營改增對建筑業(yè)稅負影響分析

曾兵陽 湖南建投地產(chǎn)集團有限公司

伴隨著財稅〔2013〕37 號《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》正式出臺，財政部、國家稅務(wù)總局明確提出，2013 年8 月起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點工作。并在2016 年5 月“營業(yè)稅改征增值稅試點方案”中補充道，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅收改征增值稅試點，將建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。在營改增不斷深入的今天，我國稅負環(huán)境出現(xiàn)日新月異的變化，為各行業(yè)帶來全新的發(fā)展空間，如何做好營改增政策背景下的稅務(wù)籌劃，認真履行行業(yè)職責，促進行業(yè)與社會經(jīng)濟的同步發(fā)展，成為當下建筑業(yè)的重點關(guān)注話題。

一、營改增對建筑業(yè)稅負影響

營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增），是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，其最大特點是減少重復(fù)征稅，有利于企業(yè)降低稅負。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，截至2021 年12 月，我國民營企業(yè)500 強納稅總額達1.36 萬億元，占全國稅收總額8.84%，其中建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)業(yè)等行業(yè)參與“萬企幫萬襯”精準扶貧行動。在營改增背景下，我國建筑業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，2021 年行業(yè)總產(chǎn)值持續(xù)增長達到29.3 萬億元，比去年增長11.04%，同比增速提高4.80 個百分點，且連續(xù)兩年穩(wěn)步上升。

（一）發(fā)票使用與管理

營改增出臺后，對企業(yè)的發(fā)票開具與收取帶來一定影響。在營改增政策之前，建筑企業(yè)在結(jié)算工程款項時，需要開具地稅機關(guān)監(jiān)制設(shè)計的發(fā)票，統(tǒng)一印制建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開）、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票字樣的發(fā)票。而在實施營改增后，稅務(wù)主管機關(guān)從地稅改為國稅，建筑企業(yè)在發(fā)票開具時，所有的發(fā)票是統(tǒng)一的，并且經(jīng)過服務(wù)認證通過的方可視為有效發(fā)票。并且，在現(xiàn)行稅制下，只有保證取得發(fā)票是真實、合法的，則能夠稅前扣除的生產(chǎn)經(jīng)營成本發(fā)票便是有效的發(fā)票[1]。同時，在營改增背景下，納稅資格不同，發(fā)票取得資格也存在一定不同，需要企業(yè)在工程款項結(jié)算期間，按照自開或代開方式選擇合適發(fā)票。

（二）勞務(wù)用工

建筑企業(yè)不同于其他社會組織，人工成本的總占比較大，在整個工程成本中占據(jù)1/4。在實施營改增后，建筑人工費是無法抵扣的，這是因為勞務(wù)用工多數(shù)來自勞務(wù)公司外購、零散農(nóng)民工雇傭，若勞務(wù)公司作為一般納稅人，按照6%稅率進行增值稅繳納，那么勞務(wù)成本中勞務(wù)用工薪資、保險費等則無法進項抵扣，稅負相比原營業(yè)稅3%稅率增加2.83%，計算公式為：1/（1+3%）×6%-3%。勞務(wù)公司本身屬于微利企業(yè)，只能將所增加稅負向建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)移，以此來降低自身稅負壓力，但這樣將會使建筑施工企業(yè)人工費稅負陡然增加。

（三）材料抵扣

建筑工程的覆蓋面廣，涉及多個領(lǐng)域，通常項目位置處于偏遠地區(qū)，施工企業(yè)會根據(jù)自身實際需要，從個體經(jīng)營者中購買建筑原材料（磚瓦、石灰、砂石料等）。若項目施工期間臨時需要種類多、金額少的輔助材料，建筑施工企業(yè)通常會選擇當?shù)亟ú纳袒蛩饺朔绞酵瓿少徺I，這些小規(guī)模納稅人、臨時性經(jīng)營者并未辦理相應(yīng)執(zhí)照，無法出具增值稅發(fā)票等相關(guān)票據(jù)，這將會使建筑施工企業(yè)無法順利完成抵扣。

