企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)特征與改進(jìn)

錢一

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的重視程度不斷提升，出臺(tái)了一系列的政策文件和規(guī)章制度，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的建設(shè)提供了指引。作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的核心內(nèi)容，內(nèi)部控制審計(jì)能夠幫助企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，在財(cái)務(wù)收支控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分、戰(zhàn)略規(guī)劃咨詢、風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題防范等發(fā)揮著重要的作用，需要引起有關(guān)人員的高度重視。本文簡(jiǎn)單闡述內(nèi)部審計(jì)的概念、特征、作用，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)方面存在的問(wèn)題提出改進(jìn)的策略。

內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)涵 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部管理工作的重視程度不斷提高，都開(kāi)始積極進(jìn)行內(nèi)控體系的建設(shè)，取得了一系列的成果。作為內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)。國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)師協(xié)會(huì)提出，內(nèi)部審計(jì)是一種具有獨(dú)立性和客觀性特點(diǎn)的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，主要的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行優(yōu)化，幫助企業(yè)增加價(jià)值。審計(jì)署在有關(guān)文件中提出，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)控體系的合規(guī)性、適用性、有效性進(jìn)行審查和評(píng)估，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供助力。

內(nèi)部審計(jì)的特征 第一，審計(jì)內(nèi)容側(cè)重制度的遵守與執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)主要的工作內(nèi)容包括：確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合有關(guān)法律法規(guī)，并且與戰(zhàn)略目標(biāo)和整體規(guī)劃相一致。對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，為管理層各類決策的制定提供可靠的數(shù)據(jù)信息。對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別和分析，反饋給有關(guān)人員并制定出有效的措施進(jìn)行修正。與風(fēng)險(xiǎn)防范體系配合，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行防范和控制。對(duì)各類資源使用情況進(jìn)行分析，督促各個(gè)部門員工減少浪費(fèi)問(wèn)題。

第二，相對(duì)獨(dú)立性。相較于企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，獨(dú)立性是審計(jì)工作的本質(zhì)特點(diǎn)。由于內(nèi)部審計(jì)主要的職能是監(jiān)督和評(píng)價(jià)，所以，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或者負(fù)責(zé)人直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)籌安排和整體規(guī)劃，使審計(jì)部門獨(dú)立于其他機(jī)構(gòu)和部門，避免審計(jì)工作受到其他部門或者員工的影響，從而保證審計(jì)流程的規(guī)范性和審計(jì)結(jié)果的客觀性。

第三，審核范疇較廣。內(nèi)部審計(jì)的范圍主要取決于服務(wù)內(nèi)容，而服務(wù)內(nèi)容的主要影響因素是服務(wù)目標(biāo)。由于審計(jì)工作服務(wù)目標(biāo)較多，因而服務(wù)內(nèi)容較為豐富，審查范圍較為廣泛。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)主要的工作內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性判斷、制度履行的有效性分析、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性梳理等，需要覆蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的必要性分析

利于內(nèi)部審計(jì)功能的良好發(fā)揮 企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，可以對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的職責(zé)進(jìn)行全面梳理，對(duì)各個(gè)部門和崗位員工的權(quán)限和責(zé)任進(jìn)行合理設(shè)置，使企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題時(shí)，能夠得到及時(shí)快速的處理，避免給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

利于促進(jìn)企業(yè)整體的健康發(fā)展 許多企業(yè)在發(fā)展過(guò)程沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺少一個(gè)下達(dá)上級(jí)指令、反饋下級(jí)意見(jiàn)的渠道，所以，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，要設(shè)立具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)部門，為領(lǐng)導(dǎo)層員工和基層員工打造一個(gè)溝通橋梁，為各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展提供助力，為企業(yè)整體的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)觀念更新 許多企業(yè)員工對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的積極作用缺乏正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的職能缺乏深入的了解，加上內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中難免會(huì)觸碰到一些部門的利益，使得部分部門員工對(duì)于審計(jì)工作缺乏配合的主動(dòng)性，影響了審計(jì)工作的開(kāi)展力度。

