企業(yè)IPO 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控探究

王文芳 和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）河南分所

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步深化和法治建設(shè)，金融資本市場(chǎng)正處于高速發(fā)展階段，許多企業(yè)都在積極地利用上市來(lái)吸引大量的社會(huì)資金，從而增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力，以獲得更好的發(fā)展，此外可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，但隨著企業(yè)的不斷擴(kuò)張，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來(lái)越大，所以要對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、企業(yè)IPO 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

（一）定義

IPO，是指一家企業(yè)首次將其股票賣給大眾。一般情況下，上市企業(yè)的股票都是按照證券交易所發(fā)布的招股說(shuō)明書(shū)或者注冊(cè)公告中所規(guī)定的條款來(lái)進(jìn)行交易。一般情況下，企業(yè)在 IPO 完成后，可以在股票交易所或者在市場(chǎng)上進(jìn)行交易。IPO 是上市企業(yè)上市融資的首要步驟，也是最重要的一環(huán)。上市企業(yè)通過(guò) IPO，可以賺取巨額的利潤(rùn)，這也是企業(yè)未來(lái)在資本市場(chǎng)上的重要基礎(chǔ)。這一筆龐大的投資回報(bào)，足以讓他們?cè)谖磥?lái)的資本市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟。我們期待注冊(cè)會(huì)計(jì)師在首次公開(kāi)發(fā)行的審計(jì)中能得到比其他企業(yè)更多的收益。這使得IPO 的特殊性更加突出。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素分析

審計(jì)主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師和所屬企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

審計(jì)客體：被審核單位所產(chǎn)生的審核風(fēng)險(xiǎn)；

外部環(huán)境：由于外部條件如監(jiān)管環(huán)境、法律、法規(guī)等因素的綜合影響而產(chǎn)生的。

二、企業(yè)IPO 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析

（一）審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)IPO 項(xiàng)目審計(jì)相對(duì)于企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中的日常審計(jì)而言，存在著更為復(fù)雜的委托關(guān)系，涉及的中介機(jī)構(gòu)較多，涉及的關(guān)系也更為復(fù)雜和多變。一個(gè)企業(yè)要成功的上市也是一個(gè)十分復(fù)雜和繁瑣的程序，它不僅要根據(jù)相關(guān)人士提出的關(guān)于上市企業(yè)的各種方案進(jìn)行篩選和調(diào)整，還要在企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中擔(dān)任不同的角色，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候做出相應(yīng)的調(diào)整，這就導(dǎo)致了 IPO 審核所需的時(shí)間比一般的審核要長(zhǎng)，這就給審核帶來(lái)了更大的風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于在 IPO 項(xiàng)目審核中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所起著非常關(guān)鍵的作用，從項(xiàng)目承攬到實(shí)施等各個(gè)環(huán)節(jié)，然而，在 IPO 項(xiàng)目審計(jì)中，往往只注重效益，而忽略了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，這就給IPO 項(xiàng)目的審計(jì)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)

近幾年，盡管國(guó)家出臺(tái)了一系列的政策，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了規(guī)范，并對(duì)其進(jìn)行了相應(yīng)的改革。但是企業(yè)的財(cái)務(wù)制度一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)漏報(bào)、漏報(bào)的情況，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以正確地評(píng)估和審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而使審計(jì)工作無(wú)法順利進(jìn)行。另外，IPO 審核的成功，也就意味著企業(yè)可以上市，籌集到更多的資本，但在資本的巨大誘惑和上市的壓力下，一些還沒(méi)有達(dá)到上市條件的企業(yè)，就會(huì)采取不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)獲取上市的機(jī)會(huì)，從而增加企業(yè)無(wú)法上市的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

