù)流程等進行優(yōu)化和調(diào)整，對資源資產(chǎn)、員工隊伍進行新的組合與配置來實現(xiàn)目標(biāo)任務(wù)。而內(nèi)部控制就是從控制環(huán)境建設(shè)、監(jiān)督評價以及不同層面的控制活動，來促使企業(yè)治理管控更加及時有效，資源利用更富有效率，競爭優(yōu)勢更趨穩(wěn)固。

一、加強內(nèi)部控制體系建設(shè)的意義

再好的經(jīng)營思想都必須轉(zhuǎn)化為實實在在的經(jīng)營活動，而所有經(jīng)營活動都離不開管理和控制。內(nèi)部控制的意義就在于它是緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，合理保證經(jīng)營活動和管理活動按既定目標(biāo)實施的制度和措施。內(nèi)部控制要求企業(yè)重新審視自身的資源稟賦，全面分析和評估資源的構(gòu)成、數(shù)量和特點，找出其中的短板和弱項，在不斷發(fā)展變化的經(jīng)營環(huán)境中探尋適合的解決方案。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點和自身發(fā)展階段，堅持問題導(dǎo)向，直面困難和挑戰(zhàn)，以專業(yè)有效與實時精準(zhǔn)為前提，構(gòu)建內(nèi)部控制體系。

第一，完善制度、強化執(zhí)行，對傳統(tǒng)管理制度進行完善補充，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展與實際運行情況，科學(xué)合理地對各項規(guī)章制度、管理機制與工作流程進行規(guī)范設(shè)計，簡化管理流程，提升運營效率，將制度建設(shè)與制度功能進行充分發(fā)揮。

第二，加強信息溝通、提升管理水平，在內(nèi)控制度建設(shè)中將資源配置、成本降耗等方面進行效果體現(xiàn)，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各種風(fēng)險與隱患，從運營到管理、從成本到資源、從增效到安全，充分發(fā)揮制度規(guī)范、制度引導(dǎo)和制度保障的作用。

第三，強化績效考核，明確崗位職責(zé)，讓激勵與約束機制真正落地見效。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的主要問題

按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》規(guī)定，各類企業(yè)應(yīng)建立和實施內(nèi)部控制。然而，受管理體制、經(jīng)營模式和歷史沿革影響，部分企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計和運行過程中存在權(quán)責(zé)分配不清，控制措施難以發(fā)揮應(yīng)有作用；信息傳遞與管理理念不相協(xié)調(diào)，影響經(jīng)營效率和效果；內(nèi)部審計工作有待進一步加強；考核與評價方法不夠完善，業(yè)績貢獻與薪酬分配相聯(lián)系的有效機制尚未形成等問題。

（一）權(quán)責(zé)分配不清，控制措施難以發(fā)揮作用

企業(yè)內(nèi)部控制實際上是一個體制問題，在機構(gòu)設(shè)置和責(zé)任分工上應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，符合控制要求，并且能夠調(diào)動員工工作積極性，以便順利實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。當(dāng)前，部分企業(yè)新的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則還沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，員工傳統(tǒng)的認知習(xí)慣與新的組織結(jié)構(gòu)、運營方式不相適應(yīng)，從管理層到操作層，各級人員對不同崗位的權(quán)責(zé)分配掌握不清晰，沒有正確行使職權(quán)。一方面，對自己職權(quán)范圍內(nèi)的事項缺少應(yīng)有的擔(dān)當(dāng)，習(xí)慣于請示匯報，盡量減少自身責(zé)任和風(fēng)險；另一方面，在企業(yè)整體運營當(dāng)中缺少牽制和制衡理念，有些不相容崗位和職務(wù)之間不能相互監(jiān)督、相互制約，未能形成有效的制衡機制。這些情況致使部門之間缺少必要的溝通與協(xié)調(diào)，員工工作缺少主動性和責(zé)任感，對不斷變化的經(jīng)營環(huán)境難以做出快速反應(yīng)。同時，也為企業(yè)運營埋下風(fēng)險和隱患。總體上看，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制管理體系是一項長期管控過程，需要在環(huán)境、流程和制度等方面逐步完善和提升。

