高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理研究

王帆 北京首通智城科技創(chuàng)新有限責(zé)任公司

由于高新科技企業(yè)的研究成本與其關(guān)聯(lián)程度非常高，為鼓勵(lì)其科技與知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面的技術(shù)創(chuàng)新，國(guó)家制定了大量的政策，以引導(dǎo)高新科技企業(yè)的發(fā)展壯大，不僅在研究經(jīng)費(fèi)開(kāi)支方面，還把高新資質(zhì)視為政府資金支持政策的一項(xiàng)基本門(mén)檻，使企業(yè)更易于拿到政府各類(lèi)的研究經(jīng)費(fèi)支出和財(cái)政撥款。所以，文章從中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)成本管理模式出發(fā)，研究了中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)成本管理模式問(wèn)題。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理內(nèi)容

高新技術(shù)企業(yè)是我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先鋒，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、促進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮著重要作用。從當(dāng)前的研究現(xiàn)狀來(lái)看，國(guó)內(nèi)的研究大多集中在大企業(yè)，很少涉及高新技術(shù)企業(yè)的成本管理。但對(duì)新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)成本是一個(gè)非常重要、非常特殊的環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)的研發(fā)成本管理水平直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和今后的發(fā)展。高新企業(yè)要想順利、有序地運(yùn)作，必須對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行有效的管理。

近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)研發(fā)成本的管理進(jìn)行了大量的修改和改進(jìn)，使得研發(fā)成本的管理在不斷地變化和完善。研究開(kāi)發(fā)成本管理的正確性，不僅與企業(yè)的研究工作的正確性有關(guān)，也將直接影響到企業(yè)的高效率運(yùn)行。在研發(fā)過(guò)程中，對(duì)于研發(fā)材料的投資比例、研發(fā)人員的薪酬、會(huì)計(jì)科目等都有一個(gè)明確的計(jì)劃和預(yù)算，這樣才能精準(zhǔn)地控制研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度，提升研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展的效率，使得企業(yè)一系列研發(fā)項(xiàng)目能夠順利開(kāi)展，讓整個(gè)企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，根據(jù)最新的準(zhǔn)則，開(kāi)展 R&D 的理論研究也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，既可以擴(kuò)大國(guó)內(nèi)現(xiàn)有的 R&D 研究，又可以為以后的發(fā)展和完善提供借鑒。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)現(xiàn)狀

（一）高成本的研究和開(kāi)發(fā)

在高新技術(shù)企業(yè)的建設(shè)過(guò)程中，關(guān)鍵在于掌握關(guān)鍵技術(shù)，而研究活動(dòng)是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵動(dòng)力，對(duì)企業(yè)的績(jī)效和經(jīng)營(yíng)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，只有早期進(jìn)行大規(guī)模地研究投資，才能保障研究項(xiàng)目，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得地位，所以企業(yè)必須在前期相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間里承受巨大的研究費(fèi)用投入。高新技術(shù)企業(yè)的很多產(chǎn)品都是針對(duì)特定用戶(hù)所制定的，這種定制產(chǎn)品在研發(fā)初期通常需要投入巨大的資金，而如果步入開(kāi)發(fā)過(guò)程，一是開(kāi)發(fā)效率低下，二是由于社會(huì)變遷，用戶(hù)要求產(chǎn)生改變的風(fēng)險(xiǎn)，必須不斷地改變。這就造成了不斷的投資需求，同時(shí)也增加了判斷研發(fā)支出是否為成本或資本化的困難。另外，國(guó)家發(fā)行的（2016）32 號(hào)文件中要求，高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)方面需要達(dá)到一定的比例，這種要求也是企業(yè)發(fā)展的重要特征。

（二）人力成本高

高新技術(shù)企業(yè)具有高新技術(shù)人員和高層次的教育水平，這是高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)研究的需要。擁有高質(zhì)量、高新技術(shù)含量的研發(fā)人員，更容易為企業(yè)設(shè)計(jì)、研發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品，從而在市場(chǎng)上贏得競(jìng)爭(zhēng)，為企業(yè)創(chuàng)造有利的利潤(rùn)。但是，企業(yè)想要聘請(qǐng)高學(xué)歷人才，就需要投入更多的人工成本，并且定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，提高工作人員對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，這使得高新技術(shù)企業(yè)的勞動(dòng)力成本高于普通企業(yè)。另外，由于高新技術(shù)企業(yè)擁有大量的研發(fā)人才，其人力資源消耗較大，且一人可同時(shí)從事多項(xiàng)研究，導(dǎo)致其薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)等各方面的開(kāi)支難以在不同的項(xiàng)目之間進(jìn)行分配，因此，人力成本控制是研發(fā)費(fèi)用核算的一個(gè)重要內(nèi)容。

