新時(shí)代下企業(yè)全面預(yù)算管理的探析

王洪芹 鄭州鐵路技師學(xué)院

引言

全面預(yù)算管理作為我國現(xiàn)代企業(yè)管理中不可缺少的管理模式之一，是涵蓋了企業(yè)所有業(yè)務(wù)、要求所有人都參與、高效科學(xué)化的一種企業(yè)管理方式。是在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，對企業(yè)未來的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行全面預(yù)測、籌劃，有效分配企業(yè)已有、未來取得的資源，執(zhí)行過程中進(jìn)行有效的監(jiān)督、分析，對結(jié)果與目標(biāo)進(jìn)行配比評價(jià)和反饋，它的最終目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在全面預(yù)算管理中，企業(yè)能夠充分發(fā)揮自身潛能，逐步實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。無論是企業(yè)的管理者，還是企業(yè)的普通員工，都必須建立全面的預(yù)算管理觀念，實(shí)行全面的預(yù)算管理，只有這樣才能更好更有效地不斷提高企業(yè)自身競爭力，不斷向高質(zhì)量可持續(xù)方向發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算是指企業(yè)在未來一段時(shí)期內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤為目的，以銷售數(shù)據(jù)預(yù)測為起點(diǎn)，進(jìn)而對企業(yè)的生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測的企業(yè)全部的生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)計(jì)劃。全面預(yù)算最終的體現(xiàn)是一組財(cái)務(wù)報(bào)告和其它表格，例如編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用明細(xì)表等，反映企業(yè)在未來期間預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這些表格主要用于對整個計(jì)劃周期中企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動以及與之有關(guān)的經(jīng)濟(jì)成果進(jìn)行規(guī)劃及監(jiān)督，確保企業(yè)的整體預(yù)算指標(biāo)能夠按時(shí)實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算是根據(jù)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，全面地預(yù)測、計(jì)劃未來的業(yè)務(wù)活動及其相關(guān)的財(cái)務(wù)結(jié)果，并通過監(jiān)督實(shí)施，將其與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對比和分析，以便及時(shí)地對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整，使管理者能夠更好地管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面的預(yù)算管理要求進(jìn)行全方位的、雙向的交流和各有關(guān)部門的參與。所謂的全面預(yù)算管理是指企業(yè)全額、全程、全員的一種管理。

“全額”是指預(yù)算總額，既包括財(cái)政預(yù)算，也包括業(yè)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算和資金預(yù)算；不僅包括企業(yè)的日常運(yùn)作，更加包含了對企業(yè)投資與資本運(yùn)作的預(yù)算。

“全程”指的是預(yù)算管理的全部過程，它既包含了預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、編制和匯總相關(guān)數(shù)據(jù)，還包含了預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督、分析、調(diào)整、考核和評估等方面，來實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的權(quán)威和指導(dǎo)。

“全員”是指整個預(yù)算流程層面的全面啟動，它包含兩層意思：第一層是把預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層層分解，分解到每個員工身上，使每個職工時(shí)時(shí)刻刻保持成本意識、效益意識；第二層是各個部門之間的資源協(xié)調(diào)與合理分配。

二、進(jìn)行全面預(yù)算管理的重要意義

（一）對企業(yè)的資源進(jìn)行合理分配

全面預(yù)算管理中的一個重要作用就是有效地分配企業(yè)的各類資源，使其在企業(yè)發(fā)展中的作用得以全面發(fā)揮。然而企業(yè)內(nèi)所有的資源都是有限的，因此怎樣在有限的資源中做出最合理的分配，使之達(dá)到最高的效益，是每一位管理人員都要面對的問題。全面預(yù)算管理的提出涉及了企業(yè)的各個方面，而企業(yè)的經(jīng)營活動又與資源的合理分配與利潤密切相關(guān)，所以從其本質(zhì)上講，預(yù)算的制定就是一個資源的分配過程。

這就要求管理人員在制訂預(yù)算策略與預(yù)算流程中，一定要注重全局，掌握市場動態(tài)，并按照大企業(yè)的發(fā)展策略，對企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金、信息、人才等進(jìn)行分類，對最有限的資源作出全面的預(yù)算，從而找到最佳的資源配置，提升整體企業(yè)的運(yùn)作效益，通過全面預(yù)算管理的實(shí)施，有效確保資源的充分利用，提高企業(yè)的整體運(yùn)營能力。