（四）稅負繳納

營改增后的稅負繳納，建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人、一般納稅人通常選擇簡易計稅方法，按照3%征收率辦理征繳。增值稅本身屬于價外稅，在計稅時只按不含稅價計算增值稅，在同等條件下的實際稅負僅有2.91%。若一般納稅人的銷售額超出500 萬元，一般計稅下稅率為9%，材料、設(shè)備等進項發(fā)票大部分都可用來抵扣，稅負的高低取決于可以取得合規(guī)的進項發(fā)票的多少，這對企業(yè)稅負帶來一定影響[2]。按照營改增前的3%稅率繳納，其計算公式為增值稅應(yīng)納稅額×3%，而在實施營改增后，選擇簡易計稅的增值稅應(yīng)納稅額計算公式為：增值稅應(yīng)納稅額=銷售額×征收率；其中，銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率），其稅負較比政策前是出現(xiàn)明顯變化的。

二、建筑業(yè)營改增的重點關(guān)注問題

營改增實施后，建筑業(yè)得到全新的發(fā)展空間，按照中國建筑業(yè)協(xié)會發(fā)布《2021 年建筑業(yè)發(fā)展統(tǒng)計分析》中數(shù)據(jù)顯示，全國建筑業(yè)企業(yè)總產(chǎn)值高達293079.31 億元，同比增長11.04%，完成竣工產(chǎn)值134522.95 億元，同比增長10.12%，簽訂合同總額656886.74 億元，同比增長10.29%，實現(xiàn)利潤8554 億元，同比增長1.26%。而在營改增不斷深入的今天，建筑業(yè)要重點關(guān)注以下問題：

（一）就業(yè)問題

按照國務(wù)院的稅率規(guī)定，未來一段時間內(nèi)稅率不會出現(xiàn)大的變化。但就營改增下的建筑業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，人力需求促使人力成本逐步升高，儼然成為當下建筑行業(yè)的重要支撐部分，這就需要在選擇人力的同時，堅持以利益為先導(dǎo)，適當縮短企業(yè)內(nèi)部人力需求規(guī)模，以此來減少人力成本投入，實現(xiàn)稅負壓力降低。作為吸引大部分勞動力的行業(yè)縮小需求，將會對我國目前的就業(yè)市場穩(wěn)定造成一定影響。

（二）建筑價格

房價是人們長期以來始終關(guān)注的社會熱點問題，在房價確定期間，通常根據(jù)建筑材料、勞務(wù)價格、市場調(diào)節(jié)等來確定。而在營改增后出現(xiàn)增值稅，將會使一部分營業(yè)稅額得到縮減，這在一定程度上減緩房屋漲價節(jié)奏，但是按照增值稅額計算方法來看，若增值稅率高于所減營業(yè)稅額時，企業(yè)的整體利潤將快速下降，進而在房價不穩(wěn)定的今天，企業(yè)的應(yīng)繳增值稅將增多[3]。

（三）材料需求

建筑業(yè)對材料需求較大，生產(chǎn)材料成本在總成本中占比高達60%，因此材料購進稅額是企業(yè)增值稅抵扣的重點內(nèi)容。出于建筑企業(yè)行業(yè)特殊性的考慮，原材料采購的方式多、來源廣、數(shù)量小。部分企業(yè)為節(jié)約成本，選擇就近取材，向當?shù)貍€體戶等進行常用建筑材料購買，此類銷售主體并不具備納稅資格，無法開具增值稅專用發(fā)票，這使得部分進項稅額不能完成抵扣。此外，許多建筑企業(yè)通常采取“甲供料”的方式，也就是由甲方（建設(shè)單位）統(tǒng)一負責主要材料與設(shè)備的采購，向施工單位提供。在這種情況下，各參建企業(yè)不能取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額抵扣困難，極大程度上增加了稅負壓力。