（三）對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性

高新技術(shù)企業(yè)既要掌握自己的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，也要將科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)生產(chǎn)力。這是一個(gè)十分危險(xiǎn)的過(guò)程。就算是完成了工業(yè)化，企業(yè)也要將它所掌握的科學(xué)技術(shù)變?yōu)樽约旱漠a(chǎn)業(yè)，也必須考慮如何才能達(dá)到一定的市場(chǎng)占有率，以及如何帶給自己的顧客以便利。企業(yè)必須考慮一系列的問(wèn)題，包括利潤(rùn)。因?yàn)槠髽I(yè)在開(kāi)發(fā)初期就投入了巨大的資金，但是一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就可能造成企業(yè)資金短缺，或者發(fā)展停滯。但是只要技術(shù)開(kāi)發(fā)順利、產(chǎn)品成功產(chǎn)業(yè)化，高新技術(shù)企業(yè)就可以得到很大的收益。同時(shí)開(kāi)發(fā)投入也是一柄雙刃劍，因?yàn)殡[患成分多，而且隱患范圍也大，但發(fā)展?jié)摿Υ?，回?bào)率高。一旦研究成功，利潤(rùn)就會(huì)更高。

（四）大力實(shí)施稅收優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)因其高新技術(shù)的研發(fā)成本較高，加之我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)新領(lǐng)域進(jìn)行產(chǎn)業(yè)的扶持，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在國(guó)家各種優(yōu)惠政策的加持下比普通企業(yè)要容易生存一些。另外，高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展科研活動(dòng)在研發(fā)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，如果沒(méi)有構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。在按稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，可以在年度內(nèi)，按50%的費(fèi)用，從應(yīng)稅收入中扣除，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的，也就是資本化部分，在每年的稅前，按其費(fèi)用的150%增加按成本分?jǐn)?。加大?duì)高新技術(shù)企業(yè)的減稅扶持，增加成本加計(jì)扣除比重資本化加計(jì)攤銷(xiāo)增加到了175%。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本管理中的主要問(wèn)題分析

（一）企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)成本認(rèn)定與匯總存在困難

從網(wǎng)上的數(shù)據(jù)來(lái)看，不管是在研究成本中，還是在研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除中，大部分都是從成本中扣除。盡管研究開(kāi)發(fā)支出有一定的歸集，但在現(xiàn)實(shí)生活中，研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)可以以多種方式進(jìn)行。研究與開(kāi)展活動(dòng)可以是發(fā)展新的技術(shù)，也可以是為了通過(guò)新的方法來(lái)改善已有的技術(shù)，以及各種不同的商業(yè)形式。所以，單純依賴(lài)財(cái)務(wù)或研究開(kāi)發(fā)人員來(lái)判斷是否屬于費(fèi)用化、是否屬于扣除范圍，在實(shí)踐中很難掌握。企業(yè)在申報(bào)稅務(wù)優(yōu)惠時(shí)，為了減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免出現(xiàn)補(bǔ)稅、滯納金等情況，會(huì)選擇不加減相關(guān)費(fèi)用，而人力成本、直接投入成本核算清晰、簡(jiǎn)單明了，易于判斷，因此，企業(yè)選擇了放棄難以判斷的成本，只對(duì)簡(jiǎn)單核算的成本進(jìn)行加計(jì)，使企業(yè)無(wú)法全面享受稅收優(yōu)惠政策。而新的加計(jì)扣除政策，雖然明文規(guī)定了不能加計(jì)扣除，但也有一些企業(yè)，不屬于這個(gè)行業(yè)。

這兩個(gè)方面反映出我國(guó)企業(yè)的研發(fā)成本核算與歸集困難，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還需進(jìn)一步加強(qiáng)，而對(duì)新方法中的稅收政策缺乏足夠的重視，致使其存在著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須對(duì)研發(fā)成本進(jìn)行科學(xué)的管理，以保證其持續(xù)地發(fā)展[1]。

