論外部審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位和作用

鄭丹美

摘 要：外部審計(jì)是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體為經(jīng)濟(jì)審計(jì)對(duì)象的一種審計(jì)方式，是確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體履職規(guī)范，工作有效的具體方法。對(duì)推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和相關(guān)部門的發(fā)展有重要的意義。強(qiáng)化外部審計(jì)工作的力度，對(duì)提高審計(jì)工作的有效性是一種保障。針對(duì)外部審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)人員要在保障審計(jì)資源充足的情況下，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性。本文針對(duì)外部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，從外部審計(jì)的具體理念，管理方法等角度出發(fā)，對(duì)外部審計(jì)的具體措施和未來(lái)發(fā)展路徑進(jìn)行探討，旨在推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計(jì)工作；外部審計(jì)；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；財(cái)務(wù)管理

外部審計(jì)主要是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體為審計(jì)對(duì)象的一種審計(jì)形式，大部分市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體在工作中都會(huì)受到外部審計(jì)的監(jiān)督，并以此作為確保工作得力、政策有效的基本方式。對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的審核可以確保地方經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展。外部審計(jì)工作受到外部的廣泛關(guān)注，主要是由于外部審計(jì)具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)于各單位、各組織來(lái)說(shuō)，開展外部審計(jì)都是部署相關(guān)工作，落實(shí)審計(jì)要求的關(guān)鍵。為此，要在深化和完善審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，結(jié)合審批制的發(fā)展規(guī)劃策略，推動(dòng)各部門事業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。

一、外部審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的理論探析

外部審計(jì)是保護(hù)投資者利益、提高企業(yè)信譽(yù)、增強(qiáng)公眾信任、提高決策基礎(chǔ)等方面的重要手段，是保證企業(yè)財(cái)務(wù)透明度的重要保障。外部審計(jì)的主要對(duì)象為上市公司、企事業(yè)單位及政府部門等。外部審計(jì)由于對(duì)象構(gòu)成復(fù)雜，所以在審計(jì)的時(shí)候應(yīng)該細(xì)化審計(jì)對(duì)象的類別，再加上審計(jì)對(duì)象數(shù)量較多，審計(jì)工作的開展，需要區(qū)分不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目的予以開展。除此之外，外部審計(jì)所涉及的內(nèi)容也較為復(fù)雜，審計(jì)范圍廣、審計(jì)程序細(xì)，在推動(dòng)和開展的過(guò)程中需要涉及大量的審計(jì)工作。外部審計(jì)中與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)接的更多是企業(yè)的中高層，這部分人員并通常也具有一定的財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但是經(jīng)手的工作并不一定是很細(xì)節(jié)的。外部審計(jì)是進(jìn)行市場(chǎng)監(jiān)督制約的有效方式。

為了確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效發(fā)展，促進(jìn)時(shí)代的進(jìn)步，就必須要將經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作放在重要的位置上。同時(shí)，還要為外部審計(jì)構(gòu)建有效的權(quán)力配置機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)與責(zé)任追究的關(guān)鍵性作用。審計(jì)工作的開展需要具體圍繞審計(jì)委托程序的進(jìn)行。從實(shí)踐中看，應(yīng)充分發(fā)揮外部審計(jì)工作的重要作用?；谶@種思考，對(duì)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的管理要規(guī)范，又要細(xì)化具體的審核項(xiàng)目，提高規(guī)范化運(yùn)作的水平。

在外部審計(jì)工作下，有助于進(jìn)一步完善外部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，并且將那些具有實(shí)踐指導(dǎo)意義的具體工作細(xì)則應(yīng)用在實(shí)踐中，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性、公平性和有效性，有助于提高我國(guó)外部審計(jì)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，明確具體的審計(jì)對(duì)象，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，規(guī)范審計(jì)的流程。建立外部審計(jì)的具體管理和評(píng)價(jià)體系能夠促進(jìn)外部審計(jì)工作的有效開展。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下外部審計(jì)的作用和重點(diǎn)

外部審計(jì)是指獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審核的過(guò)程。外部審計(jì)有助于確保企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是準(zhǔn)確和可靠的，這對(duì)于投資者和其他利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。外部審計(jì)能夠促進(jìn)公司治理的改善，確保公司遵守法律和規(guī)章，并實(shí)施有效的內(nèi)部控制程序。外部審計(jì)能夠提高公眾對(duì)企業(yè)的信任，因?yàn)楣娭榔髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)經(jīng)過(guò)了獨(dú)立審核。外部審計(jì)能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度和可靠性，有助于提高企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。此外，外部審計(jì)能夠提供企業(yè)決策者準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，以便他們做出明智的商業(yè)決策。

對(duì)于上市企業(yè)而言，外部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、專業(yè)的、客觀的審核活動(dòng)，旨在評(píng)估公司內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性。外部審計(jì)通過(guò)對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，監(jiān)督公司管理層的行為，保證公司遵循合法和規(guī)范的原則。通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，向公眾提供更加客觀、全面和真實(shí)的信息，提高公司的透明度。通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)并預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證公司財(cái)務(wù)狀況的正確性和可靠性，通過(guò)嚴(yán)格的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和客觀的評(píng)價(jià)方法，為公司增強(qiáng)信譽(yù)，增加公眾對(duì)公司的信任。

