現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在的常見問題與建議

王虹

盡管私營(yíng)企業(yè)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)建設(shè)作出了較大貢獻(xiàn)，但是私營(yíng)企業(yè)近年來面臨的處境卻逐漸艱難，尤其是中小型私營(yíng)企業(yè)，從企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展角度究其原因，是因?yàn)椴糠炙綘I(yíng)企業(yè)缺少完善的內(nèi)部控制制度、有效的內(nèi)部控制手段，進(jìn)而導(dǎo)致授權(quán)管理制度不健全、財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)品質(zhì)低下等問題，這必然會(huì)對(duì)私營(yíng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展建設(shè)造成不利影響。為了改善每況愈下的不利狀況，解決運(yùn)營(yíng)發(fā)展中現(xiàn)存弊端，私營(yíng)企業(yè)有必要分析和解決內(nèi)部控制問題。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

一、保障資產(chǎn)完整與安全

資產(chǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要環(huán)節(jié)，主要包括投資管理、資金管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)管理、成本管理等，這些管理工作有利于保障資產(chǎn)的完整與安全，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)開展內(nèi)部控制的根本目標(biāo)，長(zhǎng)此以往，還能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。

二、保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確

會(huì)計(jì)管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的核心環(huán)節(jié)，主要指的是準(zhǔn)確把控會(huì)計(jì)信息，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性、及時(shí)性、動(dòng)態(tài)性，不但能夠提高會(huì)計(jì)管理質(zhì)量和效率，還能夠?yàn)槠髽I(yè)決策、其他內(nèi)部控制工作開展提供可參考數(shù)據(jù)。

三、保障管理措施有效落實(shí)

在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制過程中，制度是開展控制的主要依據(jù)，措施是開展控制的關(guān)鍵保障，其中管理措施涉及多個(gè)部門、多項(xiàng)業(yè)務(wù)、多名工作人員，只有確保各項(xiàng)管理措施的有效落實(shí)，才能夠持續(xù)提高企業(yè)內(nèi)部控制效果，使各項(xiàng)措施真正發(fā)揮實(shí)際作用。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在的常見問題

一、內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)是現(xiàn)代企業(yè)開展內(nèi)部控制的基本要素，涉及企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)及運(yùn)營(yíng)發(fā)展理念等多個(gè)方面，私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)普遍較為薄弱。具體來講，部分私營(yíng)企業(yè)存在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及管理權(quán)責(zé)分配不合理的情況，容易出現(xiàn)管理權(quán)力集中于個(gè)人，內(nèi)部控制職責(zé)分配混淆等問題，一旦出現(xiàn)意外狀況，不但會(huì)造成經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)出現(xiàn)員工相互推諉現(xiàn)象。部分私營(yíng)企業(yè)管理者和基層員工缺少足夠的內(nèi)部控制意識(shí)，過于重視營(yíng)業(yè)利潤(rùn)提升而忽視了管理控制，未能形成對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)知，忽略了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要意義。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理不到位

相比較國(guó)有企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)往往面臨著更多運(yùn)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，也更加容易忽略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理工作，導(dǎo)致潛在風(fēng)險(xiǎn)最終形成風(fēng)險(xiǎn)事件。具體來講，部分私營(yíng)企業(yè)缺少完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，主要是因?yàn)楣芾韺訉?duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的重視程度不足，只構(gòu)建了資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，缺少對(duì)其他運(yùn)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估；部分私營(yíng)企業(yè)則由于經(jīng)濟(jì)水平、技術(shù)能力等原因，無法獨(dú)立構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，往往照搬其他企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制及模式，容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位、不準(zhǔn)確的問題。