（二）有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在全面預(yù)算管理模式下，企業(yè)經(jīng)過層層分析，細(xì)化并實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)，能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成預(yù)算任務(wù)。企業(yè)在實(shí)施完整的預(yù)算管理后，對企業(yè)的運(yùn)營績效和成本目標(biāo)加以對照，能夠有效地管理、追蹤和評估企業(yè)的預(yù)算實(shí)施狀況，根據(jù)預(yù)算實(shí)施中存在的問題，適時(shí)給出具體的方案，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）有助于降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)時(shí)時(shí)刻刻都面臨著內(nèi)外部的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)很可能會導(dǎo)致財(cái)務(wù)上的損失，從而影響到企業(yè)的利潤。全面預(yù)算管理模式對企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)具有很大的影響，主要體現(xiàn)在：企業(yè)通過實(shí)施全面的預(yù)算管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)的運(yùn)營狀況進(jìn)行全方位的監(jiān)測，如果企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防戰(zhàn)略，以減少其對企業(yè)運(yùn)營的不利影響。

（四）有助于企業(yè)轉(zhuǎn)變管理方式

企業(yè)戰(zhàn)略是全面預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)，企業(yè)管理層把抽象的企業(yè)戰(zhàn)略細(xì)化為可操控的、量化的計(jì)劃目標(biāo)，并把計(jì)劃績效管理和績效考核有機(jī)地融合在一起，把“預(yù)算基因”植入到了企業(yè)的各個方面。當(dāng)進(jìn)行了全面預(yù)算管控以后，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)將變成引導(dǎo)、鼓勵和制約預(yù)算實(shí)施人的角色，使其從繁雜的管理工作中解脫出來，專注于企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃和整體把握，更有助于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、我國企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理目標(biāo)編制不夠科學(xué)合理

企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)制定是否科學(xué)合理，直接影響企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)根據(jù)年度經(jīng)營目標(biāo)，以企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)作為方向引導(dǎo)，通過判斷企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及自身資源的情況，制定出一套科學(xué)的、合理的綜合預(yù)算管理目標(biāo)。大多數(shù)企業(yè)在編制全面預(yù)算過程中，許多預(yù)算管理者并未按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來編制全面預(yù)算，仍只是財(cái)務(wù)一個部門在編制預(yù)算，致使全面預(yù)算的編制與業(yè)務(wù)部門脫離。這種預(yù)算編制方式可能導(dǎo)致企業(yè)編制的預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相背而行，影響到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，導(dǎo)致全面預(yù)算管理脫離實(shí)際完全失效。

（二）未及時(shí)對全面預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行分析、調(diào)整

預(yù)算并不是編制了就結(jié)束了，還包含了執(zhí)行過程中對執(zhí)行結(jié)果的分析以及后續(xù)調(diào)整。在預(yù)算的整個執(zhí)行過程中企業(yè)的預(yù)算管理人員只是簡單地把財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)的預(yù)算管理進(jìn)行比對，并沒有對預(yù)算與執(zhí)行存在差異的原因進(jìn)行深入分析，是目前我國企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的普遍突出問題。有的雖然進(jìn)行了預(yù)算差異的分析但未將預(yù)算分析結(jié)果反饋到相應(yīng)的部門，沒有對以后預(yù)算的編制及執(zhí)行提出改進(jìn)意見，使得全面預(yù)算的效果大打折扣。

（三）預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果考核不到位

企業(yè)應(yīng)把全面預(yù)算管理的實(shí)施結(jié)果評價(jià)作為全面預(yù)算管理的一個重要組成部分，同時(shí)作為全面預(yù)算管理有效實(shí)施的一個重要環(huán)節(jié)。但是從當(dāng)前我國預(yù)算管理實(shí)施效果評價(jià)體系的構(gòu)建與實(shí)施來看，大部分企業(yè)都未建立全面預(yù)算管理實(shí)施效果評價(jià)體系，一些企業(yè)雖然已建立了全面預(yù)算管理實(shí)施效果評價(jià)體系，但系統(tǒng)中的預(yù)算評價(jià)指標(biāo)與效果評價(jià)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性并不強(qiáng)，不能對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行具體的量化評價(jià)，還有一些企業(yè)制定的預(yù)算管理實(shí)施效果評價(jià)指標(biāo)太過于單一，無法對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行多維度、綜合加權(quán)分析，從而影響到了企業(yè)的總體業(yè)績評價(jià)和預(yù)算管理目標(biāo)，同時(shí)影響了員工對工作的積極性。