（四）行業(yè)發(fā)展

營改增的貫徹落實不但對建筑業(yè)本身行業(yè)發(fā)展帶來影響，同時相關(guān)主體企業(yè)也會受到一定波及。建筑業(yè)的稅務(wù)環(huán)境出現(xiàn)變化，會波及整個行業(yè)鏈條，影響供應(yīng)鏈中的上下游企業(yè)。建筑企業(yè)的稅負壓力增加，行業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)相對減少，減少建筑材料使用量，各方面需求將隨之降低，這對于原材料供應(yīng)商而言，將會造成嚴重影響。

三、建筑業(yè)對營改增的政策建議

（一）完善經(jīng)營管理模式

在營改增政策背景下，建筑企業(yè)要積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，從以往粗放式經(jīng)營向精細化方向轉(zhuǎn)變，嚴格按照國家法規(guī)政策，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。在供應(yīng)商、分包企業(yè)選擇時，要做好前期審核工作，查看其經(jīng)營是否規(guī)范，行業(yè)信譽度是否良好等，確保合作主體遵紀守法。同時，在項目招投標方面制定嚴格標準，與上下游企業(yè)開展協(xié)商談判，爭取實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。并且，建筑企業(yè)還需著重加強內(nèi)部管理，健全內(nèi)控管理體系，嚴格規(guī)范經(jīng)營管理行為，按照國家法規(guī)政策有序開展工程項目建設(shè)。

（二）適當減少勞務(wù)成本

勞務(wù)成本控制，需要對相關(guān)業(yè)務(wù)進行拆分與整合，以此減少成本投入：一方面，降低人力需求，減少農(nóng)民工投入，與正規(guī)公司建立合作關(guān)系，以便建筑企業(yè)增值稅的正常抵扣。另一方面，政府部門要做好勞務(wù)市場監(jiān)督管理，保證勞務(wù)市場內(nèi)規(guī)范運行，杜絕惡意競爭。此外，為有效減少不可抵扣人工成本，企業(yè)應(yīng)逐步加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化進程，提升機械自動化水平，降低人工成本。

（三）強化稅收風險管理

新政策背景下，稅務(wù)風險隱患逐步增加，這就需要企業(yè)堅持以風險管理為導(dǎo)向，優(yōu)化內(nèi)部控制框架，做好稅務(wù)風險防控，強調(diào)合法納稅、合理稅務(wù)籌劃，構(gòu)建涉稅信息系統(tǒng)，完善涉稅控制體系，做好涉稅業(yè)務(wù)的審計監(jiān)管。工程項目的建設(shè)周期長、投資規(guī)模大、原材料種類多，需要在采購期間向供應(yīng)商索要發(fā)票等票據(jù)憑證，只有保證票據(jù)全面、金額數(shù)量準確，才能順利完成稅額抵扣。根據(jù)我國稅法要求，辦理稅額抵扣要以增值稅專用憑證，納稅人進貨渠道不同，可抵扣稅額并不相同，這就需要在供應(yīng)商選擇時，將一般納稅人供貨商作為首選，或者選擇小規(guī)模納稅人，以增值稅發(fā)票中增值稅額作為進項稅額，進而從銷項稅額中扣除，幫助企業(yè)降低稅務(wù)負擔[4]。

正確判斷自身是否符合稅收優(yōu)惠標準，完善備案手續(xù)，履行必要程序。健全稅收風險管理體系，合理開展稅務(wù)籌劃，規(guī)范涉稅事項，從最大化總體目標出發(fā)做好涉稅項目管控，籌劃對象以企業(yè)經(jīng)營活動為主體，強調(diào)系統(tǒng)考慮，在綜合成本效益的同時，分析并預(yù)測長遠利益，以此得出最佳籌劃方案。例如：通過甲供工程的方式提供建筑服務(wù)，年銷售額約2000 萬元，屬于營改增一般納稅人，適用9%的稅率，全年進項稅額約40 萬元。需要繳納增值稅：2000÷（1+9%）×9%-40=125.14（萬元）。籌劃方案：甲安裝公司獨立核算以甲供工程的方式提供的建筑服務(wù)，并選擇適用簡易計稅方法計稅。全年需要繳納增值稅：2000÷（1+3%）×3%=58.25（萬元），通過合理開展納稅籌劃，減輕增值稅負擔：125.14-58.25=66.89（萬元）。

