高校內部審計發(fā)現(xiàn)的常見問題及整改建議

韓婷婷 貴州師范學院

引言

2020年5月新版《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》正式實施，新的規(guī)定著重突出了以下三個要點：1.明確了教育系統(tǒng)內部審計機構的11項主要職責和任務，提出了貫徹落實國家重大政策措施等新內容。內部審計職責范圍的拓展，是新形勢下對內審工作提出的客觀要求，是內審工作實現(xiàn)更高價值的必要途徑，也是推動高校內部審計全覆蓋的必然要求。2.運用現(xiàn)代審計理念和方法，堅持風險和問題導向，開展創(chuàng)新型審計方法，加強審計信息化建設，引入大數(shù)據(jù)概念，全面提高審計效率和質量。3.發(fā)揮內部審計整改的促進作用，完善審計整改結果報告制度、審計整改情況跟蹤檢查制度、審計整改約談制度，確保被審計單位整改落實到位。

一、高校內部審計定義

高校內部審計“是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業(yè)務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益，從而促進學校事業(yè)目標實現(xiàn)。高校內部審計應著眼于促進問題解決，立足于促進機制建設。”[1]加強內部審計工作，切實發(fā)揮內部審計“免疫系統(tǒng)”功能，通過與學校各部門之間的溝通協(xié)作以，促進學校事業(yè)發(fā)展。

二、高校內部審計主要內容

高校內部審計機構應該根據(jù)國家規(guī)定和本單位要求，對本單位及下屬單位進行審計。根據(jù)內部審計工作規(guī)定，可分為以下幾個方面：

（一）貫徹落實國家重大政策措施方面

國務院關于加強審計工作意見中指出：要發(fā)揮審計促進國家重大決策部署落實的保障作用。通過對學校重要資金安排、重要政策落實等方面的審計調查，將存在的問題及時糾正，促進政策落地生根和相關制度的不斷完善；開展教育民生資金的使用和管理審計，促進學?；菝裾呗涞綄嵦?，發(fā)揮內部審計在教育民生工程中的保障作用。對國家重大政策措施貫徹落實情況審計是新時代的內部審計的一項重要使命，是實現(xiàn)審計全覆蓋的必要環(huán)節(jié)，是高校內部審計的一個重要方面。

（二）預算執(zhí)行和決算方面

預算執(zhí)行審計是“在預算內部控制測評的基礎上，對預算管理、收入預算執(zhí)行、支出預算執(zhí)行等進行的審查和評價?！盵1]探索開展預算執(zhí)行結果審計和重點項目績效審計，強化預算剛性約束，評價預算執(zhí)行效果，提出改進建議，提高預算執(zhí)行效率、提高資金使用效益。決算審計是“對決算報表及其資產、負債、凈資產、收入和支出進行的審查和評價?！盵1]

（三）資金使用及管理方面

對資金的收入及支出、往來款項、資金結轉、審批、清理歸墊、會計核算、銀行賬戶等使用和管理情況進行審計。提高資金使用效率、降低財務風險、推動厲行節(jié)約、反對浪費的長效機制建設，確保學校各部門遵守有關財經法規(guī)制度，為資金安全性與完整性提供合理保證。

（四）資產管理方面

重點關注資產購置、審批、驗收、入庫、報廢等是否按照規(guī)定流程辦理；是否定期不定期對資產進行盤點，資產盤盈、盤虧是否按照規(guī)定的程序處理；資產出租、出借手續(xù)是否完備，收入是否納入會計核算等相關問題。為資產信息的真實準確、資產安全完整、資源得到有效配置提供合理保證。

（五）建設項目管理方面

以促進控制工程造價、規(guī)范工程管理、落實管理責任為重點，將事前審計、事中審計、事后審計相結合，同步開展審計業(yè)務控制與審計監(jiān)督評價。依據(jù)有關法律法規(guī)和制度規(guī)范，積極做好招標控制價審核和建設工程結算審核、竣工決算報表審計工作；對建設項目各階段的業(yè)務和管理活動進行監(jiān)督，重點關注審批、招投標、項目管理、工程變更等關鍵環(huán)節(jié)；開展建設工程管理專項審計調查，注重發(fā)現(xiàn)控制缺陷和管理漏洞，促進完善建設工程管理機制，為在建工程順利結算和工程轉固提供合理保證。

（六）內部控制方面

內部控制審計的內容主要包括審計部門要將內部控制審計列入工作計劃，“主要包括對教學管理、科研管理、財務管理、資產管理、采購管理等活動中內部控制體系的健全性、有效性進行的審查和評價?！盵1]切實推動內部控制建設，提高風險防控能力。