（二）信息傳遞與管理理念不相適應(yīng)，影響經(jīng)營效率和效果

現(xiàn)代信息技術(shù)給企業(yè)經(jīng)營管理活動帶來快捷與方便。然而，并不是所有企業(yè)都為新技術(shù)的應(yīng)用做好了充分的思想準(zhǔn)備。盡管移動辦公平臺、數(shù)字集成、智能技術(shù)等現(xiàn)代科技已應(yīng)用到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個方面，但實際情況并沒有達到應(yīng)有的效果。新的管理技術(shù)植入舊的環(huán)境氛圍，尤其是在各級管理者與一線員工經(jīng)營理念和文化氛圍仍停留在傳統(tǒng)認知的模式下，大量快捷的信息涌入促使相關(guān)人員忙于完成工作流程，但對信息內(nèi)容缺少必要的分析和把握，各管理階層及控制人員并沒有從快速流動的信息中抓住關(guān)鍵因素來影響企業(yè)決策。信息化、智能化應(yīng)用只有表面上的“形”，缺少嵌入其中的“根”和“魂”，這種情況并沒有使企業(yè)的經(jīng)營管理水平得到真正提高。實際工作中，越是歷史悠久、經(jīng)營管理相對成功的企業(yè)，越是固守傳統(tǒng)習(xí)慣，對新的管理流程和技術(shù)應(yīng)用伴有抵制和排斥。技術(shù)創(chuàng)新與理念更新不相協(xié)調(diào)，制度創(chuàng)新與風(fēng)險防控不相適應(yīng)，企業(yè)運營的效率與效果難以提升。

（三）內(nèi)部審計工作有待進一步加強

內(nèi)部審計在促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)上發(fā)揮著其他職能部門難以發(fā)揮的作用。然而，企業(yè)在實際運營過程中內(nèi)部審計工作并沒有得到應(yīng)有的重視，受領(lǐng)導(dǎo)層次、監(jiān)督范圍和人員狀況等方面的影響，內(nèi)部審計部門的監(jiān)督、鑒證和評價作用還沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。一些企業(yè)將內(nèi)部審計工作劃歸經(jīng)理層中的副職領(lǐng)導(dǎo)直接分管，有的副職領(lǐng)導(dǎo)既分管財務(wù)工作又分管審計工作，導(dǎo)致審計部門的職權(quán)得不到保障，工作中遇有阻力時得不到應(yīng)有的權(quán)力支持。與此同時，審計部門在人員配備上專業(yè)背景過于單一，審計人員多為財務(wù)或?qū)徲媽I(yè)出身，對企業(yè)主產(chǎn)品生產(chǎn)過程和主要技術(shù)措施缺少必要的了解，無法準(zhǔn)確評價企業(yè)內(nèi)部控制是否健全有效，滿足不了企業(yè)對審計工作的實際需要。

（四）考核與評價方法還需完善，業(yè)績貢獻與薪酬分配相聯(lián)系的有效機制尚未形成

業(yè)績考評與薪酬分配是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要組成部分，企業(yè)的活力來自體制與機制的制度保障，更產(chǎn)生于人的動力。業(yè)績考評就是為團隊和個人履職盡責(zé)情況做出客觀公正的評判。然而，現(xiàn)實情況錯綜復(fù)雜，從環(huán)境氛圍到工具使用、從目標(biāo)值確定到結(jié)論產(chǎn)生相關(guān)的考評指標(biāo)、考評標(biāo)準(zhǔn)以及計分方法還需要思考和研究。

1.對推動資源消耗、產(chǎn)品質(zhì)量及工藝流程等發(fā)生變化的因素缺少系統(tǒng)梳理和總結(jié)

不同類型的企業(yè)，業(yè)績考評的內(nèi)容會有不同。對于生產(chǎn)企業(yè)除了分析比較財務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)外，還要關(guān)注自身產(chǎn)品生產(chǎn)過程、工藝流程以及技術(shù)配方等發(fā)生的調(diào)整與變化。要圍繞主責(zé)主業(yè)確定經(jīng)營戰(zhàn)略，在主營業(yè)務(wù)、主要工藝流程改進提升中增加產(chǎn)品價值含量。然而，在實際工作中，一些企業(yè)的考核與評價指標(biāo)多聚焦于財務(wù)指標(biāo)或結(jié)果類指標(biāo)，對收入與成本產(chǎn)生增減變化的原因以及演變趨勢缺少系統(tǒng)的梳理和把握，沒有圍繞員工管理、生產(chǎn)程序、技術(shù)創(chuàng)新等方面總結(jié)提煉具有企業(yè)自身特點的數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上形成可量化的目標(biāo)任務(wù)及評價標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的指標(biāo)體系更加豐滿，更具有時效性，以此為目標(biāo)不斷提升企業(yè)內(nèi)生動力和發(fā)展活力，在持續(xù)變化的內(nèi)外部環(huán)境中修改完善自身的價值創(chuàng)造模式，鞏固自身的市場競爭地位，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