（二）政府的推進(jìn)力度不夠

企業(yè)不能充分地享受到稅收優(yōu)惠，不能正確的判斷政策所涵蓋的產(chǎn)業(yè)范圍等，同時(shí)也反映出高新技術(shù)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠的重視程度不夠，對(duì)政策的理解和把握不到位。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，比企業(yè)在稅前加計(jì)扣除要多得多，雖然稅收政策每年都在放寬，但企業(yè)并沒(méi)有完全享受到，而且出現(xiàn)了一些政策明確規(guī)定不得加計(jì)扣除的行業(yè)卻進(jìn)行加計(jì)的明顯錯(cuò)誤，如果相關(guān)政府部門(mén)能夠廣泛宣傳，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行普及，這種現(xiàn)象應(yīng)該可以降低。特別是擁有眾多高新技術(shù)企業(yè)，加大了科研經(jīng)費(fèi)，有關(guān)部門(mén)更要加大交流和宣傳力度，重視政策落實(shí)的效果和進(jìn)度。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在研發(fā)階段，必須嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)期成本與開(kāi)發(fā)期成本。在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除中，可以追溯到三年以前的稅務(wù)優(yōu)惠。但同時(shí)，這也增加了后續(xù)的管理工作的難度，要按照相關(guān)的要求進(jìn)行稽核，每年的稽核范圍不能少于20%。為此，有關(guān)部門(mén)要進(jìn)一步理解和推廣有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收優(yōu)惠政策，以便更好地理解和推廣研究開(kāi)發(fā)成本。

（三）人工核算風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)研究開(kāi)發(fā)支出的資本化和支出的劃分不明確

第一，企業(yè)會(huì)計(jì)核算不明確，將會(huì)產(chǎn)生很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在實(shí)踐中，研究開(kāi)發(fā)人員的工時(shí)統(tǒng)計(jì)是由技術(shù)部門(mén)提供的，而工資的計(jì)算與分配則是由人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)，而財(cái)務(wù)部門(mén)則是對(duì)各種成本進(jìn)行匯總、核算，并產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)資料。如果各個(gè)部門(mén)之間的合作不到位，或者在口徑上有偏差，那么在對(duì)研發(fā)人員進(jìn)行稅務(wù)稽核時(shí)，可能會(huì)造成很大的困難，從而增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，高新技術(shù)企業(yè)員工中具有大量高學(xué)歷的技術(shù)人員，一旦出現(xiàn)技術(shù)人員的大量流失，將會(huì)嚴(yán)重影響到新的項(xiàng)目，從而導(dǎo)致研發(fā)工作的進(jìn)展變得遲緩，或者中止，嚴(yán)重影響著高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

第三，雖然資料上說(shuō)，人力成本很高，但并不是所有的人力成本都能得到稅收的加計(jì)扣除。在實(shí)際工作中，企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行了相應(yīng)的制度設(shè)計(jì)，從上到下層層劃分，由管理層負(fù)責(zé)研發(fā)，技術(shù)人員直接參與，經(jīng)費(fèi)管理人員、市場(chǎng)調(diào)研人員等。但并不是所有員工的成本都可以享受稅收減免，只有科研人員的成本費(fèi)用才能完全扣除，企業(yè)一定要明確企業(yè)的架構(gòu)與責(zé)任，才能把研究人員和技術(shù)、市場(chǎng)區(qū)別開(kāi)，否則不但導(dǎo)致人力資本的損失，還可能因?yàn)槌杀竞怂悴徽_產(chǎn)生財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)問(wèn)題。

此外，從研發(fā)支出的加計(jì)扣除中可以發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用的資本化比率并不高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于成本化比率。這主要是由于我國(guó)《無(wú)形資產(chǎn)》的具體執(zhí)行過(guò)程中，無(wú)論是研發(fā)階段、開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分，還是開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確定，都存在著一定的難度，而企業(yè)的主觀判斷就是一個(gè)很重要的因素。所以，在實(shí)踐中，企業(yè)會(huì)計(jì)可能無(wú)法真正理解研發(fā)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)狀況，判斷是否符合資本化的要求，需要各部門(mén)共同努力才行。在會(huì)計(jì)核算上，如果企業(yè)不合理的劃分研發(fā)成本與生產(chǎn)成本費(fèi)用化，也會(huì)影響到企業(yè)的整體利潤(rùn)表現(xiàn)；同時(shí)，企業(yè)在獲得國(guó)家所得稅優(yōu)惠政策的同時(shí)，也面臨著一定稅收風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)為了實(shí)現(xiàn)全成本化，往往能夠在當(dāng)期一次性獲得加計(jì)扣除，因此相對(duì)于資本化企業(yè)所能獲得的更多的所得稅優(yōu)惠政策，也有些企業(yè)為了得到更多的所得稅優(yōu)惠政策，大量地增加了研究投資。而這部分研發(fā)費(fèi)用卻并不能完全投入到新產(chǎn)品的研制中，反而被人為地耗費(fèi)到了生產(chǎn)成本上，這些做法會(huì)很大地影響到研究資源的投入和生產(chǎn)的品質(zhì)，從而導(dǎo)致了企業(yè)和政府對(duì)資源的不合理分配。

