企業(yè)增值稅留抵退稅政策運用及管理分析

徐敏聲

（云南省臨滄市雙江縣財政局，云南 臨滄 677000）

為了保障經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定增長，我國實施組合式稅費政策支持企業(yè)發(fā)展，其中就包括增值稅留抵退稅。實施增值稅留抵退稅政策能夠發(fā)揮極其關鍵且不容忽視的綜合影響和作用，其不僅能夠幫助和支持企業(yè)全面徹底解決生產(chǎn)經(jīng)營及銷售業(yè)務推進開展過程中面臨的各類困難，強化企業(yè)經(jīng)營發(fā)展總體信心，確保宏觀經(jīng)濟形勢長期處在穩(wěn)定良好狀態(tài)，與此同時，還能支持助推增值稅制度的調(diào)整和完善過程，加速增值稅相關政策的現(xiàn)代化發(fā)展進程。增值稅留抵退稅問題不僅是關鍵的理論性問題，還是實踐性課題。

一、產(chǎn)生增值稅留抵稅額的主要原因分析

（一）企業(yè)產(chǎn)品銷售市場環(huán)境發(fā)生變化

隨著各行業(yè)市場經(jīng)濟競爭日趨激烈，企業(yè)在開展產(chǎn)品銷售活動過程中，其面對的市場環(huán)境正呈現(xiàn)出持續(xù)變化趨勢，客觀上如果企業(yè)發(fā)生產(chǎn)品滯銷問題或者是產(chǎn)品銷售價格突然下跌問題，通常會導致企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入金額，顯著低于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)原材料的購入金額，從而導致實際產(chǎn)生的增值稅銷項稅額數(shù)量無法充分抵扣進項稅額數(shù)量，生成增值稅留抵稅額。此種情形之下，誘導生成的增值稅留抵稅額，與市場環(huán)境因素具備密切相關性，通常較難采取有效措施展開控制規(guī)避。

（二）實施生產(chǎn)原材料集中大量采購

對于將采購獲取農(nóng)副產(chǎn)品視作原材料主要來源獲取渠道的生產(chǎn)加工類企業(yè)而言，其實際開展的生產(chǎn)原材料采購業(yè)務環(huán)節(jié)，通常具備顯著而又鮮明的季節(jié)性特點。在此種類型企業(yè)基于較短時間之內(nèi)集中大量推進開展針對生產(chǎn)原材料的采購業(yè)務環(huán)節(jié)條件下，其當期的進項稅額數(shù)量將會呈現(xiàn)出迅猛變化，且難以被同時期產(chǎn)生的銷項稅額數(shù)量完全徹底消化，從而生成數(shù)量較多的增值稅留抵稅額。

（三）基礎設施建設項目周期較長

在我國增值稅征收政策轉(zhuǎn)變成消費型增值稅征收政策后，對外開展固定資產(chǎn)購置活動過程中包含的增值稅被納入抵扣覆蓋范圍之中，部分投資數(shù)額相對較多，且施工建設時間周期相對較長的公共基礎設置建設工程項目（如城市地鐵工程建設項目，以及核電站建設項目等）。由于在施工建設環(huán)節(jié)尚未結束投入，在具體使用之前，無法獲取到市場銷售收入資金，客觀上引發(fā)數(shù)量較多的增值稅進項稅額無法獲取到及時抵扣，進而在長期持續(xù)集聚條件下，誘導生成增值稅留抵稅額。近年來，隨著我國持續(xù)加大指向公共基礎設施工程項目的施工建設力度，因上述原因作用而引致產(chǎn)生的增值稅留抵稅額數(shù)量，將會呈現(xiàn)出快速持續(xù)增加變化趨勢。

（四）企業(yè)從事出口業(yè)務經(jīng)營活動

企業(yè)參與從事圍繞商品或者是服務項目的出口貿(mào)易活動，除了法律法規(guī)或者是相關政策具備特殊規(guī)定外，其實際獲取的銷售收入資金執(zhí)行增值稅零稅率政策，也就是說不會產(chǎn)生銷項稅額。由此可知，在企業(yè)生產(chǎn)銷售出口商品或者是服務項目過程中，其實際產(chǎn)生的進項稅額無法得到抵扣，導致生成增值稅留抵稅額。參考結合上述發(fā)展背景，我國政府相關職能部門制定并且貫徹實施了出口退稅政策。從實質(zhì)性層面展開闡釋分析，所謂出口退稅，退回的就是產(chǎn)品或者是服務項目出口企業(yè)的留抵稅額。