此外，外部審計(jì)通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的評(píng)估，為公司決策者提供可靠的信息，促進(jìn)財(cái)務(wù)決策的正確性和合理性?；诖?，外部審計(jì)是確保公司遵循合法和規(guī)范原則，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性和可靠性，提高公司透明度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)公司信譽(yù)，促進(jìn)財(cái)務(wù)決策的重要工具。在當(dāng)今全球化的商業(yè)環(huán)境中，外部審計(jì)在公司治理中的地位日益重要，受到越來(lái)越多的重視和關(guān)注。

在外部審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，還要從經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策執(zhí)行情況入手，明確重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)開展的具體方法。因此，為了實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，強(qiáng)化對(duì)上市公司的監(jiān)督和管理工作，就要進(jìn)一步提升外部審計(jì)的有效性和規(guī)范性。比如，對(duì)管理層在任職期間，產(chǎn)業(yè)財(cái)稅等方面的經(jīng)濟(jì)情況要做出全面地了解和掌握。之所以要強(qiáng)化此類內(nèi)容的審核和監(jiān)督，是為了確保管理者任職期間能夠規(guī)范履職。

為了明確經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)和基本情況，審計(jì)人員要結(jié)合多方面的視角，對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的了解，關(guān)注市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)資產(chǎn)和資源的管理和分配情況。在實(shí)踐時(shí)，審計(jì)人員要緊盯重點(diǎn)事項(xiàng)，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體外部審計(jì)所涉及的內(nèi)容較為龐大，審計(jì)組要在審計(jì)工作中明確問題的重要性，抓住關(guān)鍵矛盾，將主要的事項(xiàng)和問題聚焦在審計(jì)的具體過(guò)程中，以便能夠?qū)κ袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)主體直接研究批示的事項(xiàng)進(jìn)行有效的審計(jì)。外部審計(jì)人員還應(yīng)確保審計(jì)環(huán)節(jié)的有效性，要緊盯市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體權(quán)力的使用，行為的發(fā)生，以及責(zé)任的落實(shí)，并以此作為關(guān)鍵點(diǎn)，查清違規(guī)的事實(shí)，查明相關(guān)的責(zé)任人。

三、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下外部審計(jì)存在的問題分析

外部審計(jì)工作存在著一些主要問題，這些問題影響著外部審計(jì)的有效性和客觀性，需要我們高度關(guān)注和解決。

首先，外部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力有時(shí)不能達(dá)到要求，導(dǎo)致審計(jì)工作的質(zhì)量下降。外部審計(jì)工作需要高水平的專業(yè)知識(shí)和技能，審計(jì)人員需要具備較高的會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還需要具備較強(qiáng)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和能力。然而，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)的不均衡，導(dǎo)致一些審計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。

其次，外部審計(jì)人員的利益沖突問題也是一個(gè)重要的問題。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，但是由于與審計(jì)對(duì)象的長(zhǎng)期合作關(guān)系，審計(jì)人員可能存在利益沖突，影響了審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。因此，需要采取一定的措施，如規(guī)定審計(jì)人員不得在審計(jì)過(guò)程中接受審計(jì)對(duì)象的任何形式的禮物，以保證審計(jì)人員的獨(dú)立性和客觀性。

此外，審計(jì)方法和技術(shù)也是外部審計(jì)工作存在的問題之一。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜化和規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也變得復(fù)雜多樣，導(dǎo)致傳統(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)難以適應(yīng)當(dāng)前的實(shí)際需求。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要不斷更新審計(jì)方法和技術(shù)，使其能夠適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)的變化。

另外，審計(jì)資源也是外部審計(jì)工作存在的問題之一，外部審計(jì)工作需要大量的人力、物力和財(cái)力投入，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有足夠的資源，很難保證審計(jì)工作的高效性和質(zhì)量?；诖耍獠繉徲?jì)工作存在著一些主要問題，如審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力、利益沖突、審計(jì)方法和技術(shù)、審計(jì)資源等，需要我們不斷努力解決。

具體在實(shí)踐當(dāng)中，外部審計(jì)工作所包含的內(nèi)容較為龐雜，在實(shí)施的過(guò)程中只有抓住重點(diǎn)，才能確保外部審計(jì)有效進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。所以，外部審計(jì)單位在貫徹方針政策的時(shí)候，要以推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)，檢驗(yàn)重大經(jīng)濟(jì)決策的實(shí)施效果，確保資金的正確合理應(yīng)用。

在執(zhí)行的過(guò)程中，審計(jì)人員所貫徹的內(nèi)容較多，涵蓋的方面較廣，所以既想宏觀掌控相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容，又要落實(shí)審計(jì)細(xì)則，實(shí)在難以實(shí)現(xiàn)。對(duì)于微觀方面的財(cái)務(wù)管理，資金使用等情況審計(jì)組該如何界定單位的職能，明確相關(guān)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)也有待解決。所以，在開展外部審計(jì)工作時(shí)，如何抓住審計(jì)的重點(diǎn)已然成為影響審計(jì)實(shí)踐效果的關(guān)鍵。一些被審計(jì)部門的書面記錄較為粗略，內(nèi)容含糊不清晰。

