基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

張曉麗

摘 要：本文旨在通過對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的研究，探討如何在風(fēng)險(xiǎn)管理的視角下，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制優(yōu)化方案，并以此推進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理效率的全面提升，增強(qiáng)企業(yè)防范各類風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而推進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)與可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；企業(yè)內(nèi)部控制；流程

現(xiàn)代管理理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用。具體而言，企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個(gè)重要內(nèi)容，其目的在于保障企業(yè)資源的合理利用、業(yè)務(wù)流程的高效運(yùn)行、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確、法規(guī)合規(guī)性的保障以及風(fēng)險(xiǎn)控制的有效實(shí)施。然而，伴隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的復(fù)雜變化，企業(yè)的內(nèi)部控制的構(gòu)建、優(yōu)化與實(shí)施也面臨著諸多挑戰(zhàn)。因此，如何優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，提高其有效性和適應(yīng)性，成了一個(gè)亟待解決的問題。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來源于內(nèi)部、外部環(huán)境，可以將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)劃分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)存在于運(yùn)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中。為了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行梳理和管控，企業(yè)需要建立一系列制度、流程和措施來防范和應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)，即內(nèi)部控制。內(nèi)部控制通過建立內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)的各關(guān)鍵點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，通過流程體現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的過程與績(jī)效。

可以說，內(nèi)部控制的有效應(yīng)用為企業(yè)收集風(fēng)險(xiǎn)信息、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度、采取有效防范與處理風(fēng)險(xiǎn)的手段提供了有力的依據(jù)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。另外，內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，減少企業(yè)損失和不良影響。同時(shí)，內(nèi)部控制有利于規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程和行為，提高企業(yè)效率和競(jìng)爭(zhēng)力。因此，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有促進(jìn)作用

首先，風(fēng)險(xiǎn)管理可推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。通過識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部環(huán)境中的各種風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的控制措施，企業(yè)可以建立完善的內(nèi)部控制體系，提高管理效率和經(jīng)濟(jì)效益?？梢詢?yōu)化內(nèi)部流程和規(guī)范管理制度。通過識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，由此優(yōu)化內(nèi)部流程，完善內(nèi)部管理制度的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力與實(shí)施效能。

其次，風(fēng)險(xiǎn)管理可以加強(qiáng)內(nèi)部員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過培訓(xùn)和增強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，企業(yè)可以更好地應(yīng)對(duì)和處理內(nèi)部環(huán)境中的各種風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部控制的效率顯著提升。

最后，風(fēng)險(xiǎn)管理可以提高企業(yè)的反應(yīng)速度和應(yīng)變能力。通過更快地發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部環(huán)境中的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以提高反應(yīng)速度和應(yīng)變能力，更好地保護(hù)企業(yè)的利益和資產(chǎn)安全。

二、現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因

（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題

在內(nèi)部控制的審計(jì)中，常常會(huì)發(fā)現(xiàn)以下問題。一是企業(yè)未能做到信息的及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，而信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性對(duì)于決策的正確性和及時(shí)性非常重要。賬務(wù)處理不規(guī)范，這直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)穩(wěn)健性，不規(guī)范的財(cái)務(wù)核算會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。二是由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制中的問題得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展。三是內(nèi)部控制制度不健全不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制的執(zhí)行不到位，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理效率。

（二）內(nèi)部控制存在問題的原因分析

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性對(duì)于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要。內(nèi)部控制存在問題的原因可以從多個(gè)方面進(jìn)行分析。

首先，如果企業(yè)管理層的意識(shí)不到位，就會(huì)影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。內(nèi)部控制的執(zhí)行需要有一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精通的員工隊(duì)伍，企業(yè)員工素質(zhì)的高低會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果產(chǎn)生影響。其次，內(nèi)部控制制度的健全性也是內(nèi)部控制執(zhí)行效果的關(guān)鍵因素，若制度不健全，那么必然不利于企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的開展。一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但相關(guān)制度的內(nèi)容流于表面，實(shí)施起來疲軟無力，不但不能達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)，還造成企業(yè)管理資源的浪費(fèi)。在此，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善、監(jiān)督執(zhí)行不力也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制難以全面、有效落實(shí)。最后，企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行受外部環(huán)境因素的影響，若外部環(huán)境變化，則會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（三）對(duì)問題的解決方案分析