（四）缺乏完善的信息化系統(tǒng)支持

隨著信息化的迅速發(fā)展，信息化技術(shù)在各行各業(yè)的應(yīng)用范圍越來越廣泛，企業(yè)必須建設(shè)信息化的體系，建設(shè)信息化的平臺，以適應(yīng)新的發(fā)展形勢。建立健全的信息化體系為企業(yè)的全面預(yù)算管理工作提供了有利的條件，比如利用信息化系統(tǒng)，可以使預(yù)算管理者對預(yù)算的制定、執(zhí)行、控制、分析等情況有一個全面的認(rèn)識和掌握，從而提高企業(yè)內(nèi)部的信息交流，提高整體預(yù)算管理的質(zhì)量和效率，增強(qiáng)預(yù)算的精確度和規(guī)范化。但是，目前很多企業(yè)仍然缺少信息化的支撐，在全面預(yù)算管理工作中依舊沿用傳統(tǒng)的手工管理方式，不但會導(dǎo)致預(yù)算的溝通效率大大降低，也會導(dǎo)致企業(yè)大量的時(shí)間和人力的投入來做全面預(yù)算管理工作，從而降低了全面預(yù)算管理工作的效率。完善的信息化系統(tǒng)的缺乏，會導(dǎo)致企業(yè)各部門之間的信息無法共享，大大降低企業(yè)各部門之間的溝通效率對于企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而難以第一時(shí)間對企業(yè)的各種資源再次進(jìn)行合理配置和糾正。

四、強(qiáng)化我國企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）提高企業(yè)全面預(yù)算編制水平

企業(yè)全面預(yù)算的編制工作不是一個人的工作，更不僅僅是一個部門的工作，而是整個企業(yè)的工作任務(wù)。預(yù)算編制工作需要企業(yè)全體工作人員的共同參與，它應(yīng)遵循企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，以生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際為基礎(chǔ)，通過做精業(yè)務(wù)預(yù)算、做細(xì)成本預(yù)算、做嚴(yán)投資預(yù)算和做穩(wěn)資金預(yù)算等，科學(xué)測算預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行編制。有條件的企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立預(yù)算管理部門，同時(shí)對該部門的預(yù)算管理人員按照固定和非固定時(shí)間結(jié)合的方式進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)預(yù)算工作人員預(yù)算編制的能力，同時(shí)提升企業(yè)預(yù)算編制的質(zhì)量。企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行編制，對于企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以適當(dāng)采用不同的預(yù)算方式、分版塊編制預(yù)算，提高預(yù)算編制方案實(shí)施的可行性。

（二）及時(shí)進(jìn)行全面預(yù)算管理分析和調(diào)整

通過對預(yù)算管理的分析和調(diào)整，不僅提高了企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，更加有效地提升了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的整體財(cái)務(wù)管理水平。同時(shí)為了真正貫徹實(shí)施企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，企業(yè)需要不斷強(qiáng)化對全部預(yù)算的管理，并對其進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤。企業(yè)應(yīng)月、季或定期梳理、分析各部門預(yù)算的執(zhí)行情況，對存在嚴(yán)重錯誤的部分進(jìn)行有效發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)，如此不但能夠高效實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體預(yù)算控制目標(biāo)，而且能夠?yàn)槠髽I(yè)組織下一期的行動提供合理依據(jù)，同時(shí)正確預(yù)見業(yè)務(wù)運(yùn)行和控制風(fēng)險(xiǎn)，以此推動企業(yè)抵御和防范風(fēng)險(xiǎn)意識的提高，實(shí)現(xiàn)動態(tài)運(yùn)營指導(dǎo)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)管執(zhí)行體系的建立

為了加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行力度，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)建立預(yù)算監(jiān)管執(zhí)行體系。新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代下對預(yù)算監(jiān)管執(zhí)行體系的建立提出了更高的要求：企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)企業(yè)各方面的內(nèi)部控制，對于企業(yè)的全部資金活動，如物資的采購、資產(chǎn)的管理等重點(diǎn)加強(qiáng)資金事前、事中、事后監(jiān)控體系的建立，有助于控制預(yù)算的執(zhí)行。我國大部分企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行大多數(shù)是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，這就要求企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算監(jiān)管的認(rèn)識，改善預(yù)算的執(zhí)行偏差，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核