（四）做好應(yīng)對稅負增加的其他工作

第一，甲供材應(yīng)對。針對甲供材現(xiàn)象，凡是由甲供材料，進場時由施工方和甲方代表共同取樣驗收。稅務(wù)人員要調(diào)查清楚料工費之和，建筑施工單位除執(zhí)行項目登記制、合同備案制，由建設(shè)單位提供建筑材料，并出具可抵扣進項發(fā)票，若因建設(shè)單位問題不能提供發(fā)票所導(dǎo)致的稅負增加，由其承擔相應(yīng)責任。在滿足以下要求的前提下，適當引用簡易計稅方法計稅：①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)；②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)；③一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。

第二，能源消耗應(yīng)對。對于建筑能源消耗（水、電等費用）問題，應(yīng)形成能源節(jié)約觀念，當開發(fā)商為一般納稅人時，建筑企業(yè)有權(quán)要求其按照營改增后稅率標準，分別開具13%或9%的專用發(fā)票。

第三，工程款催繳。在與開發(fā)商簽署承包合同時，建筑施工企業(yè)應(yīng)注重合同內(nèi)容的完善性，約束開發(fā)商建設(shè)行為，若因開發(fā)商自身因素導(dǎo)致，在工程驗工計價結(jié)束后發(fā)生工程款拖延支付，所造成損失由開發(fā)商承擔責任，按照合同內(nèi)容進行賠償。在此期間，建筑施工企業(yè)要安排專人做好工程款的催繳工作，加快賬款回收速度，避免工程款延期而增強企業(yè)稅負。

第四，機械使用費應(yīng)對。堅持以營改增試點規(guī)定為標準，對購買設(shè)備進行抵扣處理，若建筑施工企業(yè)有新設(shè)備購置計劃，在保證不對工程項目進展造成影響的前提下，暫緩執(zhí)行，若確有需要，可以采取租賃方式來臨時解決。

（五）深入貫徹營改增

建筑企業(yè)應(yīng)采取新項目新辦法、老項目老辦法的思路，促進營改增的順利過渡。筆者建議企業(yè)管理層在宏觀層面加深思想認識，成立營改增專項業(yè)務(wù)小組，認真解讀政策文件，制定工作計劃，對企業(yè)現(xiàn)行流程與業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行改造，運用多種業(yè)務(wù)稅負差開展納稅籌劃，幫助企業(yè)降低稅改成本。財務(wù)人員注重發(fā)票管理與稅收申報，時刻關(guān)注政策法規(guī)，關(guān)注稅務(wù)機關(guān)溝通、信息系統(tǒng)調(diào)整等問題。結(jié)合營改增實際推行經(jīng)驗，按照新政策實施情況，向相關(guān)部門爭取一定的財政補貼。企業(yè)財務(wù)人員及管理人員，應(yīng)時刻關(guān)注稅務(wù)機關(guān)關(guān)于財政補貼的各項文件通知，以便及時申請更多財政扶持與補貼，為涉稅業(yè)務(wù)規(guī)劃提供保障，合理規(guī)劃涉稅事項，規(guī)范涉稅行為，實現(xiàn)涉稅成本的降低，創(chuàng)造更多效益空間。

四、結(jié)束語

綜上所述，營改增是我國財稅體制改革的重要內(nèi)容，能夠在降低企業(yè)稅負的同時，促進行業(yè)整體良好發(fā)展，增加社會就業(yè)，是當前企業(yè)良性發(fā)展的必然趨勢。在新時期背景下，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)深度解讀營改增政策文件，了解營改增對自身稅負帶來的影響，準確抓住稅改重點內(nèi)容，制定積極的應(yīng)對措施，嚴格按照國家新稅改標準，認真履行稅收義務(wù)，全面推動營改增的深入貫徹落實，規(guī)范涉稅行為，降低稅務(wù)負擔，取得更多發(fā)展空間。