2.業(yè)績考評標(biāo)準(zhǔn)粗放、計分方法單一，評價結(jié)果難以得到認可

在考評指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重都已明確的情況下，一些企業(yè)考評標(biāo)準(zhǔn)和計分方法籠統(tǒng)單一。考評標(biāo)準(zhǔn)的語言表述不夠嚴(yán)謹，參與人員不同的理解就會得出不同的考評結(jié)果。在計分方法上多數(shù)考評指標(biāo)只采用“減分法”計算，得出的計算結(jié)果無法將指標(biāo)的深刻內(nèi)涵表達清楚，難以得到被考評對象的認可。尤其是對個人進行業(yè)績考評時，若各項考評指標(biāo)只為“減分”設(shè)計考評標(biāo)準(zhǔn)，會使一些工作能力強、崗位又十分重要的考評對象業(yè)績貢獻得不到公正的展現(xiàn)。常常會出現(xiàn)工作任務(wù)越繁重、干的活越多扣分就越多，相反，有些工作任務(wù)少且內(nèi)容單一的崗位反而扣分少。長此以往，就會在基層干部和員工中產(chǎn)生“多做多錯、少做少錯、不做不錯”的思想。以這種理念設(shè)計出的業(yè)績考評體系不具有激勵性、引導(dǎo)性，達不到獎勤罰懶的目的。

三、強化企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要措施

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的過程也是完善企業(yè)管理架構(gòu)的過程，促進內(nèi)部控制與企業(yè)管理活動的有機融合能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況從筑牢內(nèi)部控制基礎(chǔ)，更新經(jīng)營理念、強化管理措施，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，完善考核與評價方法四個方面來強化內(nèi)部控制體系建設(shè)。

（一）筑牢內(nèi)部控制基礎(chǔ)，明確崗位職責(zé)權(quán)限

在內(nèi)部控制要素中，內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成一個企業(yè)的控制氛圍，在不斷改進管理層管理理念和作風(fēng)的同時，進一步強調(diào)企業(yè)員工對內(nèi)部控制所持的態(tài)度，在持續(xù)不斷的價值創(chuàng)造過程中形成一種上下貫通的立體控制氛圍。各級管理人員及一線員工都要重新審視自己的崗位職責(zé)，積極主動地去適應(yīng)新的制度規(guī)范。在企業(yè)新的運營環(huán)境下需要參與者樹立新的工作態(tài)度、新的崗位勝任能力，每一個人都要明白“分工”是“協(xié)作”基礎(chǔ)上的“分工”；“協(xié)作”是嚴(yán)格執(zhí)行牽制制度基礎(chǔ)上的“協(xié)作”。要了解行業(yè)特點、熟悉崗位內(nèi)容，在實踐中不斷提高自身的決策能力、管理能力和專業(yè)技術(shù)能力。對于自己職權(quán)范圍內(nèi)的事項不推諉扯皮，果斷決策、勇于擔(dān)責(zé)；對于牽扯面廣、情況復(fù)雜的事項要嚴(yán)格按照議事規(guī)則、履行審批程序，提高企業(yè)決策水平。

（二）在信息傳遞中注入新的經(jīng)營理念和管理措施

數(shù)字經(jīng)濟將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶入了一個新環(huán)境。財務(wù)共享中心、業(yè)財融合等新的應(yīng)用場景使企業(yè)的價值創(chuàng)造路徑得到優(yōu)化和升級，傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、部門職能難以適應(yīng)新的管理要求，內(nèi)部控制程序遇到新的挑戰(zhàn)，各種風(fēng)險隱患更加隱蔽，控制難度增大。管理層要正視信息時代企業(yè)生存發(fā)展面臨的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，樹立新的經(jīng)營管理理念和風(fēng)險防范意識，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，重新設(shè)計關(guān)鍵控制節(jié)點，制定信息傳遞、使用以及保密等方面的制度和規(guī)則，為企業(yè)實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)。不同部門工作人員之間要打破原有業(yè)務(wù)范圍的單一與局限，以更高的視野、更全面的業(yè)務(wù)本領(lǐng)來滿足工作需求。業(yè)務(wù)人員要學(xué)習(xí)掌握一些財務(wù)會計知識，明白會計術(shù)語所包含的業(yè)務(wù)內(nèi)容；財務(wù)人員要熟練掌握企業(yè)產(chǎn)品特點、工藝流程以及市場定位，讀懂會計報表背后各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變動的原因。一線員工也要樹立新的責(zé)任意識，了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，知曉年度工作任務(wù)，關(guān)心各個工序上的作業(yè)質(zhì)量。配合企業(yè)反舞弊機制，監(jiān)督各級管理人員濫用職權(quán)、串通舞弊等。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計是企業(yè)管理體系的重要組成部分，審計工作通過它特有的審查、評價和咨詢功能，為企業(yè)完善制度強化管理發(fā)揮著不可替代的作用。構(gòu)建內(nèi)部控制體系必須強化監(jiān)督評價工作，強化監(jiān)督評價工作必須重視內(nèi)部審計工作。提高領(lǐng)導(dǎo)層次是做好審計工作的前提保證。要改變審計部門由經(jīng)理班子中副職領(lǐng)導(dǎo)直接分管的傳統(tǒng)做法，明確審計部門直接垂直于審計委員會或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，遇到重要事項可直接向董事長匯報，讓審計部門開展工作能夠隨時得到領(lǐng)導(dǎo)支持，保障審計部門的獨立性和權(quán)威性。增加審計力量，拓展審計工作范圍，提高審計工作質(zhì)量。根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點以及自身實際需要，將生產(chǎn)、技術(shù)、營銷、法務(wù)等專業(yè)技術(shù)背景的人員充實到內(nèi)部審計機構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)治理管控和內(nèi)部控制體系建設(shè)中的特殊作用，為審計部門順利完成工作任務(wù)奠定基礎(chǔ)。