從國(guó)內(nèi)審計(jì)專家的觀點(diǎn)出發(fā)，會(huì)計(jì)失誤是指在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，由于種種原因所形成的不正確的會(huì)計(jì)態(tài)度。不過(guò)，因?yàn)槠髽I(yè)自身存在著違法違規(guī)、經(jīng)營(yíng)不合規(guī)的情況，又同時(shí)受到了行業(yè)復(fù)雜性、企業(yè)內(nèi)部制度、經(jīng)營(yíng)方法、技術(shù)、管理、技能、人才、資金等多種原因的干擾，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也因此產(chǎn)生了不正確的內(nèi)部審計(jì)結(jié)論。相對(duì)于審計(jì)部門(mén)與工作人員來(lái)講，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題大多源自于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，主要是由于我國(guó)的審計(jì)思想和方法還是相對(duì)落后。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，主要是指以問(wèn)題為主導(dǎo)、以管理為主線、以增值為主要目的的現(xiàn)代國(guó)內(nèi)審計(jì)方法。但目前，由于我國(guó)的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法觀念和思考方法已經(jīng)過(guò)時(shí)，思維方式和方法還沒(méi)有發(fā)展和革新，觀念過(guò)時(shí)，思維方式陳舊，在以財(cái)務(wù)收支為主要項(xiàng)目、以合規(guī)性、真實(shí)性為主要對(duì)象的常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)方法中，卻忽略了會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。主要原因是，內(nèi)審人員缺乏對(duì)內(nèi)審的嚴(yán)格執(zhí)行，對(duì)內(nèi)審的職業(yè)道德要求不夠，對(duì)內(nèi)審的工作態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)。這些原因造成了我國(guó)的審計(jì)工作不規(guī)范，審計(jì)工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量都很低，造成了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和評(píng)估的不合理，進(jìn)而誘發(fā)了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是，審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響更為顯著。如果審計(jì)人員不能在專業(yè)上保持足夠的審慎，并且未能夠理性地運(yùn)用專業(yè)判斷，因此使得審計(jì)結(jié)果不客觀、不精確，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（四）外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自以下幾個(gè)方面：第一，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的開(kāi)展，企業(yè)管理人員的審計(jì)能力也愈來(lái)愈高，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理的要求也愈來(lái)愈多，對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的依賴性也愈來(lái)愈大。而與此同時(shí)，企業(yè)工作者所遇到的問(wèn)題也相應(yīng)增加；第二，由于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的滯后、不健全、不科學(xué)，也造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的影響不大，也不被企業(yè)關(guān)注。由此引發(fā)了內(nèi)部審計(jì)主體的積極性與創(chuàng)新，由此產(chǎn)生了審計(jì)工作的低質(zhì)率。這正是產(chǎn)生國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)問(wèn)題的最重要根源。企業(yè)的外在因素。市場(chǎng)的多樣性、企業(yè)治理的多樣化、企業(yè)管理的多元化、信息化的快速普及，都需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)、科學(xué)化的管理。審計(jì)工作的重點(diǎn)是審計(jì)思路要及時(shí)轉(zhuǎn)變，要從更高的層面去看待問(wèn)題，要從更深的層面上去思考問(wèn)題，要拓寬審計(jì)范圍，豐富審計(jì)內(nèi)容。這為審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)質(zhì)量進(jìn)行合理控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，提出了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，難以對(duì)其進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的評(píng)估和反應(yīng)；第三，如果法律、法規(guī)、準(zhǔn)則體系不完善或不連貫，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員缺乏統(tǒng)一的準(zhǔn)則，從而加大了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[1]。

三、企業(yè)IPO 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)觀念是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的先決條件

從客觀上說(shuō)，企業(yè)的生存環(huán)境日益復(fù)雜、多變，企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。隨著時(shí)代的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)必須從觀念、傳統(tǒng)方式、認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、拓寬審計(jì)思維、完善審計(jì)手段等方面入手，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為核心，圍繞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，為企業(yè)提供增值服務(wù)，始終重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)內(nèi)審計(jì)思想的最新定義是：內(nèi)審是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢行為，其目標(biāo)是提升企業(yè)從以財(cái)務(wù)收益為主要內(nèi)容，以合規(guī)性、真實(shí)性為主要目標(biāo)的審計(jì)方式，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、控制為主線、增值為目標(biāo)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。審計(jì)工作在財(cái)務(wù)工作中起著舉足輕重的作用，所以必須更加重視起來(lái)，加強(qiáng)調(diào)查研究，深入分析問(wèn)題現(xiàn)狀。熟悉企業(yè)的管理流程，了解企業(yè)的實(shí)際狀況，以便獲取有關(guān)審計(jì)的信息。并能夠從多角度、多層面、多個(gè)階段進(jìn)行分析、總結(jié)。形成高質(zhì)量、高效率的審計(jì)結(jié)果。這既是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改革與科學(xué)發(fā)展的必然要求。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證