三、內(nèi)部控制活動(dòng)不夠規(guī)范

內(nèi)部控制活動(dòng)是現(xiàn)代企業(yè)開展內(nèi)部控制的基本載體，如果無法確保內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)展的規(guī)范程度，自然會(huì)降低內(nèi)部控制效果。具體來講，受經(jīng)濟(jì)水平、人力資源水平等因素的影響，私營(yíng)企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)一名員工身兼數(shù)職的情況，無法做到不相容崗位的合理分離，容易導(dǎo)致工作權(quán)力及責(zé)任混亂問題，還會(huì)增加弄虛作假行為的出現(xiàn)概率。部分私營(yíng)企業(yè)出于節(jié)省物資購買資金的目的，會(huì)出現(xiàn)購買商品不索要發(fā)票的情況，導(dǎo)致合法記賬憑證缺失，一方面會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，另一方面無法準(zhǔn)確掌握運(yùn)營(yíng)發(fā)展資金的流向。

四、內(nèi)部信息溝通不夠順暢

良好的內(nèi)部信息溝通能夠確保企業(yè)上級(jí)和下級(jí)之間、同級(jí)之間信息傳遞的效率和質(zhì)量，如果溝通不夠順暢，便會(huì)影響上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理、同級(jí)之間的溝通。具體來講，部分私營(yíng)企業(yè)缺少順暢的信息溝通渠道，沒有完整的信息反饋機(jī)制，致使各個(gè)部門工作人員在遇到問題之后，無法在第一時(shí)間展開有效溝通，而是等待他人進(jìn)行溝通處理或者無意中拖延處理時(shí)間，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)發(fā)展造成不利影響。當(dāng)前，大部分私營(yíng)企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建現(xiàn)代化信息溝通系統(tǒng)，但是普遍存在內(nèi)部信息溝通信息化建設(shè)水平不足問題，例如，未能嚴(yán)格執(zhí)行信息系統(tǒng)及機(jī)房授權(quán)管理制度、缺少專業(yè)計(jì)算機(jī)技術(shù)人才、無法及時(shí)更新信息管理軟件、內(nèi)部信息泄露等。

五、監(jiān)督職能無法全面落實(shí)

監(jiān)督職能能否得到有效落實(shí)直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制體系執(zhí)行效果，但是由于各方因素的影響，私營(yíng)企業(yè)或多或少存在內(nèi)部控制監(jiān)管不到位問題。具體來講，部分私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管體制尚不完善，盡管設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是卻未能安排專業(yè)的審計(jì)人員，無法確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)為了監(jiān)督而監(jiān)督，缺少內(nèi)部審計(jì)服務(wù)；內(nèi)部審計(jì)過于強(qiáng)調(diào)解決弊端，未能從根源上預(yù)防弊端，只能做到事后彌補(bǔ)，無法做到事前預(yù)防。我國(guó)私營(yíng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表編制均會(huì)受到社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，但是監(jiān)督機(jī)構(gòu)無法做到全面監(jiān)管，導(dǎo)致部分私營(yíng)企業(yè)的外部監(jiān)管職能未能得到充分發(fā)揮。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制常見問題的解決建議

一、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

私營(yíng)企業(yè)可以構(gòu)建相互制衡的組織機(jī)構(gòu)及管理機(jī)制，按照內(nèi)部控制具體工作內(nèi)容、實(shí)際運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況劃分不同管理層次，不要求能夠做到面面俱到，但是關(guān)鍵部門和工作崗位絕對(duì)不能缺失，同時(shí)需要合理分配各個(gè)部門的內(nèi)部控制工作內(nèi)容及職責(zé)，確保各個(gè)部門和員工實(shí)現(xiàn)明確的分工及配合。在設(shè)置內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)時(shí)，私營(yíng)企業(yè)需要考慮各個(gè)部門之間的約束及制衡，使得企業(yè)內(nèi)部形成有效的制衡模式，避免任何一個(gè)部門濫用職權(quán)、威脅企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展整體利益。內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)設(shè)置需要遵循人性化原則，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制工作的民主性，真正通過組織機(jī)構(gòu)拉近管理層和基層員工的關(guān)系。