內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性權(quán)威性不足 一方面，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性，企業(yè)設(shè)立的是紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門，審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察隸屬于相同的部門，并且紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門負(fù)責(zé)人與內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人級(jí)別存在較大差異，影響了內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的實(shí)際效果。另一方面，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員從財(cái)務(wù)管理部門或者紀(jì)律檢查監(jiān)察部門選擇，雖然掌握一定的財(cái)務(wù)管理或者紀(jì)檢監(jiān)察知識(shí)，但是對(duì)于審計(jì)知識(shí)缺乏深入的了解，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重缺少，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的整體質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)制度不健全 許多企業(yè)未能建立科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)制度，將工作重心放在事后監(jiān)督方面，缺乏對(duì)事前預(yù)防工作的重視，未能編制詳細(xì)規(guī)范的方案對(duì)審計(jì)部門的工作進(jìn)行指導(dǎo)，也未能對(duì)各種類型工作的先后順序進(jìn)行明確，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行力度。特別是在應(yīng)用派駐審計(jì)模式時(shí)，審計(jì)人員的多數(shù)情況都由上級(jí)部門確定，由于缺少科學(xué)完善的制度作為支撐，使得審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，影響了內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際效果。

內(nèi)部審計(jì)人員工作能力欠缺 許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量相對(duì)較少，工作壓力較大，使得審計(jì)工作無(wú)法覆蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，無(wú)法對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行全面識(shí)別和及時(shí)處理，無(wú)法對(duì)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、內(nèi)控工作的規(guī)范性等進(jìn)行檢查，影響了內(nèi)控效用的發(fā)揮。同時(shí)，許多內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自財(cái)會(huì)專業(yè)，無(wú)法高效完成風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)的識(shí)別和控制，需要投入大量的時(shí)間進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，影響了審計(jì)工作的效率和審計(jì)計(jì)劃的完成。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全 許多企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，未能將風(fēng)險(xiǎn)管理作為指導(dǎo)方向，雖然設(shè)立了單獨(dú)的審計(jì)部門，但是缺少風(fēng)險(xiǎn)管理部門，由審計(jì)人員兼任風(fēng)險(xiǎn)管理工作，未能從事后檢查審計(jì)模式向著事前預(yù)防審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的管控流于形式，未能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和管控，未能制定出針對(duì)性的工作計(jì)劃和處理方案，影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)措施

樹(shù)立正確的內(nèi)部審計(jì)觀念 企業(yè)要在年度調(diào)研會(huì)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行可量化的展示，使各個(gè)部門認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要價(jià)值，從而積極主動(dòng)地配合內(nèi)部審計(jì)部門的工作，改變過(guò)去被動(dòng)接受監(jiān)督的模式，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展奠定良性健康的環(huán)境氛圍。同時(shí)，面對(duì)日趨復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)要全面挖掘內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的積極作用，改變傳統(tǒng)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)管理理念為指引對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)審計(jì)工作模式進(jìn)行規(guī)范，建立高效透明的審計(jì)工作流程，對(duì)所有員工的日常行為進(jìn)行約束，定期組織內(nèi)部員工進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)理論知識(shí)和操作技術(shù)的培訓(xùn)，使所有員工樹(shù)立正確的內(nèi)部審計(jì)觀念，為審計(jì)部門工作的開(kāi)展提供支持。

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu) 首先，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際情況選擇合理的領(lǐng)導(dǎo)模式，其次，企業(yè)可以在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立審計(jì)部門，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的具體落實(shí)，建立垂直管理和分層級(jí)負(fù)責(zé)的審計(jì)體系，共同高效完成審計(jì)工作。審計(jì)部門要在開(kāi)展審計(jì)前征求委員會(huì)的意見(jiàn)，在完成審計(jì)以后將底稿存入檔案室，并將審計(jì)的結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題上報(bào)給審計(jì)委員會(huì)。最后，許多企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，要結(jié)合集團(tuán)總部和分子公司的關(guān)聯(lián)，依據(jù)控制力度進(jìn)行審計(jì)分類，將其納入年度工作計(jì)劃當(dāng)中，定期進(jìn)行積極審計(jì)。針對(duì)重要參股公司可以采取消極審計(jì)模式或者定期外聘事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。針對(duì)普通參股公司，可以選擇調(diào)研審計(jì)模式。