三、高校內部審計發(fā)現(xiàn)的常見問題

（一）貫徹落實國家重大政策措施方面

1.政策部署不及時、措施不得力。

2.未及時出臺相應的規(guī)章制度。

3.未嚴格執(zhí)行國家相關規(guī)定或者繼續(xù)執(zhí)行已取消的事項和流程、違規(guī)收取已減免的費用等。

（二）預算執(zhí)行和決算方面

1.預算執(zhí)行問題：無預算、超預算支出、預算執(zhí)行率低；擅自擴大開支范圍或提高標準；自行調劑公用支出與人員支出、基本支出與項目支出、不同項目間支出預算；項目準備不充分導致財政資金閑置；結余資金未按照規(guī)定上繳財政。

2.決算問題：決算報表不完整，預算和決算差額較大且不能合理解釋；決算報表與財務賬簿數(shù)額不一致等。

3.其他預算問題：未按照規(guī)定批復預算和決算，未按規(guī)定時限公開預算和決算；未按規(guī)定程序調整預算，自行變更項目等。

（三）資金使用及管理方面

1.資金使用問題：大額資金使用未履行集體決策程序；違規(guī)墊付或拆借資金等。

2.公務卡與現(xiàn)金問題：未執(zhí)行公務卡強制結算目錄和公務卡其他管理規(guī)定，使用現(xiàn)金結算公務接待費、會議費、培訓費、住宿費和機票支出；超出現(xiàn)金結算起點用現(xiàn)金進行結算等。

3.非稅收入問題：對非稅收入截留、占用、挪用、坐支、拖欠等情形；未將出租收入、培訓收入等其他收入按規(guī)定上繳國庫等。

4.票據(jù)管理問題：擅自銷毀票據(jù)；虛開多開票據(jù)；偽造、變造票據(jù)；使用假發(fā)票報銷入賬。

5.賬戶管理問題：違規(guī)開立、使用、撤銷銀行結算賬戶；違規(guī)從零余額賬戶向實有資金賬戶劃轉資金；公款私存（如黨費、工會經費等以個人名義開戶存儲）等。

6.津補貼發(fā)放問題：違規(guī)擅自確定和發(fā)放津補貼；超范圍、超標準發(fā)放津補貼；違規(guī)發(fā)放績效工資，違規(guī)發(fā)放各種獎金及福利。

7.會計基礎問題：單位會計機構負責人（會計主管人員）不具備任職條件，出納等崗位未按照規(guī)定進行輪換；賬簿設置不規(guī)范或者設置賬外賬逃避監(jiān)管等；銀行回執(zhí)單、對賬單等缺失；現(xiàn)金、銀行存款日記賬未采用訂本式賬簿。

8.會計核算問題：會計憑證不規(guī)范，會計資料不完整，會計核算不正確、不真實。賬證不符、賬表不符，憑證審核不嚴格，簽字不規(guī)范等。

（四）資產管理方面

1.資產配置問題：未經批準購建需審批的資產；超標準配置辦公用房、公務用車、辦公設備和家具等。

2.資產使用及處置問題：違規(guī)出租出借或處置資產；單位資產處置收入、資產出租收入未按照規(guī)定上繳；少記或者多記資產，賬實不符；未按照規(guī)定定期或不定期進行資產清查盤點，對資產盤盈、盤虧未及時處理；資產管理人責任不清，人員調離或退休未移交資產；資產閑置浪費；低值耐用品管理不完善等。

3.未執(zhí)行政府采購制度或政府采購程序；屬于政府集中采購目錄內的貨物、工程和服務實施分散采購，規(guī)避批量集中采購；違規(guī)將公開招標轉為非公開招標采購等。

（五）建設項目管理方面

1.前期手續(xù)不完善、“三邊”工程（邊勘察、邊設計、邊施工）。

2.施工合同對主要內容約定不明確。比如工程變更結算方式、工程結算范圍、變更計價取費方式、保修年限、保修范圍等在合同中約定不明。

3.項目設計存在缺陷，建設過程中擅自改變建設內容，過程資料缺失等。

4.在建工程完工交付使用未及時辦理竣工結算；達到固定資產標準未作為固定資產管理核算。

5.超概算投資。

（六）內部控制方面

不重視內部控制、未明確內控牽頭部門；內部管理制度不健全、修訂不及時；未制定“三重一大”制度；重大經濟決策事項未上會集體研究；不相容職務未有效分離；合同審核簽訂流程有待完善等。

四、整改建議

（一）貫徹落實國家重大政策措施方面

1.召開黨委會進行專題研究，制定整改措施，形成會議記錄。

2.確定整改牽頭部門和負責人，加快工作推進力。

3.結合實際情況，深入分析原因，按上級規(guī)定修改完善相關制度和措施。

4.立刻停止已取消事項和流程，涉及多收取費用的立即退回，無法退還的上繳財政收入。

5.做好國家重大政策措施跟蹤檢查工作，確保政策措施的順利實施。

（二）預算執(zhí)行和決算方面

1.召開黨委會進行專題研究，制定整改措施，形成會議記錄。

2.完善預算編制、審批、執(zhí)行、調整、決算與考核等制度；參考往年預算執(zhí)行情況、提前與財政部門溝通；將預算執(zhí)行納入績效管理，量化評分細則；定期核對及公布預算執(zhí)行情況。發(fā)現(xiàn)擠占挪用資金的，追究相關人員責任，按規(guī)定進行賬務處理，結余資金按時上繳財政部門。