（四）企業(yè)在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用時(shí)的稅務(wù)優(yōu)惠問(wèn)題

企業(yè)在申報(bào)過(guò)程、申報(bào)內(nèi)容等方面存在著困難，影響了企業(yè)的正常運(yùn)行。在為企業(yè)申報(bào)時(shí)所需提交的表格。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用分為了獨(dú)立研發(fā)和受托研究二部分，但在具體填報(bào)流程上，由于表格的設(shè)置具有相當(dāng)?shù)睦щy。一是文章最后只要求企業(yè)進(jìn)行“到五類(lèi)的加計(jì)扣除”，這是由企業(yè)匯總的金額，也只是對(duì)企業(yè)的再加計(jì)扣除金額，如果具體到某一個(gè)企業(yè)中，并不能完全體現(xiàn)出來(lái)；二是根據(jù)有關(guān)要求，企業(yè)不能進(jìn)行研究稅前再加計(jì)扣除，而在企業(yè)今年最新的研究項(xiàng)目可再加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)支出的歸集表中也沒(méi)有按照相應(yīng)欄次來(lái)進(jìn)行填列。在當(dāng)前，企業(yè)也只能夠通過(guò)對(duì)未征稅的研究費(fèi)用進(jìn)行扣除來(lái)填列，而無(wú)法通過(guò)對(duì)未征稅的進(jìn)行研發(fā)的研究費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別。另外，一旦企業(yè)出現(xiàn)了無(wú)法解決的情況，則需要根據(jù)目前的狀態(tài)進(jìn)行審核，并且在審核流程中多次進(jìn)行，不僅會(huì)影響到數(shù)據(jù)的真實(shí)性，還會(huì)給以后的管理帶來(lái)一定的困難[2]。

四、加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本管理的建議

當(dāng)前，我國(guó)大部分的企業(yè)都沒(méi)有對(duì)研發(fā)成本進(jìn)行公開(kāi)，從而影響到管理層對(duì)企業(yè)的宏觀控制，從而影響到管理層作出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。

首先，在企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)將研發(fā)費(fèi)用計(jì)入成本化，并在說(shuō)明中說(shuō)明，按照我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的成本化處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，但是，在通常情況下，二級(jí)科目難以完全統(tǒng)一，因此，將一些研究成本計(jì)入其他管理成本的次級(jí)賬戶(hù)，導(dǎo)致成本化研發(fā)支出的透明披露，最后發(fā)展成各行業(yè)間的數(shù)據(jù)混亂，難以比較。

其次，必須確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的披露內(nèi)容，并規(guī)定了研究的開(kāi)發(fā)成本。另一方面，研究人員不但要關(guān)注開(kāi)發(fā)成果、專(zhuān)利項(xiàng)目、新開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、失敗項(xiàng)目、研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還要關(guān)注對(duì)研究投入的總體投入、資本化和費(fèi)用化的比率，并且對(duì)主要建設(shè)項(xiàng)目的整體投資進(jìn)行深入研究與分析。

再次，企業(yè)還必須按照相關(guān)文件要求進(jìn)行開(kāi)發(fā)信息的披露，例如要求企業(yè)在年度報(bào)告中必須揭示開(kāi)發(fā)費(fèi)用強(qiáng)度、開(kāi)發(fā)費(fèi)用收益率等，并在附表中詳盡解釋變動(dòng)幅度超過(guò)正常范圍的情形；另外，對(duì)可開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算也要實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。在設(shè)置賬號(hào)時(shí)，可按照項(xiàng)目名稱(chēng)對(duì)賬號(hào)進(jìn)行劃分，具體賬號(hào)可按金額多少、優(yōu)先級(jí)等原因加以排列，將研發(fā)期和運(yùn)營(yíng)期分開(kāi)，分別公布費(fèi)用使用情況、創(chuàng)新研究成果等，以便讓管理者更好地了解哪些項(xiàng)目是值得投資的，哪些是對(duì)企業(yè)有利的，這樣才能降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保持企業(yè)的正常運(yùn)作。

五、結(jié)論

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)要走可持續(xù)發(fā)展之路，就必須重視研發(fā)成本的管理，通過(guò)規(guī)范的研發(fā)成本管理，可以提高研發(fā)的效率，避免各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)能夠更好地享受到政府的稅收優(yōu)惠，讓企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新之路變得更加通暢，這也是高新技術(shù)企業(yè)對(duì)國(guó)家和社會(huì)的重要作用。