（五）進項稅率與銷項稅率呈現(xiàn)出倒掛現(xiàn)象

在我國增值稅制度貫徹實施過程中，同時設置和執(zhí)行著多檔差別稅率，除零稅率外，增值稅征收稅率的最高設置水平為13.00%，其最低設置水平為6.00%。

對于特定企業(yè)而言，如果其在開展產(chǎn)品或者是服務項目銷售活動過程中適用的稅率水平，明顯低于對應的增值稅扣除項目的稅率水平，也就是形成展示出進項稅率與銷項稅率呈現(xiàn)出倒掛現(xiàn)象，則通常極易產(chǎn)生增值稅留抵稅額。例如，對于現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)而言，其在開展服務項目對外銷售業(yè)務活動過程中，通常遵循6%的增值稅征收稅率，而其在向外購置各類原材料或者是固定資產(chǎn)要素業(yè)務活動過程中適用的增值稅征收稅率則為13%，從而在不含增值稅進項金額與銷項金額彼此相等情形之下，通常會具體引致發(fā)生進項稅額留抵現(xiàn)象。

（六）申報納稅工作周期相對短暫

我國絕大多數(shù)現(xiàn)有的增值稅一般納稅人通常以月為時間周期推進開展增值稅納稅申報業(yè)務環(huán)節(jié)。基于此，假若企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售時間周期顯著超越增值稅的納稅申報工作期限，則企業(yè)實際采購獲取的產(chǎn)品生產(chǎn)原材料，通常在增值稅的納稅申報工作周期范圍內(nèi)，無法及時、全面地被轉(zhuǎn)變成產(chǎn)品銷售收入，客觀上會引致增值稅進項稅額轉(zhuǎn)變成增值稅留抵稅額。

一般情況下，企業(yè)推進開展產(chǎn)品生產(chǎn)銷售業(yè)務活動，需要依次經(jīng)歷生產(chǎn)原材料采購階段、生產(chǎn)原材料投入階段、產(chǎn)品生產(chǎn)制造階段，以及產(chǎn)品銷售階段，其經(jīng)歷的時間過程較為漫長，基本上無法在一個月時間范圍之內(nèi)（增值稅納稅申報周期）完成。并且，如果企業(yè)在執(zhí)行產(chǎn)品生產(chǎn)銷售業(yè)務活動過程中同時推進開展生產(chǎn)機器設備的外購業(yè)務活動環(huán)節(jié)，通常會導致企業(yè)直接需要面對數(shù)量更多的增值稅留抵稅額，且在抵扣環(huán)節(jié)開展過程中消耗更多時間。當前，我國具備增值稅留抵稅額的企業(yè)戶數(shù)相對較多、實際涉及的增值稅留抵稅額總體數(shù)量規(guī)模相對較大，與上述因素作用高度相關。

（七）借由虛開瞞報手段實施騙稅行為

增值稅留抵稅額的實際產(chǎn)生過程，通常受增值稅進銷項稅額大小的影響制約。出于獲取非法經(jīng)濟利益的動機，部分違法犯罪分子借由虛開增值稅專用發(fā)票或者是其他類型合法扣稅憑證的方式虛假增加進項稅額數(shù)量，間接上加大抵扣數(shù)量；除此之外，也有部分犯罪分子借由多種方法手段隱匿實際獲取的產(chǎn)品或者是服務項目銷售資金數(shù)額，從而在違法縮減銷項稅額數(shù)量條件下，虛假增加增值稅留抵稅額，最終實施騙取退稅行為。此外，在騙稅行為大量存在條件下，通常也能引致產(chǎn)生增值稅留抵稅額。

二、增值稅留抵退稅政策的影響效應

（一）針對企業(yè)施加的影響效應

在增值稅留抵退稅政策具體實施過程中，其針對企業(yè)施加的影響效應具備雙重性。一方面，在增值稅留抵退稅政策具體實施過程中，能夠顯著增加退稅企業(yè)的流動現(xiàn)金數(shù)量，降低企業(yè)資金運作過程中的經(jīng)濟成本投入數(shù)量，維持各類市場主體的經(jīng)營活動過程穩(wěn)定性，提升企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的信心。另一方面，在企業(yè)直面經(jīng)營資源短缺問題、貸款獲取過程困難問題，以及融資業(yè)務環(huán)節(jié)成本高企問題條件下，增值稅留抵退稅政策的具體實施過程，能夠指向企業(yè)持續(xù)提供數(shù)量相對充足的流動資金，支持促進企業(yè)有效解決處置經(jīng)營發(fā)展過程中遭遇的各類問題。

在增值稅留抵退稅政策具體實施過程中，企業(yè)留抵退稅環(huán)節(jié)獲取的到賬資金要素不具備臨時性特征，其通常是可供企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動過程中長期加以使用的自有資金，且即使在退稅業(yè)務環(huán)節(jié)開展后，企業(yè)將來需要繳納的增值稅稅金數(shù)量增加，通常也不會針對企業(yè)占有的經(jīng)營性流動資金施加占用過程，實際繳納增值稅稅金過程中運用的資金，通常經(jīng)由消費者主體加以提供或者是承擔。

在增值稅留抵退稅政策具體實施過程中，其實際指向各類企業(yè)發(fā)揮的增資效應，通常僅僅取決于企業(yè)的可退稅數(shù)量規(guī)模，且此處規(guī)模越大，則作用效果就越顯著。