3.及時進行年終對賬，找出差異，深入分析原因，按規(guī)定進行賬務處理，做好報表復核工作，確保賬表數(shù)一致。編制報表說明必須詳細、真實、完整、合理。

（三）資金使用及管理方面

1.召開黨委會進行專題研究，制定整改措施，建立健全資金、票據(jù)、非稅收入管理制度；進一步核實是否存在違規(guī)違紀行為，追究相關人員責任，根據(jù)相關規(guī)定給予處罰決定，形成會議記錄。

2.退回未按照公務卡結算而使用現(xiàn)金報賬的費用、虛假票據(jù)報賬費用、公款私存經費、違規(guī)發(fā)放的津補貼等，并沒收違法所得。

3.全面清查各項收入，將應交未交的非稅收入及時上繳國庫。

4.嚴格按照規(guī)定開立、撤銷銀行賬戶，應撤銷的銀行賬戶應及時撤銷；加強單位資金監(jiān)管力度，杜絕備用金及公款私存現(xiàn)象。

5.完善財務部門制度，明確賬戶管理、賬簿設置、崗位設立、會計核算等的相關內容；及時將銀行回執(zhí)單收回，按要求妥善保管；現(xiàn)金、銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替銀行日記賬；按期限進行會計輪崗，對不相容職務進行有效分離。

（四）資產管理方面

1.召開黨委會進行專題研究，制定整改措施，健全相關制度；進一步核實是否存在違規(guī)違紀行為，追究相關人員責任，根據(jù)相關規(guī)定給予處罰決定，形成會議記錄。

2.退回超標準購置的資產，嚴格按照已批復的預算安排采購計劃。

3.嚴格按照收支兩條線進行資產管理，及時上繳出借和處置收入；沒收侵占及違法所得；建立資產管理系統(tǒng)，完善低質耐用品的管理；及時盤點資產，明確資產管理員；對于盤盈、盤虧資產及時進行賬務處理。

4.對于審計發(fā)現(xiàn)問題，及時補辦相應手續(xù)，因客觀原因無法整改的，在今后工作中嚴格執(zhí)行政府采購及招標管理規(guī)定，加大監(jiān)督力度。

（五）建設項目管理方面

1.召開黨委會進行專題研究，制定整改措施，形成會議記錄。

2.對于審計發(fā)現(xiàn)問題，應及時整改、補辦相關手續(xù)；因客觀情況無法整改，在今后過程中嚴格執(zhí)行基本建設規(guī)定，加強監(jiān)督力度。

3.對于施工合同爭議問題，咨詢法律顧問，得出法律意見；進一步核實是否存在違規(guī)違紀行為，追究相關人員責任。

4.擅自改變建設內容，資料缺失等問題應召開專題會議研究，根據(jù)具體情況深入分析，追究相關人員責任，及時完善相應手續(xù)流程，形成會議記錄。

5.工程竣工交付使用，應及時向相關部門申請辦理竣工結算，完善相應的手續(xù)流程，確保在建工程及時轉入固定資產。

（六）內部控制方面

1.召開黨委會進行專題研究，制定整改措施，明確內控整改牽頭部門，形成會議記錄。

2.完善內控管理制度，根據(jù)新政策及時進行修訂。

3.出臺“三重一大”實施細則，明確重大事項、重大額金額的標準、范圍、管理使用及審批流程。

4.及時對不相容職務進行分離，合理設置工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

5.完善合同審簽規(guī)定，聘請法律顧問，在合同簽署前對合同合法性進行審查，對合同實施全過程管理。

結語

隨著內審工作的不斷強化，各類專項審計越來越多，各級單位應該更加重視內審工作：應當將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導人員和單位的重要依據(jù)；內審部門有權依法開展審計工作，不受其他機構和個人的干涉；明確內審部門工作范圍，避免參與影響審計獨立性和客觀性的業(yè)務；校領導應定期聽取審計工作匯報，及時研究解決審計工作遇到的困難和問題；成立審計工作領導小組，加強各部門之間的溝通交流，形成工作聯(lián)動機制，綜合利用審計成果，分享整改成效；內審部門應加大對重點領域的監(jiān)督力度；被審計單位應當積極配合內審工作，加強與內審部門的協(xié)調合作，依法、及時、真實、完整地提供審計所需的財務、業(yè)務和管理等資料；相關部門要及時總結研究審計結果反映的問題，作為完善制度、規(guī)范管理的參考依據(jù)。