私營(yíng)企業(yè)可以對(duì)管理層、基層員工分別深化內(nèi)部控制理念，使全體員工意識(shí)到進(jìn)行內(nèi)部控制工作的緊迫性和必要性，從根本上轉(zhuǎn)變?nèi)w員工對(duì)內(nèi)部控制的思想認(rèn)知。從管理層角度來講，管理人員需要盡可能了解企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理及業(yè)務(wù)管理基本流程，一方面用作運(yùn)營(yíng)發(fā)展決策限制，另一方面提高企業(yè)資產(chǎn)的安全性。從基層員工角度來講，私營(yíng)企業(yè)可以構(gòu)建以內(nèi)部控制理念為核心的企業(yè)文化，使各個(gè)部門工作人員就內(nèi)部控制達(dá)成共識(shí)，從而構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

二、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理機(jī)制

私營(yíng)企業(yè)可以科學(xué)選擇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理工具，具體包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工具、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告工具、風(fēng)險(xiǎn)處理工具等，不同工具的應(yīng)用功能不同，部分工具能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的綜合管理，需要各個(gè)私營(yíng)企業(yè)結(jié)合具體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理需求、內(nèi)部控制要求進(jìn)行合理選擇及應(yīng)用。此外，由于企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境在不斷變化，企業(yè)在不同運(yùn)營(yíng)發(fā)展階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)有一定差別，需要企業(yè)選擇適宜當(dāng)下發(fā)展現(xiàn)狀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理工具。

私營(yíng)企業(yè)可以明確規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，考慮到大部分私營(yíng)企業(yè)的規(guī)模較小、人力資源有限，往往無法設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門、安排專職的風(fēng)險(xiǎn)管理人員，只有確保各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)的有效劃分，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的針對(duì)性控制。為了彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)管理在組織機(jī)構(gòu)方面的局限，私營(yíng)企業(yè)可以采取動(dòng)態(tài)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的及時(shí)報(bào)告，并且盡快采取調(diào)節(jié)措施。

私營(yíng)企業(yè)可以形成長(zhǎng)效風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)管理工作不是一朝一夕能夠完成的，只有長(zhǎng)效機(jī)制才能夠保證內(nèi)部控制活動(dòng)的持續(xù)進(jìn)行，從內(nèi)部管理層面形成有效均衡機(jī)制，一方面提高內(nèi)部控制的科學(xué)性及合理性，另一方面形成完善的決策模式。

三、全面規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)

私營(yíng)企業(yè)可以優(yōu)化崗位分離制度，全面剖析現(xiàn)有工作崗位，及時(shí)撤銷不適合崗位，針對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算、預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行等不相容工作崗位，需要嚴(yán)格落實(shí)崗位分離原則。在實(shí)現(xiàn)崗位分離后，私營(yíng)企業(yè)可以優(yōu)化授權(quán)審批制度，明確規(guī)定各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理及業(yè)務(wù)管理的審批流程，使審批層級(jí)中的每名員工都能夠充分發(fā)揮其審計(jì)職能，在既定范疇中完成責(zé)任工作。

私營(yíng)企業(yè)可以應(yīng)用全面預(yù)算管理模式，并且要求全部部門及全體員工參與到預(yù)算管理工作中，將全部的預(yù)算管理問題集中到一起進(jìn)行統(tǒng)一解決，具體需要由企業(yè)管理層連同財(cái)務(wù)部門調(diào)動(dòng)全體員工積極參與。為了確保員工的參與力度，私營(yíng)企業(yè)可以構(gòu)建業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系，針對(duì)不同工作崗位員工采取相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

私營(yíng)企業(yè)可以完善會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制，我國(guó)現(xiàn)已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)制定各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制制度時(shí)，需要嚴(yán)格遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)條例，以此強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的合法性和規(guī)范性。在準(zhǔn)確會(huì)計(jì)審計(jì)的基礎(chǔ)上，私營(yíng)企業(yè)可以進(jìn)一步完善財(cái)產(chǎn)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的準(zhǔn)確稽查，準(zhǔn)確掌握企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)數(shù)量，一方面確保資產(chǎn)完整度，另一方面提高資產(chǎn)配置合理性及應(yīng)用有效性。