針對(duì)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，可從以下幾個(gè)方面提出解決方案：一是加強(qiáng)管理層意識(shí)：管理層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的重要作用，從企業(yè)管理的理念與行動(dòng)上完善內(nèi)部控制機(jī)制，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力。二是提高員工素質(zhì)：企業(yè)應(yīng)注重員工的培訓(xùn)和職業(yè)素質(zhì)提升，提高員工的業(yè)務(wù)水平和內(nèi)部控制意識(shí)，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。三是完善內(nèi)部控制制度：企業(yè)要持續(xù)建立與完善內(nèi)部控制制度，明晰各部門、各人員在內(nèi)部控制中的權(quán)責(zé)分配，優(yōu)化內(nèi)部控制的流程，確保內(nèi)部控制的效果。四是加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行：企業(yè)可通過風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、績(jī)效考核等手段提升內(nèi)部控制的執(zhí)行效能。五是完善監(jiān)督機(jī)制：監(jiān)督機(jī)制是促進(jìn)內(nèi)部控制活動(dòng)是否按目標(biāo)、按流程有效落實(shí)的保證，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷審視整個(gè)內(nèi)部控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的不足并具有針對(duì)性地改進(jìn)，推動(dòng)內(nèi)部控制體系動(dòng)態(tài)化發(fā)展。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合的優(yōu)化方案

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是相互關(guān)聯(lián)的，只有將兩者相結(jié)合，才能更有效地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制。具體可從以下幾方面考慮：第一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：企業(yè)可以通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來確定內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取相應(yīng)的內(nèi)部控制措施來降低風(fēng)險(xiǎn)。第二，內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合：企業(yè)要基于安全穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)融合，持續(xù)完善內(nèi)部控制機(jī)制，整合與分配各類內(nèi)部控制資源，以此提升運(yùn)行管理效率，避免與防范各類風(fēng)險(xiǎn)。第三，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合：企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，通過內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施來解決問題。第四，風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)：針對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過教育培訓(xùn)的方式構(gòu)建內(nèi)部控制文化、提升管理層與員工內(nèi)部控制的意識(shí)與行動(dòng)力。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化實(shí)踐

1．建立完善的內(nèi)部控制制度：企業(yè)應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制制度，包括制度的編制、發(fā)布、執(zhí)行和監(jiān)督等環(huán)節(jié)，保證內(nèi)部控制的科學(xué)性、高效性、準(zhǔn)確性與合規(guī)性。

2．內(nèi)部審計(jì)的加強(qiáng)：企業(yè)應(yīng)該加大內(nèi)部審計(jì)的力度，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作進(jìn)行全面審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施加以解決。

3．員工培訓(xùn)和管理：企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)員工培訓(xùn)和管理，提高員工的業(yè)務(wù)能力和內(nèi)部控制意識(shí)，確保內(nèi)部控制的有效性。

4．信息化建設(shè)：企業(yè)通過內(nèi)部控制的信息化建設(shè)，利用信息技術(shù)更為全面、高效地為內(nèi)部控制的運(yùn)行過程與結(jié)果進(jìn)行監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)，提升內(nèi)部控制的效率。

5．監(jiān)督與改進(jìn)機(jī)制的完善：企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)與考核機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制的問題與不足，立即完善與改進(jìn)，從而保證內(nèi)部控制體系的有效性。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化效果評(píng)估

為了確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和改進(jìn)空間，需要對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化效果評(píng)估。在此過程中，可以采用以下一些評(píng)估方法：首先，通過比較優(yōu)化前后的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性；其次，對(duì)優(yōu)化前、后的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整體與細(xì)節(jié)上的比較，驗(yàn)證內(nèi)部控制改進(jìn)的有效性；另外，可以通過比較優(yōu)化前后的業(yè)務(wù)效率和成本效益，評(píng)估內(nèi)部控制的改進(jìn)效果；最后，通過比較優(yōu)化前后的審計(jì)意見，評(píng)估內(nèi)部控制的改進(jìn)效果。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)與優(yōu)化效果的評(píng)估，需要從多個(gè)方面進(jìn)行綜合考量，并通過實(shí)踐方法予以驗(yàn)證，以便確定改進(jìn)措施的有效性和改進(jìn)方向。

四、基于制造企業(yè)的內(nèi)控管理分析

（一）A企業(yè)背景介紹

為更好地理解基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化，現(xiàn)以A企業(yè)的內(nèi)控管理為例進(jìn)行分析。A企業(yè)是一個(gè)大型電子產(chǎn)品制造公司，其主要產(chǎn)品包括手機(jī)、平板電腦和筆記本電腦等。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司決定對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化，以提高業(yè)務(wù)效率和減少風(fēng)險(xiǎn)。首先，公司的管理層進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定了主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如物料采購(gòu)、生產(chǎn)質(zhì)量和銷售回款等。然后他們對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)估，發(fā)現(xiàn)存在一些內(nèi)部控制缺陷，如采購(gòu)流程不規(guī)范、生產(chǎn)過程缺乏標(biāo)準(zhǔn)化和銷售回款的核實(shí)不及時(shí)等，在確定了主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)部控制缺陷后，公司的管理層采取了一些措施來優(yōu)化內(nèi)部控制。