（二）針對稅收施加的影響效應

在增值稅留抵退稅政策具體實施過程中，其針對稅收施加的影響效應，同時涉及多個方面，其不但需要體現(xiàn)在稅收層面上，也需要反映和呈現(xiàn)在稅收管理層面上。

從稅收層面看，在增值稅留抵退稅政策的實施過程，能夠直接顯著縮減政府在退稅業(yè)務當期獲取的增值稅收入數(shù)量，導致增值稅收入數(shù)額增長速度明顯減緩，給政府順利實現(xiàn)圍繞增值稅稅金的預期收入目標施加沉重壓力。

在增值稅留抵退稅政策實施條件下，企業(yè)在結轉(zhuǎn)后期需要抵扣的增值稅進項稅額將會呈現(xiàn)出縮減變化，同時其應當繳納的增值稅稅金數(shù)量將會對應性地呈現(xiàn)出增加變化，且在后期階段，政府在增值稅稅金方面的收入數(shù)量將會呈現(xiàn)出高速度增長變化趨勢。由此可知，從中長期視角展開闡釋分析，增值稅留抵退稅政策的實施過程，通常不會顯著縮減政府目前已經(jīng)獲取的增值稅稅收數(shù)量，以及潛在性的變化規(guī)模，但是，會引發(fā)增值稅稅金數(shù)量在增加速度方面的波動現(xiàn)象。

（三）針對財政收入施加的影響效應

稅收資金收入是我國各級政府財政收入的主要來源渠道，增值稅留抵退稅政策具體實施過程針對稅收收入獲取數(shù)量施加的影響改變作用，同時會直接鮮明反映呈現(xiàn)在財政收入層面上。因此，增值稅留抵退稅政策具體實施過程針對稅收收入施加的影響改變效應，基本上等同于其針對財政收入施加的影響改變效應。

三、增值稅留抵退稅政策的完善策略

（一）進一步發(fā)揮增值稅留抵退稅政策的公平性

公平性是市場經(jīng)濟制度發(fā)展進程中指向稅收制度提出的基本要求。但是，當前不同行業(yè)領域或者不同類型企業(yè)實施具備差異化特點的增值稅留抵退稅政策，與稅收制度的公平性指導原則明顯背離。

如同前文所述內(nèi)容，在增值稅征收過程中，增值稅進項稅額留抵的產(chǎn)生具備客觀性和必然性，圍繞實際涌現(xiàn)的留抵稅額推進開展退稅業(yè)務環(huán)節(jié)，具備扎實且充分的理論參考依據(jù)。但是，作為明確化的制度性安排內(nèi)容，對退稅政策的貫徹實施過程，不應當限制適宜使用的企業(yè)覆蓋范圍，不應當設置具備差異化的退稅數(shù)量比例，同時還要避免實施區(qū)分存增量留抵行為，要避免因遭受地方各級人民政府財力狀態(tài)影響，或者是作為宏觀性的調(diào)節(jié)控制工具，而推進實施具備某種限度的差異化政策措施。

只要企業(yè)存在增值稅留抵稅額，通常都應當在稅收制度制定實施過程中堅持并且遵守公平性指導原則，允許所有的企業(yè)開展退稅申請業(yè)務環(huán)節(jié)。

（二）持續(xù)提升稅收政策實施過程中的針對性與有效性

從理論層面進行分析，只要增值稅留抵稅額產(chǎn)生，通常都應當及時推進開展退稅業(yè)務環(huán)節(jié)，但是，在稅收政策具體制定過程中，一般應當控制保障具體制定形成的政策，能夠在實施過程中順利獲取到最佳預期效果。

為全面、充分、深入地發(fā)揮增值稅留抵退稅政策具體實施過程中的積極影響效應，控制縮減增值稅稅金增收職能部門與企業(yè)的非必要性的工作任務量，應當指向數(shù)量較多的增值稅留抵稅額相對較少，消化速度相對較快，以及增資作用效果不夠明顯的企業(yè)，擇取運用結轉(zhuǎn)抵扣工作方式完成處理環(huán)節(jié)。

鑒于此種情況，在具體安排相關性稅收制度過程中，可以考慮開展針對退稅業(yè)務環(huán)節(jié)時間周期和最低指導標準的設置環(huán)節(jié)，在設置退稅業(yè)務環(huán)節(jié)時間周期過程中，以3個月或者是6個月為標準，企業(yè)在退稅時間周期范圍內(nèi)的留抵稅額達到最低標準以上的，才允許申請辦理退稅。

四、結語

本文在綜合梳理現(xiàn)有研究成果基礎上，探析了增值稅留抵退稅政策的具體實施過程，闡述了生成增值稅留抵稅額的主要原因和增值稅留抵退稅政策的影響效應，提出了增值稅留抵退稅政策的完善策略，希望能夠為我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動以及稅收工作的創(chuàng)新發(fā)展提供有利條件。