四、完善內(nèi)部信息溝通體系

私營(yíng)企業(yè)可以構(gòu)建完善的信息溝通體系，首先，私營(yíng)企業(yè)需要擴(kuò)展企業(yè)內(nèi)部和外部的溝通，使得員工實(shí)現(xiàn)與客戶及產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)、機(jī)構(gòu)的有效交流，從而營(yíng)造較為良好的行業(yè)形象。其次，私營(yíng)企業(yè)需要形成良性信息溝通渠道及信息反饋機(jī)制，使得各個(gè)員工做到有據(jù)可依、有規(guī)可循。最后，私營(yíng)企業(yè)需要積極引進(jìn)并完善ERP管理系統(tǒng)，通過先進(jìn)系統(tǒng)和技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部信息的有效傳遞、對(duì)運(yùn)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

私營(yíng)企業(yè)可以提高各個(gè)部門工作人員之間的信息溝通能力，使各個(gè)部門員工能夠通過有效溝通明確自身在內(nèi)部控制中的職責(zé)和義務(wù)。私營(yíng)企業(yè)可以就信息溝通開展對(duì)全體員工的培訓(xùn)，使其掌握足夠的信息溝通能力和技巧，做到對(duì)各項(xiàng)信息及事宜的及時(shí)溝通，同時(shí)避免信息在傳遞過程中出現(xiàn)失真、不完整等情況。考慮到管理層需要同時(shí)開展與基層部門及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的信息溝通，私營(yíng)企業(yè)需要對(duì)管理層進(jìn)行專門的信息溝通培訓(xùn)，對(duì)下確保能夠準(zhǔn)確傳達(dá)上級(jí)命令、理解下級(jí)意見，對(duì)上確保能夠及時(shí)傳達(dá)下級(jí)意見、幫助上級(jí)進(jìn)行決策。

五、健全內(nèi)部外部監(jiān)督

私營(yíng)企業(yè)可以強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督，首先，私營(yíng)企業(yè)需要采取統(tǒng)一管理、分級(jí)執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)原則，由審計(jì)部門負(fù)責(zé)整體內(nèi)部審計(jì)工作，并且實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的具體細(xì)分，例如，擬定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃等；下級(jí)部門則負(fù)責(zé)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃，并且在活動(dòng)過程中及時(shí)進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整。其次，私營(yíng)企業(yè)需要定期開展對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的自我評(píng)價(jià)，一般先確定評(píng)價(jià)方法及關(guān)鍵評(píng)價(jià)對(duì)象，隨后對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，并且向上級(jí)部門匯報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告。最后，私營(yíng)企業(yè)需要結(jié)合具體審計(jì)效果和評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)制做出調(diào)整，做好對(duì)內(nèi)部審計(jì)的全面整改。

私營(yíng)企業(yè)可以強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，私營(yíng)企業(yè)外部監(jiān)督工作主要由國(guó)家相關(guān)部門及公眾完成，企業(yè)需要積極配合相關(guān)部門及社會(huì)各界的監(jiān)管，及時(shí)披露需要披露的會(huì)計(jì)信息。私營(yíng)企業(yè)需要按照外部監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求全體員工，要求各個(gè)部門重視外部審計(jì)結(jié)果和意見，從外部監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有監(jiān)督管理機(jī)制的完備，還能夠?yàn)楹罄m(xù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制完善提供可參考數(shù)據(jù)及信息，全面整合外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。

私營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面依然存在部分問題有待解決，盡管企業(yè)所處行業(yè)不同、所面對(duì)發(fā)展階段在持續(xù)變化，但是大體上需要通過內(nèi)部控制保障資產(chǎn)完整與安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確、管理措施有效落實(shí)。為了實(shí)現(xiàn)上述管控目標(biāo)，企業(yè)可以采取優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理機(jī)制等措施，并且做到具體問題具體分析，一方面為后續(xù)內(nèi)部控制提供可參考依據(jù)，另一方面為同行業(yè)企業(yè)發(fā)展建設(shè)提供借鑒思路。（作者單位：延邊譽(yù)鑫勞務(wù)服務(wù)有限公司）