建立健全內(nèi)部審計(jì)綜合考評(píng)制度 企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，要建立科學(xué)完善的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員的日常工作情況進(jìn)行準(zhǔn)確記錄和科學(xué)分析，結(jié)合審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題制定出切實(shí)可行的整改措施，從而有效提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的整體質(zhì)量。企業(yè)要組織有關(guān)人員定期召開(kāi)會(huì)議，對(duì)日常工作記錄的內(nèi)容進(jìn)行全面審查，對(duì)工作表現(xiàn)優(yōu)良的員工進(jìn)行及時(shí)的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)表現(xiàn)消極且工作態(tài)度不認(rèn)真的員工進(jìn)行警示，并將考核結(jié)果與薪資和職位調(diào)整進(jìn)行有效結(jié)合，激發(fā)所有員工參與內(nèi)部審計(jì)工作的積極性。

提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì) 審計(jì)人員的綜合素質(zhì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的整體質(zhì)量具有決定性影響，所以，企業(yè)要建立科學(xué)完善的人才培養(yǎng)機(jī)制，為各項(xiàng)工作的高效落實(shí)奠定基礎(chǔ)。首先，企業(yè)要從專業(yè)能力、工作經(jīng)驗(yàn)、崗位勝任能力三個(gè)方面對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行考評(píng)，將人力資源管理工作覆蓋到員工招聘、職業(yè)規(guī)劃、內(nèi)部培養(yǎng)等各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，推動(dòng)內(nèi)控部門整體的健康發(fā)展。其次，企業(yè)要建立科學(xué)完善的審計(jì)人員職業(yè)道德培養(yǎng)機(jī)制，定期對(duì)員工進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，積極與第三方機(jī)構(gòu)合作，提高審計(jì)人員的創(chuàng)新能力和實(shí)踐水平，幫助他們樹(shù)立正確的工作理念，成長(zhǎng)為精通審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)和操作技術(shù)的高水平人才，為各項(xiàng)工作的高效落實(shí)奠定基礎(chǔ)。再次，審計(jì)人員要加強(qiáng)與其他部門員工的溝通與交流，以維護(hù)企業(yè)整體利益為先導(dǎo)，堅(jiān)持公正客觀的原則，為各個(gè)部門提出糾偏建議。最后，企業(yè)要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效考核，通過(guò)成績(jī)的培訓(xùn)將優(yōu)秀的審計(jì)人員派遣到其他部門進(jìn)行輪崗，使他們深入了解企業(yè)各個(gè)部門的工作難點(diǎn)，為后續(xù)審計(jì)方案的落實(shí)提供助力。

優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 首先，企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，要將其與風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行有效對(duì)接，按照規(guī)范化的流程對(duì)資金收支、資產(chǎn)調(diào)配、內(nèi)部控制等工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面梳理，與風(fēng)險(xiǎn)管理人員共同對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行梳理和防范，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)與戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)文化、內(nèi)控體系等的有效融合，在各個(gè)部門之間建立高效順暢的數(shù)據(jù)傳遞渠道，為內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。其次，企業(yè)要在審計(jì)流程中加入風(fēng)險(xiǎn)重新評(píng)估環(huán)節(jié)，結(jié)合審計(jì)部門的實(shí)際情況以及風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，制定出切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)管理方法，為企業(yè)審計(jì)模式的調(diào)整提供參考。假如風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題較為嚴(yán)重，要在次年開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)，假如沒(méi)有必要管控，那么可以減輕審計(jì)工作的壓力，節(jié)約審計(jì)成本。最后，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，企業(yè)要建立整改部門協(xié)同機(jī)制，對(duì)各個(gè)部門的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，建立起自上而下的監(jiān)督體系，加強(qiáng)平行部門的配合，為審計(jì)整改的高效落實(shí)奠定基礎(chǔ)。審計(jì)部門、整改部門要通過(guò)問(wèn)題交流會(huì)、追責(zé)機(jī)制等手段，按照規(guī)范化操作流程嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的整改措施，采取現(xiàn)場(chǎng)整改或者邊改邊審的模式，有效提高問(wèn)題整改效率和質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中必不可少的監(jiān)督機(jī)制，可以幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升具有非常重要的作用。企業(yè)要積極更新內(nèi)部審計(jì)觀念，優(yōu)化審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，完善考核評(píng)價(jià)機(jī)制，提高審計(jì)人員素質(zhì)，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理模式，從而建立科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)體系，為企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展提供保障。