審計(jì)工作由于其自身的特殊性，它不能脫離企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)準(zhǔn)則》中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的定義是：“其機(jī)構(gòu)必須具有足夠的能力來(lái)保證其執(zhí)行審計(jì)功能?！币虼?，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)管時(shí)，必須保證內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性。盡量避免受到其他因素的干擾。內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)揮作用，發(fā)揮多大作用，關(guān)鍵在于它在企業(yè)治理中的獨(dú)立性是否得到加強(qiáng)。所以，必須建立一個(gè)獨(dú)立的、高層次的、有效的內(nèi)部審計(jì)制度。

（三）加強(qiáng)審計(jì)管理的基礎(chǔ)是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本條件

一是要完善根本控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制和創(chuàng)新。要完善各種審計(jì)業(yè)務(wù)操作細(xì)則、審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)、審計(jì)工作底稿的綜合分析與總結(jié)、審計(jì)底稿的搜集與管理，尤其是要做好審計(jì)分析總結(jié)工作，及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作是非常必要的。回顧、總結(jié)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題、審計(jì)分析的結(jié)論，并更新、完善審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)；二是完善審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)的行為準(zhǔn)則，必須有一批高素質(zhì)的內(nèi)審人才，嚴(yán)格按照制度、規(guī)范的要求進(jìn)行審計(jì)，從而有效地減少了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的管理，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人員，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督與監(jiān)管[1]。

（四）審核報(bào)告編制是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵

做好審計(jì)報(bào)告，做好審計(jì)工作，是預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，要注重報(bào)表格式的規(guī)范性、內(nèi)容的層次性和完整性以及上報(bào)的及時(shí)性。在提交報(bào)告前，要進(jìn)行仔細(xì)的審核，并在需要時(shí)與被審核機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，并征詢被審核機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)。如此，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見(jiàn)才能更具權(quán)威，從而預(yù)防和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告編制時(shí)，要敢說(shuō)，能說(shuō)，將兩者相結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)“審計(jì)”的評(píng)估，更好地展現(xiàn)出審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)。

（五）要規(guī)范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須搭建一個(gè)高效的信息交流平臺(tái)

內(nèi)部審計(jì)工作中，溝通與協(xié)調(diào)是一種“潤(rùn)滑劑”。要與被審核單位搞好關(guān)系，爭(zhēng)取被審核單位的理解與支持。在內(nèi)部審計(jì)人員的工作中，正確地處理好與有關(guān)單位和個(gè)人之間的關(guān)系，是一項(xiàng)重要的工作。尤其是在審計(jì)技術(shù)與手段的應(yīng)用上，可以使審計(jì)工作得到有效的改善。有助于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀地分析、評(píng)估和監(jiān)控。

（六）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)的控制，健全審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系

審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)企業(yè)能否持續(xù)健康發(fā)展的生命線，如果不能有效地對(duì)其進(jìn)行有效的控制、保證和監(jiān)控，那么它就會(huì)成為一種空談。眾所周知，IPO 項(xiàng)目審核是一個(gè)費(fèi)時(shí)費(fèi)力的工作，因此，在審計(jì)的全過(guò)程中，相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都要建立嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督和質(zhì)量管理體系，從項(xiàng)目審核開(kāi)始到完成，都要嚴(yán)格地監(jiān)控，只有這樣層層遞進(jìn)地進(jìn)行監(jiān)督管控，才能對(duì)企業(yè)和第三方中介機(jī)構(gòu)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避?？傊?，企業(yè)和承攬審計(jì)的單位要樹(shù)立“以質(zhì)量為先”的觀念，在全企業(yè)內(nèi)部建立起全員抓審計(jì)質(zhì)量、全過(guò)程監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的長(zhǎng)效工作機(jī)制。對(duì)此，要堅(jiān)持以審計(jì)為中心，以企業(yè)、會(huì)計(jì)師等第三方中介組織為核心，以最大限度地開(kāi)展 IPO 審計(jì)工作。以 IPO 審核為基礎(chǔ)，努力服務(wù)大局，同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際狀況和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，適時(shí)地調(diào)整企業(yè)的 IPO 審核方案，使之更貼近企業(yè)的實(shí)際，有效地提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。同時(shí)，還需要企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際，建立和健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系，采取有力的制度措施，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的管理，以制度制約企業(yè)的行為，通過(guò)制度來(lái)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，從而使企業(yè)的 IPO 項(xiàng)目審計(jì)工作得到全面的提升，從而減少對(duì) IPO 審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（七）降低審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)效率