審計(jì)工作的開展還需要?jiǎng)澐植煌瑫r(shí)期的責(zé)任。由于受到審計(jì)人員本身業(yè)務(wù)能力的影響，再加上公司是否重組都會(huì)影響審計(jì)的具體結(jié)果。除此之外，還要考慮的就是審計(jì)任務(wù)。在實(shí)施的過(guò)程中因?yàn)榘才诺碾S意性，使得組織部門的相關(guān)人員與審計(jì)規(guī)定之間存在偏差。外部審計(jì)機(jī)關(guān)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要圍繞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效的審核。但在實(shí)踐中，由于審計(jì)單位的審計(jì)時(shí)間和審計(jì)任務(wù)沒有得到明確的說(shuō)明，導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)無(wú)法有效開展。

四、發(fā)揮外部審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中作用的策略

外部審計(jì)是新時(shí)期促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的關(guān)鍵。為了優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，提高審計(jì)工作的有效性，外部審計(jì)部門要以時(shí)代發(fā)展的要求為出發(fā)點(diǎn)，維護(hù)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理秩序，強(qiáng)化在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中鑒證、監(jiān)督的職能。外部審計(jì)的有效落實(shí)既可以規(guī)范管理者的工作行為，又能提高管理的組織能力，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理工作的有效開展。

（一）完善外部審計(jì)工作體系

在開展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中，加強(qiáng)外部審計(jì)要做到組織方式的統(tǒng)籌，所以在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中要構(gòu)建完善的體系。針對(duì)不同單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、責(zé)任審計(jì)、信息類型都要做出合理和準(zhǔn)確的判斷。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要做好科學(xué)優(yōu)化，充分考慮審計(jì)工作的人員和時(shí)間，并且結(jié)合具體的經(jīng)濟(jì)政策，跟蹤統(tǒng)計(jì)工作的實(shí)施。對(duì)一些專業(yè)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的分析，以便可以推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，落實(shí)規(guī)范審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，確保形式完整，建立健全經(jīng)濟(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)體系，制定科學(xué)有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)，能夠促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)換和應(yīng)用。

為此，外部審計(jì)部門要確定審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的共性和特性，從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度入手，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的整合和研究。相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人要明確自己的職責(zé)特點(diǎn)，確定特性的指標(biāo)，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)外部體系的完善，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

此外，要加強(qiáng)審計(jì)管理制度的建設(shè)。審計(jì)管理制度是外部審計(jì)工作的重要保證，如果審計(jì)管理制度不健全，容易導(dǎo)致審計(jì)工作的不規(guī)范和失誤。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)審計(jì)管理制度的建設(shè)，以保證審計(jì)工作的規(guī)范性和合法性。

（二）提升外部審計(jì)工作能力

要加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力建設(shè)。外部審計(jì)人員需要具備較高的專業(yè)知識(shí)和技能，以保證審計(jì)工作的高效性和質(zhì)量。審計(jì)機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，以保證審計(jì)人員不斷提高專業(yè)素質(zhì)和能力。

第一，提高審計(jì)方法和技術(shù)的水平。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜化和規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也變得復(fù)雜多樣，導(dǎo)致傳統(tǒng)的審計(jì)方法和技術(shù)難以適應(yīng)當(dāng)前的實(shí)際需求。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要不斷更新審計(jì)方法和技術(shù)，使其能夠適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)的變化。

第二，加強(qiáng)審計(jì)資源的保障。外部審計(jì)工作需要大量的人力、物力和財(cái)力投入，如果審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有足夠的資源，很難保證審計(jì)工作的高效性和質(zhì)量。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)審計(jì)資源的保障，以保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行。

第三，審計(jì)機(jī)構(gòu)還需要定期對(duì)審計(jì)管理制度進(jìn)行評(píng)估和改進(jìn)，以保證其適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)的變化。加強(qiáng)與企業(yè)的合作，外部審計(jì)工作需要與企業(yè)密切合作，企業(yè)需要為審計(jì)提供必要的信息和資料，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要及時(shí)向企業(yè)提供審計(jì)結(jié)果和建議。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)與企業(yè)的合作，以保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力建設(shè)、提高審計(jì)方法和技術(shù)的水平、加強(qiáng)審計(jì)資源的保障、加強(qiáng)審計(jì)管理制度的建設(shè)、加強(qiáng)與企業(yè)的合作等方面，可以保證審計(jì)工作的高效性、合法性和規(guī)范性，為公司治理提供有力的保證。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，推動(dòng)外部審計(jì)工作對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，查明資金、資產(chǎn)的使用情況，準(zhǔn)確掌握相關(guān)違規(guī)行為造成了何種利益損害，真正發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督作用，進(jìn)一步從外部審計(jì)層面為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航。

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[作者單位：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）]