（四）完善考核與評價方法，建立業(yè)績貢獻與薪酬分配相聯(lián)系的有效機制

考核與評價的過程是對企業(yè)治理機制調(diào)整完善的過程，也是對管理制度、管理理念進一步充實完善與總結(jié)提升的過程，主要目的是調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性。在這個過程中需要對生產(chǎn)過程、工藝流程進行必要的調(diào)整與優(yōu)化，進而提升企業(yè)價值創(chuàng)造能力。

1.在提升價值創(chuàng)造能力中健全考評指標(biāo)體系

一套科學(xué)合理的考評指標(biāo)體系能夠反映出該企業(yè)管理理念、管理能力以及價值創(chuàng)造能力，提煉和設(shè)置考評指標(biāo)的過程實質(zhì)上就是管理團隊經(jīng)營思想與創(chuàng)新能力付諸實施的過程?？荚u指標(biāo)能夠被責(zé)任單位、責(zé)任人認可并接受，必須來自生產(chǎn)經(jīng)營的具體實踐，并對收入與成本產(chǎn)生增減變化的原因以及演變趨勢進行系統(tǒng)的梳理和把握。要緊緊圍繞員工管理、生產(chǎn)程序、技術(shù)創(chuàng)新等方面總結(jié)提煉具有企業(yè)自身特點的數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上形成可量化的目標(biāo)任務(wù)及評價標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的指標(biāo)體系更加豐滿更具有時效性，以此為目標(biāo)不斷提高勞動生產(chǎn)率和資源資產(chǎn)利用效率，提升企業(yè)內(nèi)生動力和發(fā)展活力。

2.細化業(yè)績考評標(biāo)準(zhǔn)，合理使用計分方法，為實現(xiàn)考評目標(biāo)奠定基礎(chǔ)

實現(xiàn)企業(yè)考核目標(biāo)，不僅需要有健全適用的指標(biāo)體系，還要有與之配套的業(yè)績考評標(biāo)準(zhǔn)以及合理的計分方法。考評指標(biāo)、考評標(biāo)準(zhǔn)和計分方法應(yīng)當(dāng)相互呼應(yīng)、融為一體，共同為實現(xiàn)考核目標(biāo)奠定基礎(chǔ)?？己藰?biāo)準(zhǔn)和計分方法既要清晰地表達出考評指標(biāo)的行為導(dǎo)向，又要讓被考核對象易于理解、能夠接受且努力去完成責(zé)任目標(biāo)。考評標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)考評指標(biāo)和不同的計分方法明確計算范圍和步驟；而計分方法則根據(jù)指標(biāo)內(nèi)涵，依據(jù)考評標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素，采用綜合指數(shù)法、比率法、插值法以及減分法等具體方法，以求準(zhǔn)確計算被評價對象的評價分值，使企業(yè)能夠按照業(yè)績貢獻去決定薪酬分配，達到獎勤罰懶的目的。

結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制實際上是企業(yè)的一個動態(tài)管理過程，涉及經(jīng)營思想、業(yè)務(wù)流程以及制度建設(shè)，中心任務(wù)是解決人的問題，最終目的是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程也是完善企業(yè)管理架構(gòu)的過程，是推動企業(yè)業(yè)務(wù)流程持續(xù)優(yōu)化、風(fēng)險識別更加及時準(zhǔn)確、核心競爭力不斷增強的過程。