要使 IPO 項(xiàng)目審計(jì)工作順利開(kāi)展，必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，接受審計(jì)的企業(yè)要有針對(duì)性地調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)的獨(dú)立董事制度，建立企業(yè)的責(zé)任追究機(jī)制，明確不負(fù)責(zé)董事的法律責(zé)任。同時(shí)，也應(yīng)該建立一套完善的制度來(lái)保障獨(dú)立董事所享有的經(jīng)營(yíng)權(quán)限，讓其對(duì)企業(yè)負(fù)有責(zé)任，真正形成一套有效的企業(yè)控制體系，為 IPO 審核提供保障。一方面，企業(yè)應(yīng)借鑒上市企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式，對(duì)現(xiàn)有的資源進(jìn)行有效的改造與整合，并結(jié)合自身的實(shí)際，對(duì)其經(jīng)營(yíng)模式達(dá)到提升審計(jì)效果的目的。企業(yè)要通過(guò)對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，健全企業(yè)的獨(dú)立董事制度，確立獨(dú)立董事的問(wèn)責(zé)制，并對(duì)其承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行界定。同時(shí)，要通過(guò)建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，有效地制約企業(yè)長(zhǎng)期處于高位的企業(yè)治理。另一方面是要盡量實(shí)施“同步審計(jì)”，加強(qiáng)與主要審計(jì)主體的企業(yè)，以及其他第三方中介組織的合作。企業(yè)不能把審計(jì)全部交給第三方，也不能讓第三方來(lái)全權(quán)處理 IPO 審計(jì)，只有在二者的協(xié)同作用下，才能有效地提升企業(yè)的 IPO 審核效率，提高審核的準(zhǔn)確性，減少企業(yè)在 IPO 審核過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。

（八）構(gòu)建一種新的委托關(guān)系與審計(jì)方式，以防范外部風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前 IPO 項(xiàng)目審計(jì)大多是由被審計(jì)單位自行承擔(dān)，其方式也會(huì)對(duì) IPO 項(xiàng)目審計(jì)的獨(dú)立性造成一定的負(fù)面影響。相關(guān)單位需要從理論上分析我國(guó)IPO 項(xiàng)目審計(jì)中存在的問(wèn)題，積極應(yīng)用與預(yù)期利益主體無(wú)關(guān)的新型委托關(guān)系。比如，可以由我國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的有關(guān)部門(mén)組成 IPO 項(xiàng)目，這樣既可以使其獨(dú)立于被審核企業(yè)的利益，又能使其獨(dú)立性得到最大程度的保護(hù)，進(jìn)而改善審計(jì)質(zhì)量。此外，由于我國(guó)上市企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量控制還不夠嚴(yán)格，因此相關(guān)部門(mén)還應(yīng)該構(gòu)建一種新型的審計(jì)結(jié)果審計(jì)模型，以減少企業(yè) IPO 審計(jì)的外部環(huán)境干擾。從政府相關(guān)職能部門(mén)入手，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的審計(jì)效果的監(jiān)督，以及在企業(yè)上市后，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行整改和防范，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展[2]。

四、結(jié)論

綜上所述，隨著企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來(lái)越大，但是，如果進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制，就能有效地提高和保障審計(jì)的效果。這既要由稽核機(jī)關(guān)和有關(guān)工作人員共同努力，又要得到企業(yè)管理層的大力支持和各部門(mén)的配合，要使審計(jì)工作真正地在企業(yè)的運(yùn)作中起到應(yīng)有的作用。