企業(yè)應(yīng)提高預(yù)算考核制度的科學(xué)性和有效性。為了確保全面預(yù)算評價(jià)的科學(xué)、有效，既要確保所設(shè)立的評價(jià)指標(biāo)與預(yù)算管理目標(biāo)之間的聯(lián)系，又要確保評價(jià)指標(biāo)具有清晰、量化、多元化、多層次、可實(shí)現(xiàn)等方面的要求。要充分調(diào)動全面預(yù)算管理人員在工作上的積極性，就需要形成與全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行成效相配套的機(jī)制，企業(yè)需要將全面預(yù)算管理工作的成績和業(yè)績、管理人員晉升等因素緊密結(jié)合在一起，可以簽訂績效考核責(zé)任書，明確確定員工各方面的具體實(shí)施工作的目標(biāo)和與之對應(yīng)的考評指標(biāo)等，從而合理地激勵和制約企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行，盡可能地調(diào)動企業(yè)管理人員的工作積極性和主動性，有效提升了整個全面預(yù)算管理工作的品質(zhì)與效率。

（五）建立信息化預(yù)算管理系統(tǒng)

我國企業(yè)身處于“大數(shù)據(jù)”時(shí)代，應(yīng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，將企業(yè)全面預(yù)算管理融入到信息系統(tǒng)建設(shè)中去。全面預(yù)算管理工作人員應(yīng)充分運(yùn)用信息化技術(shù)手段，提升企業(yè)的總體預(yù)算水平，使企業(yè)能夠長期高質(zhì)量發(fā)展。在企業(yè)數(shù)字化預(yù)算管理系統(tǒng)的建設(shè)方面，企業(yè)可以構(gòu)建全方位預(yù)算信息化管理體系，該管理系統(tǒng)中包括預(yù)算數(shù)據(jù)的收集、查詢、預(yù)算管理需求的分解、預(yù)算審核、預(yù)算實(shí)施、預(yù)算監(jiān)控、績效評估等內(nèi)容，還可以及時(shí)全方位地監(jiān)測所有運(yùn)營活動。這不但可以有效降低企業(yè)的全面預(yù)算信息管理工作上的難度，還可以促使預(yù)算管理者實(shí)時(shí)分析預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際運(yùn)營之間的誤差，通過分析二者存在誤差的具體原因，提升全面預(yù)算管理在企業(yè)運(yùn)作中的作用，使全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

預(yù)算信息化管理體系的建立，可以從如下方面進(jìn)行：一是完成了預(yù)算制定、審核、調(diào)節(jié)、分析等過程智能化，以提高預(yù)算編制流程的靈活性和管理方式的多樣性，減少預(yù)算管理的操作量，從而節(jié)儉了人力物力。二是有效地將產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、費(fèi)用的報(bào)銷、融資計(jì)劃、財(cái)務(wù)等信息系統(tǒng)集成起來，增強(qiáng)全面預(yù)算的協(xié)同作用。三是加強(qiáng)預(yù)算信息化系統(tǒng)建設(shè)過程中的安全問題，定時(shí)、不定時(shí)地進(jìn)行信息的備份與安全防護(hù)。

結(jié)語

綜上所述，要想讓企業(yè)全面預(yù)算管理真正地成為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和提升企業(yè)內(nèi)部管理水平的一種工具，我們需要從如下四個層面入手：建立科學(xué)全面的、符合企業(yè)特色的預(yù)算編制方式，做好全面預(yù)算管理分析，建立預(yù)算監(jiān)管執(zhí)行體系，建立健全全面預(yù)算績效考核制度，建立有效的企業(yè)預(yù)算信息管理系統(tǒng)。企業(yè)的全面預(yù)算管理在企業(yè)的發(fā)展中占據(jù)不可替代的位置，企業(yè)在整體運(yùn)營中做到事前的預(yù)測、事中的監(jiān)督調(diào)整、事后的分析，才能使企業(yè)在日益激烈的競爭中穩(wěn)步前行，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。