一是對(duì)采購(gòu)流程進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)，加強(qiáng)了物料采購(gòu)的審批和核查，確保采購(gòu)流程的規(guī)范性；二是加強(qiáng)了生產(chǎn)過程的標(biāo)準(zhǔn)化，建立了生產(chǎn)流程和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，提高了產(chǎn)品的質(zhì)量；三是改進(jìn)了銷售回款的核實(shí)流程，建立了銷售回款的核實(shí)標(biāo)準(zhǔn)和流程，確?；乜畹募皶r(shí)性和準(zhǔn)確性。經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)施，公司的管理層對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了效果評(píng)估。他們發(fā)現(xiàn)，公司的業(yè)務(wù)效率得到了提高，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)得到了有效控制，內(nèi)部控制缺陷得到了改善，審計(jì)意見得到了改善。

（二）A企業(yè)內(nèi)控管理的問題分析

在這個(gè)案例中，公司的管理層進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并發(fā)現(xiàn)了一些內(nèi)部控制缺陷，如采購(gòu)流程不規(guī)范、生產(chǎn)過程缺乏標(biāo)準(zhǔn)化和銷售回款的核實(shí)不及時(shí)等。這些內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致一系列的風(fēng)險(xiǎn)，如采購(gòu)成本過高、產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定、回款延遲等，影響公司的業(yè)務(wù)效率和競(jìng)爭(zhēng)力。針對(duì)這些問題，公司的管理層采取了一些措施來優(yōu)化內(nèi)部控制，如重新設(shè)計(jì)采購(gòu)流程、加強(qiáng)生產(chǎn)過程的標(biāo)準(zhǔn)化、改進(jìn)銷售回款的核實(shí)流程等。這些措施有助于提高企業(yè)的業(yè)務(wù)效率，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，并增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

然而，在實(shí)施這些措施的過程中，可能會(huì)遇到一些挑戰(zhàn)和障礙。由于重新設(shè)計(jì)采購(gòu)流程需要考慮業(yè)務(wù)部門的意見和需求，需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和資源；加強(qiáng)生產(chǎn)過程的標(biāo)準(zhǔn)化需要制定一系列的標(biāo)準(zhǔn)和流程，需要對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)和教育；改進(jìn)銷售回款的核實(shí)流程需要建立一個(gè)完善的信息系統(tǒng)，以便及時(shí)收集和處理回款信息。因此，在優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制過程中，公司的管理層需要認(rèn)真分析問題，并采取針對(duì)性的措施來解決問題。

（三）A企業(yè)內(nèi)控管理的優(yōu)化方案及效果

針對(duì)A企業(yè)內(nèi)控管理中的問題，公司管理層制定了相應(yīng)的優(yōu)化方案：其一，加強(qiáng)物料采購(gòu)審批和核查，確保采購(gòu)流程規(guī)范。其二，立生產(chǎn)流程和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，提高產(chǎn)品質(zhì)量。其三，建立銷售回款核實(shí)標(biāo)準(zhǔn)和流程，確?；乜罴皶r(shí)準(zhǔn)確。其四，建立完善的內(nèi)部控制體系，持續(xù)監(jiān)控和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制。

經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)施，公司進(jìn)行了效果評(píng)估，發(fā)現(xiàn)優(yōu)化方案取得了一定效果：第一，采購(gòu)流程規(guī)范，生產(chǎn)流程標(biāo)準(zhǔn)化，銷售回款及時(shí)核實(shí)，有助于提高企業(yè)業(yè)務(wù)效率。第二，采購(gòu)和銷售回款規(guī)范化有助于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)流程標(biāo)準(zhǔn)化有助于減少產(chǎn)品質(zhì)量問題。第三，內(nèi)部控制優(yōu)化有助于提高企業(yè)業(yè)務(wù)效率和減少風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。第四，內(nèi)部控制優(yōu)化改善了企業(yè)審計(jì)意見，增強(qiáng)投資者信心。綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化是必要且有效的，有助于提高業(yè)務(wù)效率，降低風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

結(jié)束語(yǔ)

總之，企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化并非一蹴而就的過程，需要不斷地進(jìn)行調(diào)整和完善。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化也需要在不斷的風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)控下進(jìn)行，以確保其有效性和可持續(xù)性。在未來的研究中，我們將繼續(xù)深入探討企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的相關(guān)問題，以期為企業(yè)提供更加可行和有效的優(yōu)化方案，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：深圳市國(guó)創(chuàng)匯康醫(yī)療器械科技有限公司）